高新技术企业认定过程中应注意的几个问题.ppt

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1、高新技术企业认定过程中应注意的几个问题,-陕西西秦金周会计师事务所陈晓明电话：029-8836158713991836698（西安）15811066579（北京）,高新技术企业认定过程中应注意的问题,我是陕西西秦金周会计师事务所的陈晓明，多年来 参加科技部、科技厅、科技局、工信厅、工信委及发改委的项目评审工作，也多次参加高新技术企业审计和评审工作，现把从2008年以来高新技术企业认定工作中审计和会计出现的问题及税务出现的问题和大家沟通，使高新技术企业认定工作更为有效和顺畅。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,第一部分：关于高新技术企业认定管理办法容易产生误读的部分 一、在高新技术企业认定管理

2、办法第二条中，其中说到，本办法所指的高新技术企业是指：在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转让，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。大家在这里注意是持续进行研究,高新技术企业认定过程中应注意的问题,开发与技术成果转让，不能间断，例如2009年、2010年、2011年的研发费用审计过程中，2009年有研发费用，2010年没有，2011年却有研发费用那么就不符合标准。在中国境内注册一年以上的居民企业，这一年怎么算法？到底是以2011年底为准，还是以申报材料日为准？目前科技厅执行的是以申报材料时日为准。另

3、外，在中国境内注册一年以上的居民企业，指的是居民企业，不是分公司。大家注,高新技术企业认定过程中应注意的问题,意区分企业法人营业执照还是营业执照。二、在办法第三章条件与程序中，在高新技术企业认定须同时满足以下条件，大家一定要注意是同时满足六项条件，缺一不可。在中国境内注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过年以上的独占许可权方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。大家注意，高新技术企业取得自主知识产权，包括专利（发明、实用新型、外观设计等）或软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种。另外，在中医药行业中，从事中药研发的新品种可以算一个专利，从事西药研

4、发的新药批文不算。市级以上的立项批文算一个核心知识产权。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,取得的方式是近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，怎么区分是近三年的呢？主要看授权日，假设是现在申报高新技术企业，授权日是2009年1月1日以来的都可以。大家还要注意现在申报高新技术企业，如果专利证书还没拿到怎么办？必须注意，专利申请书、专利申请受理通知书都不算，专利授权通知书可以，但是必须附上缴费单据。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,大家还要注意，在签独占使用许可协议时，必须是5年以上，不能2年或3年以上，独占使用许可协议，转让方也不许使用。不能受让方在申报高新技术企业时，转让方也申报

5、产品或服务产生的收益，一核对就出现问题了。三、在条件与程序中，其中第十条第三款讲到具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,大家注意，企业科技人员和研究开发人员的统计口径，这是计算“人员人工”的标准和基础。企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的、累计实际工作时间在183天以上的人员，包括直接科技人员及科技辅助人员。而企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类，辅助人员是指参与研究开发活动的熟练技工。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,在这儿，企业研究开发人员和企业科

6、技人员统计的口径，是以项目为标准，凡是在RD项目中的人员，都是研究开发人员，企业科技人员人数大于企业研究开发人员。四、在条件与程序中，其中第十条第四款讲到，“持续进行的研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5000万元的企业,高新技术企业认定过程中应注意的问题,比例不低于6%；2.最近一年销售收入在5000万元-20000万元之间的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%，企业注册成立时间不足三年的按

7、实际经营年限计算。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,在这儿，有这么几个问题：第一个问题，研发费用占销售收入的比例是否按三年的研发费用总额占三年销售收入总额计算比例呢？按文件要求是这样，但在税务检查中，是要求每一年都要达到要求。第二个问题，销售收入包括哪些？一般就是指营业收入，是否包括营业外收入，这就要看税务检查的水平和心情了，我建议企业计算时最好包括其中为安全。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,五、在条件与程序中，其中第十条第五款讲到，“高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。”那么什么是高新技术产品（服务）收入呢？什么是企业总收入呢？企业当年总收入是指营业收入、营业外收

8、入。高新技术产品（服务）收入是指企业通过技术创新，开展研发活动，形成符合重点领域要求的产品收入、产品服务收入、技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入，接受委托科研收入。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,第二部分 关于企业研究开发费用的核算和归集的问题 研发投入主要包括内容如下：,高新技术企业认定过程中应注意的问题,人员人工 直接投入 折旧费用与长期费用摊销 内部研究开发投入额 设计费 装备调试费 研发投入额 无形资产摊销 其他费用 委托外部研究开发投入额,高新技术企业认定过程中应注意的问题,大家注意以下问题：1.人员人工中，许多企业在计算RD发生的项目中，把一个人的工作时间分别全列在几个

