民间非营利组织会计制度.ppt
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1、民间非营利组织会计制度,目 录,1,2,3,民间非营利组织会计制度简介,民间非营利组织会计操作实务,民间非营利组织会计报表,该制度是财政部在 2004年8月18日以财会20047号文件发布的,规定于2005年1月1日起执行。主要分两部分:一部分是会计制度,共八章76条。另一部分是与会计制度相关的会计科目和会计报表,共六大部分。本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。,民间非营利组织会计制度简介,民间非营利组织会计操作实务,一、民间非营利组织的概念和特征:1、民间非营利组织是指由民间出资兴办的、不以营利为目的,从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的
2、社会服务组织。2、民间非营利组织的特征(1)该组织不以营利为宗旨和目的;(2)资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报;(3)资源提供者不享有该组织的所有权。,二、会计要素和会计科目 1.反映财务状况的会计要素:资产、负债、净资产;资产负债净资产。2.反映业务成果的会计要素:收入和费用。收入费用净资产变动。新制度是按照资产、负债、净资产、收入和费用5个会计要素进行会计科目分类的。而事业单位会计制度是按照资产、负债、净资产、收入和支出5个会计要素进行会计科目分类的。同时,对比一下企业会计制度的6个会计要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。,因为民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有
3、权,也不从组织中取得回报,所以民间非营利组织不存在核算“所有者权益”和“利润”问题。同样,在权责发生制会计下,也不存在核算收付实现制下的“支出”问题,所以,新制度既没有设置企业会计中的所有者权益和利润会计要素,也没有设置事业单位会计中的“支出”会计要素。非营利组织从事业务活动发生的各种耗费或损失,在事业单位会计制度中称为“支出”,而在民间非营利组织会计制度中称为“费用”。民间非营利组织费用大部分为消耗性支出,除业务活动成本外,费用中有相当一部分得不到补偿。,三、资产,(一)定义:资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源,该资源预期会给民间非营利组织带来未来经济利益或者
4、服务潜力。资产应当按其流动性分为:流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、受托代理资产等。(二)相对于以前执行的事业单位会计制度资产的变化:流动资产增设“其他货币资金”项目(外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用保证金存款、存储投资款等)对外投资区分“长期投资”、“短期投资”增设“受托代理资产”、“文物文化资产”资产期末计价(历史成本 成本与市价孰低)固定资产:不计提折旧 计提折旧,1、现金的核算设“现金”科目,该科目属资产类科目,其借方登记现金的增加,贷方登记现金的减少,期末余额在借方,反映非营利组织实际持有的库存现金。民间非营利组织应当设置“现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照
5、业务发生顺序逐笔登记。每日终了,计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数并与实际库存核对,做到账款相符。现金清查出现账实不符的情况,就出现短缺或溢余,应及时查明原因,报批后在期末结帐前处理完毕。(1)发生短缺时:借:其它应收款(属于应由责任人和保险公司赔偿的部分)贷:现金若是无法查明的原因,则计入“管理费用”,借:管理费用 贷:现金(2)发生溢余时:借:现金 贷:其他应付款(应支付有关人员或单位的部分)若无法查明原因,计入“其他收入”。,2、银行存款的核算应设立“银行存款”科目,其借方登记银行存款的增加额,贷方登记银行存款的减少额,期末借方余额,反映民间非营利组织实际存在银行或其他金融机
6、构的款项。银行存款的帐务处理:款项存入时,借记本科目,贷记“现金”、“应收帐款”、“捐赠收入”、“会费收入”等有关科目。提取存款时,借记“现金”、“应付帐款”、“业务活动成本”、“管理费用”等有关科目,贷记本科目。民间非营利组织应设置“银行存款日记账”定期与开户银行提供的“银行存款对账单”进行核对。存在未达账项通过编制“银行存款余额调节表”进行调节。,3、其他货币资金其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。4、应收票据的核算设置“应收票据”科目核算民间非营利组织因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
