赵洪进新旧企业会计准则差异比较和分析的研究的研究最后.ppt
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1、2006企业会计准则新旧企业会计准则差异比较与分析,主讲人:赵洪进,赵洪进,1964年3月出生,上海理工大学管理学院院长助理、会计学教授,硕士研究生导师。上海理工大学 MBA会计学、财务管理主讲教授。从事会计教学22年。兼任上海森都财经进修学院院长、中国财会网(北京)会计职称特聘主讲教授。注重学术前沿知识的研究与探讨,使教学、科研互动提高。近年在财务与会计、河北财会、财会研究、中国财经报等国家核心期刊上发表学术论文30余篇;主编和参编了会计学基础会计学、财务会计学、企业会计、财务管理、政府与非营利组织会计等学术著作和教材13部。主持承担了15项企业委托的会计和企业管理模式方面的科研课题、参研了
2、财政部一项重点科研课题。联系方式:13916376616 E-mail:,主讲教师介绍,第一讲 2006会计准则体系概述第二讲新旧企业会计准则主要差异,【学习内容】,【学习内容】一、中国会计改革的进程二、国际趋同的中国会计准则体系框架三、国际趋同的中国会计准则体系的亮点四、中国新会计准则和国际会计准则的差异 五、企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架,第一讲 2006会计准则体系概述,一、中国会计改革的进程 借鉴国际惯例阶段(1),计划经济模式:前苏联会计核算制度过渡模式:计划经济-有计划的商品经济 计划经济为主、市场经济为辅 计划经济与市场经济相结合 颁布 工业企业会计制度 中外
3、合资经营企业会计制度 外商投资企业会计制度 股份制试点企业会计制度 两则两制(92-93)会计法及第一次修订,国际协调阶段(2),市场经济模式(阶段1)建立统一的会计制度 1999 新会计法 2000 财务会计报告条例 2001 企业会计制度,市场经济模式(阶段2)建立国际趋同的会计准则体系国际趋同的基本原则:趋同是一个方向、趋同不等于等同 趋同是一个过程、趋同应是互动 尽力考虑国际趋同要求 尽力考虑中国的实际情况 尽力推进科学民主决策 尽力追求行文和表述的中国化,二、国际趋同的中国 会计准则体系框架,(一)目标 全球认可的会计标准 统一A股、B股、H股会计市场 这既是中国市场经济发展的需要,
4、又是加入WTO后中国履行承诺的要求,(二)要求 建立国际趋同的、适合各行业特点可独立实施(三)体系 基本准则 具体准则 准则指南 包括两部分:会计准则解释 会计科目和主要账务处理,1、基本准则 在整个准则体系中起统驭作用,是“准则的准则”,主要规范:会计目标 会计基本假定 会计基本原则 会计要素的确认和计量等。2、具体准则 是根据基本准则制定的,用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的规范。主要包括三类:一般业务准则、特殊行业的特定业务准则、报告准则。具体可分为六类:,具体会计准则可分为六类。其中:(1)一般业务准则:主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量,包括(19个):
5、NO.1 存货 NO.2 长期股权投资 NO.13 或有事项 NO.3 投资性房地产 NO.14 收入 NO.4 固定资产 NO.15 建造合同 NO.6 无形资产 NO.16 政府补助 NO.7 非货币性资产交换 NO.17 借款费用 NO.8 资产减值 NO.18 所得税 NO.9 职工薪酬 NO.19 外币折算 NO.11 股份支付 NO.20 企业合并 NO.12 债务重组 NO.21 租赁,(2)特殊业务准则:主要规范特殊业务的确认和计量,包括(3个):NO.22 金融工具确认和计量 NO.23 金融资产转移 NO.24 套期保值(3)特殊行业准则:主要规范特殊行业中特定业务的确认和
6、计量,包括(5个):NO.5 生物资产 NO.10 企业年金基金 NO.25 原保险合同 NO.26 再保险合同 NO.27 石油天然气开采等准则项目。,(4)影响报表编制业务准则包括(2个):NO.28会计政策、会计估计变更和差错更正 NO.29 资产负债表日后事项(5)报表编制和披露准则包括(8个):NO.30 财务报表列报 NO.31 现金流量表 NO.32 中期财务报告 NO.33 合并财务报表 NO.34 每股收益 NO.35 分部报告 NO.36 关联方披露 NO.37 金融工具列报(6)新旧准则使用衔接准则包括(1个):NO.38 首次执行企业会计准则,3 企业会计准则应用指南
7、企业会计准则应用指南由两部分组成,第一部分为会计准则解释,第二部分为会计科目和主要账务处理。企业会计准则解释主要对32 项具体准则中的重点、难点和关键点作出解释性规定;企业会计准则第15 号建造合同、企业会计准则第25 号原保险合同、企业会计准则第26号再保险合同、企业会计准则第29 号资产负债表日后事项、企业会计准则第32 号中期财务报告和企业会计准则第36 号关联方披露等6 项具体准则未作出解释。会计科目和主要账务处理,主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求,规定了162 个会计科目及其主要账务处理,基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。,(1)会计科目设置 会计科目设置说明 企业应当按照企
8、业会计准则及其应用指南规定,设置会计科目进行账务处理,在不违反统一规定的前提下,可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项,可以不设置相关的会计科目。本指南中的会计科目编号,供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考,企业也可以根据本规定,结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。,会计科目的分类 会计科目和主要账务处理,主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求,规定了162 个会计科目及其主要账务处理,基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。会计科目的分类:分为6类 资产类:73个,其中一般企业(非金融企业)44个。负债类:36个,其中一般
