财务报表审计工作底稿编制指南(1).ppt

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1、2023/2/20,1,2008年度注册会计师后续教育审计工作底稿编制,主办：广州市注册会计师协会,天马行空官方博客：http:/；QQ:1318241189；QQ群：175569632,2023/2/20,2,2008年度注册会计师后续教育审计工作底稿编制,2006年2月15日财政部正式发布了中国注册会计师执业准则，2007年1月1日在所有会计师事务所实施新准则要求注册会计师在审计过程中全面贯彻风险导向审计理念 因此建立一套适应风险导向审计要求的新的底稿模式，重塑审计流程就显得尤为重要2007年8月，中注协编写出版了财务报表审计工作底稿编制指南,2023/2/20,3,2008年度注册会计师

2、后续教育审计工作底稿编制,审计工作底稿构成：一、当期档案1、初步业务活动工作底稿2、风险评估工作底稿3、进一步审计程序工作底稿（1）控制测试（2）实质性程序4、其他项目工作底稿5、业务完成阶段底稿二、永久性档案,2023/2/20,4,审计工作底稿编制初步业务活动工作底稿,（一）初步业务活动目标：1、确定是否接受业务委托；2、如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,2023/2/20,5,审计工作底稿编制

3、初步业务活动工作底稿,（二）程序1如果首次接受审计委托，实施下列程序：(1)与被审计单位面谈，讨论下列事项：1)审计的目标；2)审计报告的用途；3)管理层对财务报表的责任；4)审计范围；5)执行审计工作的安排，如审计报告的时间要求；6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；7)管理层提供必要的工作条件和协助；8)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；9)利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）；10）审计收费。(2)初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。(3)征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通。,2023/2/20,6,审计工作底稿编制初

4、步业务活动工作底稿,2如果是连续审计，实施下列程序：(1)了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等；(2)查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大事项概要等；(3)初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录；(4)考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。3评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力。4完成业务承接评价表或业务保持评价表。5签订审计业务约定书（适用于首次接受业务委托，以及连续审计中修改长期审计业务约定书条款的情况）。,2023/2/20,7,审计工作底稿编

5、制初步业务活动工作底稿,（三）业务承接评价表主要内容包括：1、客户方面：（1）客户的基本情况：客户的公司架构、股东构成、行业业务特性、法律顾问、财务顾问、更换注册会计师的原因等；（2）客户的评价：1）客户的诚信：特别需要关注更换会计师事务所的原因；有无频繁更换关键管理人员；2）客户的经营风险：特别关注行业内类似企业的经营业绩；受国家宏观调控政策的影响程度；是否涉及重大法律诉讼或调查；是否依赖主要客户或主要供应商；关键管理人员的薪酬是否基于客户的经营状况确定；管理层是否在财务目标或所得税方面承受不恰当的压力,2023/2/20,8,审计工作底稿编制初步业务活动工作底稿,3）客户的财务状况：取得客

6、户近三年的财务报表，分析：现金流量或营运资金是否满足经营、债务偿付以及分发股利的需要贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势是否涉及重大关联方交易是否存在复杂的会计处理问题客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的最低要求是否使用衍生金融工具是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易是否对持续经营能力产生怀疑*客户的风险级别：高（）中（）低（）,2023/2/20,9,审计工作底稿编制初步业务活动工作底稿,2、事务所方面:（1）项目组的胜任能力项目组关键人员是否熟悉相关行业或业务对象项目组关键人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备

7、有效获取必要技能和知识的能力在需要时是否能够得到专家的帮助如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员（2）独立性1）事务所的独立性与客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益过分依赖向客户收取的全部费用与客户存在密切的经营关系过分担心可能失去业务可能与客户发生雇佣关系存在与该项审计业务有关的或有收费,2023/2/20,10,审计工作底稿编制初步业务活动工作底稿,2）人员独立性项目组成员或关系密切的家庭成员曾是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工为客户提供直接影响财务报表的其他服务客户的董事、经理、其他关键管理人

