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1、,中级财务会计 货币资金,陈先E-mail:,国家自然科学基金委财务人员卞中因被查出贪污1200余万,挪用两亿多公款,该委员会财务局经费管理处副处长吴峰也因涉嫌挪用公款、玩忽职守被市检一分院诉到市一中院。卞中是国家自然科学基金委员会综合计划局计划财务处出纳和财务局经费管理处会计。1995年6月,他和邻居陶某聊天时说,基金委有部分闲置资金可以向外拆借,搞体外循环为单位挣钱。陶某表示其所在的公司正好需用资金。由于该公司不是科研机构,基金委需先找一家银行或金融机构将款存入再贷给该公司使用。卞中与吴峰共谋后,与对方商定借款1000万,借期6个月,月利率13.5,贷款风险由基金委自身承担,条件是将款通过
2、中农信用公司委托贷款,付给基金委的利息以现金形式支付,并让吴峰、卞中去美国旅游一趟。,现实世界,情景引入,同年月,由吴峰偷盖公章、开支票,卞中办理具体手续,擅自将公款1000万挪出,以委托存款的方式贷给广州某国际贸易公司。1998年4月,该公司才将借款归还,并先后分次支付利息294.5万元,这些利息除2002年底2003年初吴峰分得万元外,余下的钱已被卞中用于购买房屋等。从1995年8月至2003年1月,卞中利用职务便利,分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款1262.73万元,单独或伙同他人挪用公款20多万元。卞中一次次将黑手伸向科研经费,终于露出了马脚,2004年1月7日
3、,他在拨出一笔项目款2090万元时,私自将其中的1713.6万元挪到某公司账户内,准备用于注册一家投资管理公司。不料,这笔款尚未来得及修改银行对账单就被发现,2004年2月12日上午,基金委向海淀检察院报案。,情景引入,资料1:岗位设置 基金委财务局经费管理处总共三人。副处长吴峰负责审核凭证,登记银行账,保管局长名章。会计李中负责会计电算化制单和保管支票。会计卞中负责登记明细账和总账。没有专职出纳。谁有空谁到银行拨款及拿取银行对账单。卞中一人身兼会计和出纳两个岗位,既管账又管钱。负责管章的吴峰出差时很多次把章留给了卞中,实际上这每年20多亿元就由三个人管变成一个人管。,情景引入,资料2:会计核
4、算 基金委采用“以拨代收”的会计核算方式。项目款从银行拨出后,收到银行盖有“附件”字样章的回单和银行对账单后,即视为对方单位收到款项,不再要求收款单位提供收款收据。这种资金拨付中的开放管理,造成外部监督不力,一旦改变资金走向则很难及时发观。而且基金委长期以来对退汇重拨的账户没有建立严格的监控体系,使得大量退汇的资金无人管理成为沉淀资金。,情景引入,资料3:外部监督 自然科学基金委下设纪检监察审计局。基金委在2000年以前并没有审计监察机构。因而对财务没有做过内审,因为纪检监察审计局前身是2000年成立的纪检监察审计监督联合办公室。2000年起每年都有审计,每年都有审计报告,但每年都认为账是平的
5、。因为审计局利用了会计提供的假银行对账单,而没有向银行核实。,情景引入,问题分析:1.违反不相容职务分离的原则卞中本人既做出纳又做会计2.印章管理存在问题卞中的领导出差时把印章交给他管理,给他提供了机会和条件3.多年缺乏有效的审计监查4.缺乏对资金支出具体情况的管理该部门的职责中缺乏项目负责人员对项目资金发放的关注,缺乏项目后续的反馈记录以及对资金后续使用效果的跟踪。,情景引入,货币资金的内容、银行结算方式,1,2,库存现金的额度、使用及收支管理规定,3,库存现金、银行存款、其他货币资金的核算,5,银行对账的意义和方法,7,货币资金,2,4,内容提纲,(理解),(掌握),(重点掌握),(掌握)
6、,本章学习目的:理解和掌握货币资金的含义、基本内容及各种银行结算方式,掌握库存现金的额度、使用及收支管理规定和银行对账的意义和方法,熟练掌握现金、银行存款、其他货币资金等的会计核算方法。,本章知识要点:1、库存现金核算与管理2、银行结算方式3、银行存款的核算与管理4、其他货币资金,货币资金概念,货币资金是企业流动资产的重要组成部分,企业资产中流动性最强的一种资产,持有货币资金是企业进行生产经营活动的基本条件,货币资金从本质上讲属于金融资产范畴,货币资金,按货币资金存放地点和用途不同,货币资金可分为,库存现金,银行存款,其他货币资金,货币资金的管理与控制依据中华人民共和国会计法内部会计控制规范基
7、本规范关键在于职能分离 控制与监督,货币资金,控制原则,结合企业生产经营特点、制定相应的控制制度,并监督实施,严格职责分工,将涉及到货币资金不相容的职责由不同的人员担任,形成严密的内部牵制制度,以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性,实行交易分开,将现金支出业务与现金收入业务分开进行处理,防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为,实施内部稽核,设置内部稽核单位和人员,建立内部稽核制度,加强对货币资金的管理和监督,及时发现管理存在的问题,及时改进对货币资金的管理控制,实施定期轮岗,对涉及货币资金管理的控制的业务人员定期轮换岗位,以此减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性,并及时发现有关人员的舞