7、应收票据的主要账务处理如下:(1)因销售商品、提供服务等收到开出、承兑的商业汇票,按照应收票据的面值,借记本科目,贷记“商品销售收入”、“提供服务收入”等科目。(2)收到应收票据以抵偿应收账款时,按照应收票据的面值,借记本科目,贷记“应收账款”科目。(3)应收票据到期时,应当分别情况处理:a.收回应收票据,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按照应收票据的账面余额,贷记本科目。b.因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等,按照应收票据的账面余额,借记“应收账款”科目,贷记本科目。,5、应收账款 应收帐款是指民间非营利组织因销售商品、提
8、供服务等主要业务活动,应当向会员、购买单位或接受服务单位等收取但尚未实际收到的款项。(1)应收账款核算 设置“应收帐款”科目,借方登记增加,贷方登记减少。期末借方余额,反映民间非营利组织尚未收回的应收帐款。其明细帐应按债务人名称设置。(2)应收账款的主要账务处理如下:发生应收账款时,按照应收未收金额,借记本科目,贷记“会费收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”等科目。收回应收账款时,按照实际收到的款项金额,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。如果应收账款改用商业汇票结算,在收到承兑的商业汇票时,按照票面价值,借记“应收票据”科目,贷记本科目。,6、其它应收款的核算其它应收款是指民间非营利组
9、织除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项。包括:应收利息、应收的各种赔款、罚款、应收股利、应收出租包装物租金、存出保证金、备用金等。(1)对外进行短期或长期股权投资应收取的现金股利和对外进行短期或长期债权投资应收取的利息:a.购入股票(债券)时,如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利(已到付息期但尚未领取的债券利息,按照应当领取的现金股利(利息)借记本科目。,b.对外长期股权投资应分得的现金股利或利润,应当于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时,借记本科目,贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。分期付息、到期还本的债券以及分期付息的其他长期债权投资持有期间
10、,已到付息期而应收未收的利息,应于确认投资收益时,按照应获得的利息,借记本科目,贷记“投资收益”科目。c.实际收到的现金股利或利息,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。(2)发生的其他各项应收、暂付款项等,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目;收回上述各项款项时,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。,7、坏账损失的核算民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了,对应收款项进行全面检查,分析其可收回性,对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备,确认坏账损失并计入当期费用。(1)当期应补提或冲减的坏账准备的计算:当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提
11、的坏账准备金额本科目期初贷方余额(+本科目期初借方余额)注意:应考虑坏账准备的余额在借贷哪一方。如果坏账准备余额在贷方,计算得出计提的数与余额进行比较,差额计提;如原来金额在借方,则加上余额计提。例:09年末计提10万的准备金,发生了3万元的坏账,则坏账准备有贷方余额7万元,今年应收账款200万元,按应收账款的10计提坏账准备,则应计提20万,但原来余额有7万,则只补提13万。假如去年计提10万的坏账准备,今年发生坏账13万,就有坏账准备借方余额3万,因此,应计提20010323。,(2)坏账准备的主要账务处理:提取坏账准备时,借记“管理费用坏账损失”科目,贷记本科目;冲减坏账准备时,借记本科
12、目,贷记“管理费用坏账损失”科目。对于确实无法收回的应收款项,应当及时查明原因,并根据管理权限,报经批准后,按照无法收回的应收账款金额,借记本科目,贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。如果已确认并转销的应收款项在以后期间又收回,按照实际收回的金额,借记“应收账款”、“其他应收款”科目,贷记本科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。,8、预付款项的核算 本科目核算民间非营利组织预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。预付账款反映的是还没有购买货物就预先支付了款项,是一项资产、一项债权。(1)预付账款的主要账务处理如下:因购货而预付款项时,按照实际预付的金额,