8、员是本所的前高级管理人员本所的高级管理人员或签字注册会计师与客户长期交往接受客户的贵重礼品或超出社会礼仪的款待3）外界压力在重大会计、审计等问题上与客户存在意见分歧而受到解聘威胁受到有关单位或个人不恰当的干预受到客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围,2023/2/20,11,审计工作底稿编制初步业务活动工作底稿,业务承接评价表在完成上述事项的评价后，应由项目负责的合伙人，必要时由质量控制合伙人共同签署是否承接该业务的意见,2023/2/20,12,审计工作底稿编制初步业务活动工作底稿,（四）业务保持评价表对于事务所连续业务来说，每年进行审计前，均应对是否继续保持该业务进行评价，评价方面包括

9、：1、客户方面客户诚信 经营风险 财务风险2、事务所方面项目组的胜任能力、独立性的评价、外部压力的评价业务保持评价表主要针对客户在上述方面是否存在重大变化而导致可能无法继续承接该项业务为重点关注,2023/2/20,13,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,第一部分：风险评估阶段首先从下列五个方面了解被审计单位及其外部环境：1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2被审计单位的性质；3被审计单位对会计政策的选择和运用；4被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5被审计单位财务业绩的衡量和评价。,2023/2/20,14,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,一、行业状况、法律环境与监管环境以

10、及其他外部因素（一）行业状况：（1）所在行业的市场供求与竞争被审计单位的主要产品是什么？所处什么行业？行业的总体发展趋势是什么？行业处于哪一总体发展阶段（例如：起步、快速成长、成熟或衰退阶段）？市场需求、市场容量和价格竞争如何？行业上下游关系如何？谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是多少？被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？（2）生产经营的季节性和周期性行业是否受经济周期波动影响，以及采取了什么行动使波动的影响最小化？行业生产经营和销售是否受季节影响？,2023/2/20,15,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,（3）产品生产技术的变化本行业的核心技术是什么？受技术发展影响

11、的程度如何？行业是否开发了新的技术？被审计单位在技术方面是否具有领先地位？（4）能源供应与成本能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？（5）行业的关键指标和统计数据行业产品平均价格、产量是多少？被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？,2023/2/20,16,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,（二）法律环境及监管环境（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例包括：被审计单位是属于上市公司、外商投资企业还是其他企业，相应地

12、适用的会计准则或会计制度是什么？（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动包括：国家对该行业是否有特殊监管要求？（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策包括：现行货币政策、财政政策、关税和贸易限制或税务法规对被审计单位经营活动产生怎样影响？（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求包括：是否存在新出台的法律法规（如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等），对被审计单位有何影响？,2023/2/20,17,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,（三）其他外部因素（1）宏观经济的景气度（2）利率和资金供求状况（3）通货膨胀水平及币值变动

13、（4）国际经济环境和汇率变动包括：当前的宏观经济状况如何（萧条、景气），以及未来的发展趋势？利率和资金供求状况如何影响被审计单位的经营活动？目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）如何影响被审计单位的经营活动？被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响？,2023/2/20,18,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,二、被审计单位性质（一）所有权结构1、所有权性质（属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型）2、所有者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系 3、控股母公司控股母公司的所有权性质，管理风格及其对被审计单位经营活动及财务报表可能

14、产生的影响控股母公司与被审计单位在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否分开，是否存在占用资金等情况控股母公司是否施加压力，要求被审计单位达到其设定的财务业绩目标,2023/2/20,19,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,（二）治理结构董事会的构成和运作情况董事会内部是否有独立董事，独立董事的人员构成治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况等（三）组织结构组织结构是否复杂，是否可能导致重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题,2023/2/20,20,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,（四）经营活动（1）主营业务的性质：（2）主要产品及描述