8、弊行为,货币资金的管理管住货币资金的流入点把好货币资金支出关管住银行开户点管住现金盘存点管住银行、客户对账点管住票据及印章保管点管住督促、检查点管住财会人员的任用点,货币资金,货币资金的管理管住货币资金的流入点钱从哪来钱以什么形式来钱来了多少及时入账不私设小金库不设账外账,货币资金,货币资金的管理把好货币资金支出关四审四看一审支付申请,看是否有理有据二审支付程序,看审批程序、权限是否正确,手续是否完备三审支付复核,看复核是否到位四审支付办理,看是否按审批意见、规定程序和合法途径办理,出纳员是否及时登账,货币资金,货币资金的管理管住银行开户点企业可以在银行开设的账户种类有基本存款账户、一般存款账
9、户、专用存款账户、临时存款账户 等,不同性质的账户,其适用的业务情形不同不可在同一银行的不同营业网点开立账户不可将单位公款以职工个人名义私存银行,货币资金,货币资金的管理管住现金盘存点现金日清月结日清:出纳员应于每日终了时,计算当日现金收入、支出及结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符月结:每月终了,将库存现金日记账月末余额与库存现金总账余额核对相符清查小组定期或不定期进行现金清查,货币资金,货币资金的管理管住银行、客户对账点与银行的对账银行发给企业对账单,每月至少核对一次与往来单位的对账采用电话、函证等形式,核对账目,货币资金,货币资金的管理管住票据及印章保管点票据管理明确有关票据
10、传递各环节的职责权限和程序专设备备查簿登记有关票据的使用情况加强空白票据的管理,防止遗失和被盗用印鉴管理财务专用章应由专人保管保证银行预留印鉴的安全严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章印章与支票分开存放,货币资金,货币资金的管理管住督促、检查点加强对货币资金有关人员和制度的督促检查对监督检查过程中发现的问题,及时采取措施,加以纠正和完善,货币资金,货币资金的管理管住财会人员的任用点对财会人员的要求从业资格和任职资格职业素养定期换岗、轮岗制度,货币资金,货币资金的内部控制建立岗位责任制,确保不相容岗位相互分离、制约和监督对货币资金业务建立严格的授权审批制度加强与货币资金相关账户的管理加强银行预
11、留印鉴的管理加强对货币资金业务的监督检查库存现金管理银行存款控制资金日报表制度资金预算控制控制点及其控制措施,货币资金,货币资金的内部控制建立岗位责任制,确保不相容岗位相互分离、制约和监督不能由一个人办理货币资金业务的全过程出纳员不能兼任的工作稽核会计档案管理收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作,货币资金,货币资金的内部控制对货币资金业务建立严格的授权审批制度一般授权日常状况下对正常经济业务事项的授权特殊授权特殊、紧急情况下对正常或非正常经济业务事项的特别授权集体决策对于重要的货币资金支付业务,应实行集体决策和审批制度,货币资金,货币资金的内部控制加强对货币资金业务的监督检查原始凭证稽核印
12、章、数量金额、单位名称、大小写相符、手续齐全、有无涂改、是否合规等记账凭证稽核是否合法合规、手续是否齐全、科目是否正确、内容是否完整、印章是否齐全、附件是否相符等会计账簿稽核账簿设置账簿的启用与登记总账与明细账、总账与日记账核对特别是库存现金、银行存款日记账的登记财务报告稽核真实、正确、完整、勾稽关系、补充资料,货币资金,货币资金的内部控制资金日报表制度将每日的现金、银行存款变动情况编制成表,货币资金,货币资金的内部控制控制点及其控制措施审批:业务授权、签章批准审核:会计主管审核原始凭证收付:出纳办理收付,现金业务加盖“收讫”或“付讫”戳记并盖章复核:审核有关记账凭证及原始凭证记账:出纳登记库
13、存现金、银行存款日记账,会计登记相关明细账和总账核对:核对日记账与相关明细账、总账清点:库存现金、银行存款日清月结清查:定期或不定期清查盘点,货币资金,指存放于企业财会部门,由出纳人员负责经管的货币,包括库存的人民币和各种外币。,是流动性最强的一种货币性资产,可以随时用其购买所需物资,支付有关费用,偿还债务,也可以随时存入银行,现金,广义现金,狭义现金,除库存现金外,还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等,仅仅是指库存现金,包括:本位币现金和外币现金,库存现金,库存现金,银行活期存款,银行本票,银行汇票,信用证存款及信用卡存款等,现金的管理与控制现金管理暂行条例 严格限定现金的开支范围库存限