9、项目中，这显然是不行的。2.企业三年的审计报告和研发费用专项报告矛盾。有些企业在年审报告中，有研发费用内容，并填有数据，和专项审计报告内容不一致。3.会计师事务所出具专项审计报告每年的研发费用大于当年的管理费用。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,4.认定过程中，委托外部研究开发费用发生额的80%计入研究开发费用总额，而有的企业是100%计入，这是错误的。5.在研发费用明细项目中，为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等，此类费用一般不得超过研究开发费用的10%，但大部分企业都超过。6.在企业填制企业研究开发项目情况表,高新技术企业认定过程中应注

10、意的问题,和企业研究开发费用结构归集表中，不是根据凭证统计出，而是没有底表随意编制，税务局一检查，漏洞百出。7.企业研究开发费用常年不单独核算，给高新技术企业认定和以后的加计扣除造成了很大的困难。税务部门要求研发费用必须独立核算。8.注意年报审计中，现金流量表中和研发费用中的各项勾稽关系。支付的人工费用和研发费用分配归集表不要发生矛盾。9.现在税务机关要求一个研发项目RD必须有一项知识产权相对应，和高新产品（服务）收入PS一样，希望大家切切注意。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,第三部分研究开发费用审计问题 申报企业进行研究开发活动需要发生费用，在按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行

11、会计核算时，这些费用或列为费用而计入当期损益，或予以资本化而形成资产。基于专项审计的目的，注册会计师审计时应当重点关注研究开发费用结构明细表中列报的研究开发项目、研究开发费用是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定，申报企业是否存在将其他费用列报为研究开发费用的错报风险。研究开发费用专项审计常用的实质性程序如下：1.关于研发费用的审核方面,高新技术企业认定过程中应注意的问题,（1）获取研究开发费用结构明细表，复核加计是否正确。（2）检查研究开发费用结构明细表中列报的研究开发项目是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定，包括：获取申报企业按单一项目填报的企业研究开发项目情况表，并取得

12、各研究开发项目的有关立项批复，如董事会或类似权力机构的决议、政府有关主管部门的立项计划或批复等；取得各项研究开发项目的实施方案、阶段性报告或工作总结、验收报告或政府有关主管部门的批复等；,高新技术企业认定过程中应注意的问题,关注各项研究开发项目是否属于常规性升级或对某项科研成果的直接应用，必要时，利用专家的工作。（3）根据实际情况，实施下列实质性分析程序：将各项研究开发项目的研究开发费用项目（科目）进行结构性分析，判断其合理性，作出相应记录；将各项研究开发项目的研究开发费用的实际金额与预算金额进行比较，并记录差异的原因。（4）检查研究开发费用项目（科目）的分类、各项目（科目）归集范围和核算内容

13、是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定，若存在费用分类错误，提请申报企业调整。（8）设计费用检查是否为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等所发生的费用；检查设计费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符；检查是否存在列入与研究开发项目无关的设计费的情形，若有，提请申报企业调整。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,（5）人员人工获取申报企业编制的研究开发人数统计表和申报企业缴纳职工“五险一金”的相关资料，检查两者之间是否相符，必要时，抽查劳动合同；检查研究开发人数统计表中研发人员的认定是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规

14、定；对各研究开发项目企业研究开发项目情况表中的本项目研发人员数进行汇总，将汇总数与研究开发人数统计表中的合计数核对，并记录差异的原因；,高新技术企业认定过程中应注意的问题,检查工资发放记录、奖金核准及发放记录，核实人员人工中的基本工资、津贴、补贴等以及奖金、年终加薪与相关记录是否相符；检查管理层相关决议及相关支付记录，核实与研发人员任职或者受雇有关的其他支出（包括股份支付，同时取得股东大会决议及监管部门批复）与相关资料是否相符；检查是否存在将非研发人员工资薪金列入研究开发费用的情况，若有，提请申报企业调整；若存在人工相关费用在各项研究开发项目之间的分摊，检查分摊方法是否合理且前后各期是否保持一

15、致。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,（6）直接投入检查开支范围是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定；检查为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出，例如，水和燃料（包括煤气和电）使用费等，用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等，以及用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费，核实其是否与相关原始凭证相符；对以经营租赁方式租入的固定资产所发生的租赁费，检查相关合同或协议、付款记录；,高新技术企业认定过程中应注意的问题,检查是否存在将为实施研究开发项目以外的项目而发生的采购费用、水电费、租赁费等列入直接投入的情形，若有，提请申

16、报企业调整；检查是否存在将达到固定资产、无形资产确认标准的支出一次性计入直接投入的情形，如不符合规定，提请申报企业调整。（7）折旧费用与长期待摊费用摊销检查是否属于为执行研究开发活动而购置的仪器和设备或研究开发项目在用建筑物的折旧费用；检查固定资产折旧计提、长期待摊费用摊销所采用的会计政策、会计估计是否与财务报表所采检查是否存在列入与研究开发项目无关的其他无形资产摊销的情形，若有，提请申报企业调整。（11）其他费用 检查是否属于为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等；检查相关费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符；检查是否