15、（3）与生产产品或提供劳务相关的市场信息包括：主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等（4）业务的开展情况包括：业务分部的设立情况产品和服务的交付情况衰退或扩展的经营活动情况（5）联盟、合营与外包情况（6）从事电子商务的情况包括：是否通过互联网销售产品，提供服务或从事营销活动（7）地区与行业分布包括：是否涉及跨地区经营和多种经营，各个地区和各行业分布的相对规模以及相互之间是否存在依赖关系（8）生产设施、仓库的地理位置及办公地点,2023/2/20,21,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,（9）关键客户包括：销售对象是少量的大客户还

16、是众多的小客户是否有被审计单位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的顾客）是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一个衰退市场中的客户）是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件（10）重要供应商包括：主要供应商名单是否签订长期供应合同原材料供应的可靠性和稳定性付款条件原材料是否受重大价格变动的影响（11）劳动用工情况包括：分地区用工情况劳动力供应情况工资水平、退休金和其他福利、股权激励或其他奖金安排适用的劳动用工事项相关法规（12）研究与开发活动及其支出包括：从事的研究与开发活动研发支出占收入比重与同行业相比情况（13）关联方交易包括：哪些客户或供应商是关联方对关联方和非关联

17、方是否采用不同的销售和采购条款关联方交易以及定价政策,2023/2/20,22,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,（五）投资活动（1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况包括：被审计单位的并购活动或某些业务的终止，如何与目前的经营业务相协调，并考虑其是否会引发进一步的经营风险（2）证券投资、委托贷款的发生与处置（3）资本性投资活动包括：固定资产和无形资产投资近期发生的或计划发生的投资变动重大的资本承诺（4）不纳入合并范围的投资包括：联营、合营或其他投资，包括近期计划的投资项目,2023/2/20,23,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,6筹资活动（1）债务结构和相关条款，包括担保情况及表

18、外融资包括：获得的信贷额度是否可以满足营运需要得到的融资条件及利率是否与竞争对手相似，如不相似，原因何在是否存在违反借款合同中限制性条款的情况是否承受重大的汇率与利率风险（2）固定资产的租赁包括：是否通过融资租赁方式进行的筹资活动（3）关联方融资包括：关联方融资的特殊条款关联方融资占融资总额的比重（4）实际受益股东包括：被审计单位实际受益股东的名称，国籍，商业声誉和经验，以及可能对被审计单位产生的影响（5）衍生金融工具的运用例如：衍生金融工具是用于交易目的还是套期目的衍生金融工具的种类使用衍生金融工具的范围交易对手,2023/2/20,24,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,三、被审计单位对会

19、计政策的选择和运用 1被审计单位选择和运用的重要会计政策发出存货成本的计量长期股权投资的后续计量固定资产的初始计量无形资产的确定非货币性资产交换的计量收入的确认借款费用的处理合并政策2会计政策变更的情况3披露：被审计单位是否按照适用的会计准则和会计制度对会计政策的选择和运用进行了恰当的披露,2023/2/20,25,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 向董事长等高级管理人员询问被审计单位实施的或准备实施的目标和战略查阅被审计单位经营规划和其他文件五、被审计单位财务业绩的衡量和评价查阅被审计单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策、分布信息与不同层次部门

20、的业绩报告等将内部财务业绩指标与被审计单位设定的目标值进行比较，与竞争对手的业绩进行比较，分析业绩趋势等，包括：1关键业绩指标 2业绩趋势3预测、预算和差异分析4管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策5分部信息与不同层次部门的业绩报告6与竞争对手的业绩比较 7外部机构提出的报告,2023/2/20,26,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,六、评估被审计单位内部控制（一）对被审计单位内部控制进行整体评估，包括：1.了解整体层面内部控制汇总表2.了解和评价控制环境3.了解和评价被审计单位的风险评估过程4.了解和评价信息系统与沟通5.了解和评价被审计单位对控制的监督,2023/2/20,27,审计工作