14、额不准坐支现金法律责任,库存现金,严格限定现金的开支范围1、职工工资、津贴;2、个人劳务报酬;3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;5、向个人收购农副产品和其他物资的价款;6、出差人员必须随身携带的差旅费;7、结算起点以下的零星支出;8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。注意:前款结算起点定为一千元。结算起点的调整由中国人民银行确定,报国务院备案。不属于上述规定范围的款项支付,应通过银行进行转账结算。,库存现金,某企业会计人员对下列各项开支都用现金支付,你认为对吗?支付王红差旅费800元张江购入办公用纸、笔等
15、共计1 500元向个人收购废纸等废旧物资支付500元向个人收购农产品支付货款2 000元向职工发放工资50 000元,库存现金,1、下列不属于现金管理暂行条例允许使用现金结算范围的是()A、购买无形资产的款项 B、出差人员必须携带的差旅费 C、向个人收购农副产品和其他物资 D、职工工资、津贴2、根据规定,下列经济业务中,不能用现金支付的是()A、支付离、退休人员工资3000元 B、支付零星办公用品购置费600元 C、支付物资采购货款2500元 D、支付职工差旅费2000元,库存现金,答案:1、A 2、C,现金的开户银行应当根据实际需要,核定开户单位三天至五天的日常零星开支所需的库存现金限额。边
16、远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额,可以多于五天,但不得超过十五天的日常零星开支。经核定的库存现金限额,开户单位必须严格遵守。需要增加或者减少库存现金限额的,应当向开户银行提出申请,由开户银行核定。超过库存现金限额的部分,应于当日终了前存入银行。,库存现金-库存限额,现金的库存限额,限额由开户银行根据开户企业的实际需要和距离银行的远近等情况核定,一般按照企业35天日常零星开支所需确定。远离银行或交通不便的企业,最高可按15天的正常开支需要量确定限额,不包括企业每月发放工资和差旅费等大额现金支出,限额一经确定,企业必须严格遵守,不得任意超过。超过限额的现金应及时存入银行;库存不足时可签
17、发现金支票从银行提取现金备用,为保证企业日常零星支出按规定允许留存有现金的最高数额,有关现金收支的规定现金收入应于当日送存银行。确有困难的,由银行确定送存时间。不准“坐支”,即不得从本单位的现金收入中直接支付。因特殊情况需坐支的,应报经银行审查批准并核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额及使用情况。从银行提现应写明用途,由单位负责人签字盖章,经银行审核后支付。因采购地点不固定,或者市场急需等特殊情况必须使用现金的,应当向开户银行提出申请,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金。不得“白条顶库”,即不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金 不准谎报用途套取现金
18、不得“公款私存”,即不准将企业收入的现金以个人名义存入银行 不得设置“小金库”,即不准保留账外公款,库存现金,库存现金的内部控制制度钱账分管制度出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作库存现金开支审批制度库存现金日清月结制度当日业务全部入账,结出账面余额并与实地盘点数核对相符库存现金保管制度,库存现金,设置,按币种分别设置,登记,由现金出纳人员按照现金业务发生的先后顺序逐日逐笔顺序登记,每日终了加计收入合计和付出合计,并结出余额,核对,每日终了,将现金日记账的余额与库存现金实有数核对相符,每月终了,将现金日记账的余额与“库存现金”总账账户余额核对相符,企业必须,外币
19、现金日记账应采用双币式,实际工作中很重要,设置“现金日记账”,设置库存现金总账出纳员以外的总账人员进行总账的登记,1、出纳人员不得兼任()等工作A.稽核 B.会计档案保管 C.收入、支出、费用的登记 D.债权债务的登记答案:ABCD2、现金日记账应根据()登记。A.现金收款凭证 B.现金付款凭证C.银行存款收款凭证D.银行存款付款凭证答案:ABD,库存现金,库存现金一般业务的核算,库存现金,主营业务收入 库存现金 收入数 支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 应付职工薪酬 期末余额 银行存款,账户性质:资产类;账户结构:见图示;对应账户:见图示;