9、企业20个。共同类:5个,其中一般企业3个。所有者权益类:7个,其中一般企业6个。成本类:7个,其中一般企业4个。损益类:34个,其中一般企业16个。其中:一般企业(非金融企业)共计93个。原2001企业会计制度共计85个会计科目。,(2)会计科目表及一般企业(非金融企业)会计科目变化,新,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,新,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,新,新,一般企业应掌握,一般企业
10、应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,新,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,新,新,新,新,新,新,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,新,新,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,新,新,新,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,
11、一般企业应掌握,新,新,新,新,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,新,新,新,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,新,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,新,新,新,新,新,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,新,新,新,新,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,新,新,新,一般企业
12、应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,一般企业应掌握,新,新,(3)财务报表的组成 财务报表列报准则第二条规定,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述,至少应当包括:1资产负债表;2利润表;3现金流量表;4所有者权益(股东权益)变动表;5附注。,资产减值损失新旧对比,所有者权益增减变动表(仅以讲解目的的简化版本),由附表升为主表,三、国际趋同的中国 会计准则体系的亮点(4个)亮点之一:强调了会计信息的决策有用性(相关性)。强调会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,财务报告的目标也侧重于资本市场的投资者
13、,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测;对会计信息的质量要求中,增强了相关性要求,确定了主要的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值 历史成本不再是唯一的主要计量属性,比较全面的导入公允价值的计量属性。,亮点之二:特别地强调会计信息的可靠性。在39个会计准则中86次出现“可靠”二字,表明基于我国目前现时环境构建的新企业会计准则体系对会计信息可靠性的倚重。亮点之三:在充分借鉴国际财务报告准则的基础上,同时兼顾了中国经济的客观环境和发展特点。例如,由于国有企业及国有控股企业在中国经济中占有主导地位,关联方披露准则规定仅仅同受国家控制而不存
14、在其他关联方关系的企业不构成关联方;企业合并准则规定了同一控制下企业合并的会计处理;资产减值准则规定计提减值准备不得转回等和国际会计准则有所不同。,亮点之四:体系起点高,内容完整,覆盖面广,建立起了较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准。填补了我国会计规范领域的诸多空白,并在会计计量、企业合并、金融工具会计等方面实现了质的飞跃和突破,为深化我国企业改革、实施“请进来”、“走出去”战略,为适应我国金融体制改革、应对金融服务市场开放的挑战,为促进我国资本市场发展、优化资源配置奠定了坚实的会计基础。,四、中国新会计准则和国际会计准则的差异 主要包括两个:第一个与国际会计准则的实质性差异就是关联交
15、易问题。国际会计准则原来对国有企业即政府所有的企业是豁免披露的,不作为关联方,但是后来把豁免取消了。在中国,我们不可能按照国际做法去做。如果把国有企业都作为关联方,它们之间的交易都作为关联交易披露,既不现实也没有意义。这样处理不仅增加了不必要的成本和工作量,重要的是,掩盖了真正关联交易的事实。这个问题,不仅是中国,日本、法国都给国际准则理事会提过意见,而我国的态度是比较强硬的。,第二个差异是关于资产减值损失的转回问题。关于已经确认资产减值损失的转回问题,我国现行制度和国际会计准则第36号都允许对已经确认的资产减值损失予以转回(国际会计准则对于商誉减值损失不允许转回)。但是从我国实际运行情况看,
16、该规定已经成为一些企业操纵利润的主要手段,不利于提高会计信息质量。为此,新准则针对我国目前所处的经济环境,规定对于已经确认的减值损失不得转回,这与国际准则形成了实质性差异。还有一个是政府补助的会计处理。新准则中规定,除了有关法律法规有明确规定做权益处理的,均做收入处理。而国际准则规定所有的补贴按收入处理。,五、企业会计准则体系出台后的企业会计制度与会计准则框架,(一)企业会计准则体系全面实施前的会计制度与会计准则框架(二)企业会计准则体系全面实施后的会计制度与会计准则框架,企业会计准则体系于2006年2月15日发布,自2007年1月1日起首先在上市公司执行。我国企业会计准则体系建设的最终目标是
17、,除小企业以外的所有大中型企业均全面执行企业会计准则。因此,在企业会计准则体系全面执行前后,我国企业会计制度与会计准则的执行范围及框架还是有所不同的。,(一)企业会计准则体系全面实施前的会计制度与会计准则框架,在企业会计准则体系全面实施前,会计制度与会计准则依然并存新准则与原准则并存,企业会计制度与原行业制度并存,不同企业应根据情况采用相应的会计制度和会计准则进行会计核算。表1-1-4:企业会计准则体系全面实施前各类企业应执行的会计制度与会计准则,企业会计准则体系全面实施前各类企业应执行的会计制度与会计准则,(二)企业会计准则体系全面实施后 的会计制度与会计准则框架,企业会计准则体系全面实施后