21、底稿编制风险评估工作底稿,（二）业务流层方面了解企业内部控制，包括：1、采购付款循环2、销售收款循环3、生产仓储循环4、筹资投资循环5、工薪人事循环6、固定资产循环*了解的程序包括*1.了解内部控制汇总表 2.了解内部控制设计控制流程 3.评价内部控制设计控制目标及控制活动 4.确定控制是否得到执行(穿行测试),2023/2/20,28,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,第二部分：风险评估程序结束之后，填列风险评估结果汇总表，包括：（一）识别的重大错报风险汇总表（二）财务报表层次风险应对方案表（三）特别风险应对措施及结果汇总表（四）对重要账户和交易采取的进一步审计程序方案（计划矩阵）第三部分：

22、编制总体审计策略，包括：（一）审计范围（二）审计时间安排：对外报告的时间，执行业务的时间，沟通的时间（三）影响审计的重要因素：重要性水平，重大错报风险领域，重要的组成部分和帐户余额（四）审计人员安排：项目组主要成员的责任、与项目质量控制复核人员的沟通（五）对专家或有关人士工作的利用：对内部审计工作的利用、对其他注册会计师工作的利用、对专家工作的利用、对被审计单位使用服务机构的考虑,2023/2/20,29,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,第四部分：项目组的讨论在做完风险评估程序等工作以后，需召集即将进场的所有审计人员召开项目组会议，对相关事项进行讨论，讨论的内容包括：1.被审计单位的总体情况

23、和报告要求2.对于连续审计业务，总结上年审计工作情况以识别重要问题3.被审计单位及其环境的重大变化4.财务报表容易发生错报的领域及发生错报的方式5.重要审计事项和风险领域6.发生舞弊导致的重大错报风险的可能性7.重要性水平的设定8.总体审计策略,2023/2/20,30,审计工作底稿编制进一步程序,当进行完风险评估程序，则需进行进一步的程序，该程序包括：一、控制测试二、实质性程序科目测试三、其它审计方面,2023/2/20,31,审计工作底稿编制控制测试,第一部分 控制测试控制测试一般根据本审计单位实际业务流程和循环进行测试，对于一般性工业企业，主要业务流程包括：1、采购付款循环2、销售收款循

24、环3、生产仓储循环4、筹资投资循环5、工薪人事循环6、固定资产循环,2023/2/20,32,审计工作底稿编制控制测试,以采购付款循环为例：第一步：针对了解的被审计单位某循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：(1)控制设计合理，并得到执行；(2)控制设计合理，未得到执行；(3)控制设计无效或缺乏必要的控制,2023/2/20,33,审计工作底稿编制控制测试,第二步：从以下几个方面测试采购付款循环控制运行的有效性，记录测试过程和结论1、材料采购的控制2、记录应付帐款的控制3、付款的控制4、供应商档案维

25、护的控制就上述几方面抽取会计凭证进行测试，并编制相应的测试表,2023/2/20,34,审计工作底稿编制控制测试,第三步：对测试控制形成结论就各控制目标，本审计单位的内部控制活动对实现控制膜表是否有效，是否有效运行、测试结果是否为支持实施风险评估程序获取的审计证据形成结论。第四步：就控制测试的结论制定相关帐户和交易余额的审计方案（一）对未进行测试的控制目标的汇总（二）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总（三）对相关交易和账户余额的审计方案第五步：确定需沟通事项包括需要与管理层沟通的事项和需要与治理层沟通的事项,2023/2/20,35,审计工作底稿编制实质性测试,第二部分 实质性测试一、资产资

26、产的审计目标包括：1、资产负债表中记录的资产是存在的（存在性）2、应当记录的资产均已记录（完整性）3、记录的资产由被审计单位拥有或控制（权利和义务）4、资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（计价与分摊）5、资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报）,2023/2/20,36,审计工作底稿编制实质性测试,（一）货币资金*现金须关注的审计程序*1、监盘：事前制定好监盘计划，确定监盘时间；2、若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整 3、抽查大额现金收支，关注其原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、

27、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。,2023/2/20,37,审计工作底稿编制实质性测试,*银行存款需关注的审计程序*1、函证：函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：(1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；(2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。,2023/2/20,38,审计工作底稿编制实质性测试,2、银行存款余额调节表：(1)取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致；(2)获取资产负债表日的银行存