13、借记本科目,贷记“银行存款”等科目。收到所购货物时,按照应确认所购货物成本的金额,借记“存货”等科目,按照本科目账面余额,贷记本科目,按照退回或补付的款项,借记或贷记“银行存款”等科目。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,按照预付账款账面余额,借记“其他应收款”科目,贷记本科目。,9、存货 本科目核算民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的,或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的,或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等,包括材料、库存商品、委托加工材料,以及达不到固定资产标准的工具、器具等。(1)
14、存货的范围:在正常业务过程中储存,以备出售或捐赠的存货;为了最终出售或捐赠而处于生产过程中的存货;为了提供服务或加工供出售的商品而储存的、以备消耗的存货。(2)存货增加的帐务处理a、外购存货,按实际发生的采购成本入帐,借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。b、自行加工或委托加工完成的存货,按照采购成本、加工成本和其他成本(使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出),借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付工资”等科目 c、接受捐赠的存货,按所确定的成本,借记本科目,贷记“捐赠收入”科目。,(3)存货发出时,应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法,确定发出
15、存货的实际成本,具体如下:a.业务活动过程中领用存货,按照确定的成本,借记“管理费用”等科目,贷记本科目。b.对外出售或捐赠存货,按照确定的出售存货成本,借记“业务活动成本”等科目,贷记本科目。(4)民间非营利组织的各种存货,应当定期进行清查盘点,每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等存货,应当及时查明原因,并根据管理权限,报经批准后,在期末结账前处理完毕:a.如为存货盘盈,按照其公允价值,借记本科目,贷记“其他收入”科目。b.如为存货盘亏或者毁损,按照存货账面价值扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额,借记“管理费用”科目,按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿
16、等,借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目,按照存货的账面余额,贷记本科目。,(5)存货的期末计量 期末,民间非营利组织应当对存货是否发生了减值进行检查。如果存货的可变现净值低于其账面价值,应当按照可变现净值低于账面价值的差额计提存货跌价准备。如果存货的可变现净值高于其账面价值,应当在该存货期初已计提跌价准备的范围内转回可变现净值高于账面价值的差额。存货跌价准备的主要账务处理如下:a.如果存货的期末可变现净值低于账面价值,按照可变现净值低于账面价值的差额,借记“管理费用存货跌价损失”科目,贷记本科目。b.如果以前期间已计提跌价准备的存货价值在当期得以恢复,即存货的期末可变现净值高于账
17、面价值,按照可变现净值高于账面价值的差额,在原已计提跌价准备的范围内,借记本科目,贷记“管理费用存货跌价损失”科目。,10、待摊费用 本科目核算民间非营利组织已经支出,但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内(含1年)的各项费用,如预付保险费、预付租金等。民间非营利组织的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销,计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使民间非营利组织受益,应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。待摊费用的主要账务处理如下:a.发生待摊费用,如预付保险费、预付租金时,借记本科目,贷记“现金”、“银行存款”等科目。b.按照受益期限分期平均摊销时,借记“管理费用”等科目,
18、贷记本科目。,11、短期投资(1)短期投资的定义 本科目核算民间非营利组织持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资,包括股票、债券投资等。短期投资应当符合以下两个条件:在公开市场交易并且有明确市价(能够变现);持有投资作为剩余资金的存放形式,并保持其流动性和获利性(准备变现)。(2)短期投资的帐务处理a.短期投资在取得时应当按照投资成本计量,具体如下:以现金购入的短期投资,按照实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用作为其投资成本,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。,如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,则按照实际支付的