18、,大中型企业均执行企业会计准则体系及相应的应用指南,小企业均执行小企业会计制度。全面执行企业会计准则后,原行业会计制度、企业会计制度及金融企业会计制度、问题解答等均全部取消。表115企业会计准则体系全面实施后的各企业应执行的会计制度与会计准则,企业会计准则体系全面实施后 的各企业应执行的会计制度与会计准则,第二讲新旧企业会计准则主要差异,主讲人:赵洪进,一、新旧存货准则的主要差异(8各方面)(一)总体结构有所变化 新存货准则由总则、确认、计量和披露共四章内容组成;而原存货准则是由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本结转、披露、衔接和附则共十部分内容组成。(二)取消
19、了确定发出存货实际成本的后进先出法 这一做法应基于以下两点考虑:一是确定发出存货实际成本的后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况;二是改进后的国际会计准则第2号已取消了确定发出存货实际成本的后进先出法,新存货准则的有关修订,便于我国的会计准则与相关国际会计准则进步趋同。,(三)一般企业会计科目设置的不同点,(四)借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目中的会计处理 按照新存货准则第三章第十条的规定,借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中,如需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货。计入存货成本的借款费用,应由企业会计准则第17号借款费用予以规范。,【指南解释】符合借款
20、费用资本化条件的存货 根据存货准则规定,符合借款费用资本化条件的存货包括:如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动,才能达到预定可使用或者可销售状态。其中“相当长时间”,是指为资产的购建或者生产所必要的时间,通常为1 年以上。如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间较长的,不属于符合资本化条件的存货。,(五)存货跌价准备的会计处理(1)科目设置“存货跌价准备”科目。本科目核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。企业(农业)对消耗性生物资产计提的跌价准备,也在本科目核算。(2)
21、存货跌价准备的主要账务处理 资产负债表日,企业根据存货准则确定存货发生减值的,按存货可变现净值低于成本的差额,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复,应在原已计提的存货跌价准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,贷记“资产减值损失”科目。发出存货结转计提的存货跌价准备的,借记本科目,贷记“主营业务成本”等科目。,(六)取消了对商品流通企业存货采购成本内容的相关说明 原存货准则中明确规定:“商品流通企业存货采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等”。新存货准则中则取消了对商品流通企业存货采购成本内容的说明条款,同时在“不计入存货成本”的项目内删除了原存货
22、准则中有关“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、仓储费等费用”的内容。,(七)投资者投入存货的成本的初始计量不同 投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。(八)调整了应当在会计报表附注中披露的存货信息内容 第四章“披露”部分,规定了企业应当在会计报表附注中披露的存货相关信息内容 具体包括4项:1 各类存货的期初和期末账面价值。2 确定发出存货成本所采用的方法。3 存货可变现净值的确定依据,存货跌价准备的计提方法,当期计提的存货跌价准备的金额,当期转回的存货跌价准备的金额,以及计提和转回的有关情况。4 用于担保的存货账面价值。,二、
23、新旧固定资产准则的主要差异(9各方面)(一)一般企业会计科目设置的不同点,取消,在建工程发生减值的,应在“在建工程”科目设置“减值准备”明细科目进行核算。,(二)固定资产定义中未包括单位价值标准 原准则固定资产定义除“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”和“使用年限超过一年”外,还包括“单位价值较高”这一标准。新准则没有列示这一标准。(三)强调投资者投入固定资产的成本计价必须公允 在对投资者投入固定资产价值确认上,原准则规定“按投资各方确认的价值作为入账价值”,新准则规定“按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外”;可见新准则一是强调“投资双方确认”的形式是必
24、须有合同价或协议价,二是强调合同价或协议价必须公允。,(四)重新定义了预计净残值 新的预计净残值的定义强调了现值,即确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时,应复核其预计净残值,应使预计净残值等于公允价值减去处置费用后的净额。重新定义预计净残值与国际会计准则保持了一致,对当前会计实务影响不大。(五)规定了弃置费的会计处理 针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用,新固定资产准则规定,确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素。,【例】某企业购入某项含有放射元素的仪器100万元,预计使用期满报废时需要特殊处理费用30万元(折现后的),则会计处理为:借:固定资产 130 贷:银
25、行存款 100 预计负债预计弃置费 30(六)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,符合借款费用准则应予资本化。(固定资产的初始计量的不同),举例:分期付款购买固定资产资料1:假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用,该机器已收到。购货合同约定,N型机器的总价款为1 000万元,分3年支付,207年12月31日支付500万元,208年12月31日支付300万元,209年12月31日支付200万元。,资料2:假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分析:第一步,计算
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