17、存在列入与研究开发项目无关的其他费用的情形，若有，提请申报企业调整；若存在其他费用在研究开发项目与其他项目之间分摊的情形，检查分摊方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分摊的金额是否正确；检查列报的其他费用是否超过研究开发费用总额的10%，若超过10%，提请申报企业调整；检查研究开发费用中列支的借款费用是否符合资本化条件，资本化金额的计算是否正确。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,用的一致，且前后各期是否保持一致，折旧或摊销的计算是否正确；对于研究开发项目和非研究开发项目共用的资产，检查折旧或摊销的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确。（8）设计费用检查是否为新产品

18、和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等所发生的费用；检查设计费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符；检查是否存在列入与研究开发项目无关的设计费的情形，若有，提请申报企业调整。（12）委托外部研究开发投入检查是否属于申报企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用，关注项目成果是否为申报企业拥有且与申报企业的主要经营业务紧密相关；检查委托外部研究开发费用的定价是否按照非关联方交易的原则确定；取得相关协议或合同、付款记录，检查其是否与账面记录相符；检查是否存在列入研究开发项目以外的其他委

19、托外部支出的情形，若有，提请申报企业调整；检查研究开发项目中委托外部研究开发的投入额是否按80%计入研究开发费用总额，若超过80，提请申报企业调整；检查是否存在列入委托境外机构完成研究开发活动所发生的费用的情形，若有，提请申报企业调整。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,（9）设备调试费检查是否属于工装准备过程中研究开发活动（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）所发生的费用；检查相关费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符；检查是否存在列入为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备及工业工程发生的费用的情形，若有，提请申报企业

20、调整。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,（10）无形资产摊销检查是否属于因研究开发活动需要而购入的专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等所发生的费用摊销；取得相关无形资产初始购置时的协议或合同、发票、付款凭证等，检查无形资产原值的确认是否正确；检查无形资产摊销的政策是否正确，且前后各期是否保持一致，摊销的金额是否正确；检查是否存在列入与研究开发项目无关的其他无形资产摊销的情形，若有提请申报企业调整。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,（11）其他费用 检查是否属于为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等；检查相关费用的核准、支付

21、是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符；检查是否存在列入与研究开发项目无关的其他费用的情形，若有，提请申报企业调整；若存在其他费用在研究开发项目与其他项目之间分摊的情形，检查分摊方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分摊的金额是否正确；检查列报的其他费用是否超过研究开发费用总额的10%，若超过10%，提请申报企业调整；检查研究开发费用中列支的借款费用是否符合资本化条件，资本化金额的计算是否正确。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,（12）委托外部研究开发投入检查是否属于申报企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用，关注项目

22、成果是否为申报企业拥有且与申报企业的主要经营业务紧密相关；检查委托外部研究开发费用的定价是否按照非关联方交易的原则确定；取得相关协议或合同、付款记录，检查其是否与账面记录相符；,高新技术企业认定过程中应注意的问题,检查是否存在列入研究开发项目以外的其他委托外部支出的情形，若有，提请申报企业调整；检查研究开发项目中委托外部研究开发的投入额是否按80%计入研究开发费用总额，若超过80，提请申报企业调整；检查是否存在列入委托境外机构完成研究开发活动所发生的费用的情形，若有，提请申报企业调整。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,（13）选择重要或异常的研究开发费用，检查费用的开支标准是否符合申报企业

23、的相关规定，原始凭证是否合法，金额计算和会计处理是否正确。（14）检查是否存在向关联方支付研究开发费用的情形，若有，应关注计价是否公允，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,2研究开发费用总额占销售收入总额比例的复核 结合审定的研究开发费用，复核研究开发费用总额占销售收入总额比例的常用程序如下：（1）获取经具有资质的会计师事务所审计的申报企业最近三个会计年度的财务报表。（2）复算加计最近三个会计年度的销售收入，按高新技术企业认定申请书填报说明，销售收入是指产品收入和技术服务收入之和。（3）复算加计最近三个会计年度的研究开发费用。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,（4）复算研究开发费用总额占销售收入总额的比例，与申报企业计算的结果核对是否一致。（5）复算在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例，与申报企业计算的结果核对是否一致。,高新技术企业认定过程中应注意的问题,总之，申报高新技术企业认证是一项复杂而细致的工作，希望同志们不负领导的重托，一举成功。另外，我事务所还承担着科技部重大科技支撑计划项目审计任务，凡有该项目的单位，可向我事务所咨询。另外。我事务所还承担着陕西省工信厅技术研发中心认证辅导工作，有此需求的可向我单位咨询。谢谢大家！2010年8月1日,