20、明细账户:设立“库存现金日记账”,按选用币种进行明细核算。,是资产类账户。收入现金时,记入借方;付出现金时,记入贷方;期末余额在借方,表示现金的结存数额。,库存现金,现金收入的核算例 销售产品一件,货款1 000元,增值税销项税额170元,收到现金。借:库存现金 1 170 贷:主营业务收入 1 000 贷:应交税费应交增值税 170现金支出的核算例 从银行提取现金2 000元。借:库存现金 2 000 贷:银行存款 2 000例 用现金2 000元发放职工困难补助。借:应付职工薪酬 2 000 贷:库存现金 2 000,库存现金,例 用现金1 000元购买行政管理部门用的办公用品。借:管理费
21、用 1 000 贷:库存现金 1 000例 用现金500元支付行政管理部门职工报销的市内交通费。借:管理费用 500 贷:库存现金 500,库存现金,备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。备用金应指定专人负责管理,按照规定用途使用,不得转借给他人或挪作他用。通过“其他应收款“或单独设置”备用金“科目核算。,库存现金,备用金的核算,拨付给企业内部各部门周转使用,单独设置“备用金”账户,拨付给各部门备用金时,借:备用金贷:库存现金(银行存款),根据各部门备用金报销清单,定期补足备用金,借:管理费用贷:库存现金(银行
22、存款),除了增加或减少备用金外,使用或报销有关备用金支出时,不再通过“备用金”账户,现金清查方法实地盘点,确定库存现金的实际结存数是否与现金日记账的账面余额是否一致。注意问题盘点前有关现金的业务全部入账并结出余额;出纳人员必须在场;除盘点数量,还应查明有无违反现金管理制度规定A是否存在贪污或挪用 B是否存在白条抵C是否存在超限额库存现金D是否存在账款不符现象,库存现金,现金清查的步骤:(1)有两人以上在场,进行清查;(2)填写“现金盘点报告表”(重要的原始凭证)(3)对清查的结果,如果发生溢余或短缺,均应及时入库,待查明原因后处理。,库存现金,现金清查的账务处理,库存现金,例:2008年8月2
23、0日,A公司在现金清查时,发现现金溢余500元,应编制如下会计分录:借:库存现金 500贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 500 上述现金溢余的原因如果无法查清,经批准应计入营业外收入,编制如下会计分录:借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 500 贷:营业外收入 500,现金清查的核算,例:在财产清查中发现现金短款280元。属于出纳员的保管责任。报经批准前的账务处理(账面调整):借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 280 贷:库存现金 280 报经批准后的账务处理(核销):借:其他应收款 280 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 280,现金清查的核算,例:在财产清查中发现现金
24、短款520元。无法查明原因,转作管理费用。报经批准前的账务处理(账面调整):借:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520 贷:库存现金 520 报经批准后的账务处理(核销):借:管理费用 520 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 520,现金清查的核算,练习:某企业发生以下现金业务:1)从银行提取现金2000元备用2)用现金支付当月房租480元3)以现金支付本月水电费400元4)从银行提取现金,并发放职工工资4754元5)在现金清查中,发现现金短缺340元,原因待查6)上述现金短缺原因无法查清,经批准计入管理费用7)若在现金清查中,发现现金溢余400元,原因待查8)经查,该长款属应支付
25、给职工李某的,解:1)借:库存现金 2000 贷:银行存款 20002)借:管理费用 480 贷:库存现金 4803)借:管理费用 400 贷:库存现金 4004)借:库存现金 4754 贷:银行存款 4754 借:应付职工薪酬工资 4754 贷:库存现金 47545)借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 340 贷:库存现金 3406)借:管理费用 340 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3407)借:库存现金 400 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 4008)借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 400 贷:其他应付款李某 400,现金管理的法律责任开户单位有下列情形之一的
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