19、全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额作为短期投资成本,借记本科目,按照应领取的现金股利或债券利息,借记“其他应收款”科目,按照实际支付的全部价款,贷记“银行存款”等科目。接受捐赠的短期投资,按照所确定的投资成本,借记本科目,贷记“捐赠收入”科目。b.收到被投资单位发放的利息或现金股利,按照实际收到的金额借记“银行存款”等科目,贷记本科目。但是,实际收到在购买时已记入“其他应收款”科目的利息或现金股利时,借记“银行存款”等科目,贷记“其他应收款”科目。,C.短期投资的处置 通常情况下,在处置短期投资的时候,确认投资收益。出售短期投资或到期收回债券本息
20、时,按实际收到的价款借记“银行存款”,按照所出售或收回短期投资的账面余额,贷记“短期投资”。那么处置时实际收到的款项与“短期投资”的账面余额有差额,如果是贷方差额,就是投资收益,如果是借方差额,就是投资损失,通过“投资收益”账户的借方来反映。如果未领取的现金股利或利息,在处置的时候还没收到,借记“银行存款”,贷记“短期投资”,贷记“其他应收款”,按其差额,借记或贷记“投资收益”科目。(3)计提短期投资跌价准备:期末,民间非营利组织应当对短期投资是否发生了减值进行检查。如果短期投资的市价低于其账面价值,应当按照市价低于账面价值的差额计提短期投资跌价准备。如果短期投资的市价高于其账面价值,应当在该
21、短期投资期初已计提跌价准备的范围内转回市价高于账面价值的差额。,12、长期股权投资 本科目核算民间非营利组织持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资,包括长期股票投资和其他长期股权投资。(1)长期股权投资的主要账务处理:a.取得长期股权投资时,应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本,具体如下:以现金购入的长期股权投资,按照实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用作为其初始投资成本,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,则按照实际支付的全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利后的金额作为其初始投资成本,借记本科目,按照应领取
22、的现金股利,借记“其他应收款”科目,按照实际支付的全部价款,贷记“银行存款”等科目。接受捐赠的长期股权投资,按照所确定的初始投资成本,借记本科目,贷记“捐赠收入”科目。,b.长期股权投资持有期间的核算,按照不同情况分别采用成本法或者权益法核算:如果民间非营利组织对被投资单位没有控制、共同控制和重大影响,长期股权投资应当采用成本法进行核算;如果民间非营利组织对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响,长期股权投资应当采用权益法进行核算。成本法:采用成本法核算时,除非追加(或收回)投资或者发生减值,长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告发放现金股利或利润时,按照宣告发放的现金股利或利润中
23、属于民间非营利组织应享有的部分,确认当期投资收益,借记“其他应收款”科目,贷记“投资收益”科目。实际收到现金股利或利润时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他应收款”科目。,权益法:采用权益法核算时,长期股权投资的账面价值应当根据被投资单位当期净损益中民间非营利组织应享有或分担的份额,以及被投资单位宣告分派的现金股利或利润中属于民间非营利组织应享有的份额进行调整。期末,按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额,调整长期股权投资账面价值,如被投资单位实现净利润,借记本科目,贷记“投资收益”科目,如被投资单位发生净亏损,借记“投资收益”科目,贷记本科
24、目,但以长期股权投资账面价值减记至零为限。被投资单位宣告分派利润或现金股利时,按照宣告分派的现金股利或利润中属于民间非营利组织应享有的份额,调整长期股权投资账面价值,借记“其他应收款”科目,贷记本科目。在实际收到现金股利或利润时,借记“银行存款”等科目,贷记“其他应收款”科目。,c.处置长期股权投资时,按照实际取得的价款,借记“银行存款”等科目,按照已计提的减值准备,借记“长期投资减值准备”科目,按照所处置长期股权投资的账面余额,贷记本科目,按照尚未领取的已宣告发放的现金股利或利润,贷记“其他应收款”科目,按照其差额,借记或贷记“投资收益”科目。d.期末,民间非营利组织应当对长期股权投资是否发
25、生了减值进行检查。如果长期股权投资的可收回金额低于其账面价值,应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提长期投资减值准备。如果长期股权投资的可收回金额高于其账面价值,应当在该长期股权投资期初已计提减值准备的范围内转回可收回金额高于账面价值的差额。,13、长期债权投资 本科目核算民间非营利组织购入的在1年内(不含1年)不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。民间非营利组织可以根据具体情况设置明细科目,进行明细核算,如:债券投资(下再设明细科目:面值、溢价或折价、债券费用、应收利息等);可转换公司债券;其他债权投资。长期债权投资的主要账务处理如下:(1)长期债权投资在取得时,应当按照取得时的实
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