28、款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；(3)检查调节事项的性质和范围是否合理：1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；,2023/2/20,39,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,2）检查大额在途存款和未付票据：检查在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整；检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被

29、审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额；3）检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。,2023/2/20,40,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,3、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露 4、凭证测试抽查大额

30、银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。*其他货币资金审计程序（略）*,2023/2/20,41,审计工作底稿编制实质性测试,（二）交易性金融资产1、划分：就被审计单位管理层将投资确定划分为交易性金融资产的意图获取审计证据，并考虑管理层实施该意图的能力。应向管理层询问，并通过下列方式对管理层的答复予以印证：(1)考虑管理层以前所述的对于划分为交易性金融资产的意图的实际实施情况；

31、(2)复核包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录；(3)考虑管理层选择划分为交易性金融资产的理由；(4)考虑管理层在既定经济环境下实施特定措施的能力。,2023/2/20,42,审计工作底稿编制风险评估工作底稿,2、计价：(1)获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，作出记录或进行适当调整；(2)被审计单位人员盘点交易性金融资产,编制交易性金融资产盘点表，审计人员实施监盘并检查交易性金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，同时与相关账户余额进行核对；如有差异，查明原因。作出记录或进行适当调整；(3)如交易性金融资产在审计工作日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确

32、认其在资产负债表日存在；(4)在外保管的交易性金融资产等应查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并记录函证结果。了解在外保管的交易性金融资产实质上是否为委托理财，如是，则应详细记录，分析资金的安全性和可收回性，提请被审计单位重新分类，并充分披露。,2023/2/20,43,审计工作底稿编制实质性测试,3、权利确定交易性金融资产的会计记录是否完整，并确定所购入交易性金融资产归被审计单位所拥有：(1)取得有关账户流水单，对照检查账面记录是否完整。检查购入交易性金融资产是否为被审计单位拥有；(2)向相关机构发函，并确定是否存在变现限制，同时记录函证过程。,2023/2/20,44,审计工作底

33、稿编制实质性测试,（三）应收票据1、监盘取得被审计单位“应收票据备查簿”，并监盘库存票据，检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让或贴现的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据,2023/2/20,45,审计工作底稿编制实质性测试,2、函证：对应收票据进行函证，并对函证结果进行汇总、分析，同时对不符事项作出适当处理 3、凭证测试：对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对，

34、以证实是否存在真实交易对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金评价针对应收票据计提的坏账准备的适当性,2023/2/20,46,审计工作底稿编制实质性测试,4、特别关注应收票据中的关联交易(1)了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；(2)检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；(3)检查收款凭证等货款结算单据；(4)向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函证，以确认交易的真实性、合理性。,2023/2/20,47,审计工作底稿编制实质性测试,（四）应收帐款1、分析(1)复核应收账款借

35、方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常,2023/2/20,48,审计工作底稿编制实质性测试,2、函证（除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据）(1)选取函证项目；(2)对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会

36、计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函；(3)编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”。(4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）。,2023/2/20,49,审计工作底稿编制实质

37、性测试,3、截止测试.通过检查自资产负债表日至 审计日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于 的减免应收账款凭证以测试其准确性。检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常迹象（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加审计程序。,2023/2/20,50,审计工作底稿编制实质性测试,4、坏帐准备(1）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收账款坏账准备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确；(2)根据账龄分析表中，选取金额大于某一值的账户，逾期超过多少天账户，以及认为必

38、要的其他账户（如有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户）。复核并测试所选取账户期后收款情况。针对所选取的账户，与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性，并复核往来函件或其他相关信息，以支持被审计单位就此作出的声明。针对坏账准备计提不足情况进行调整；(3)实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确；(4)已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确；(5)通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性。,2023/2/20,51,审计工作底稿编制实质性测试,（五）预付帐款审计重点：1、预付帐款的真实性，有真实的

39、交易背景和相关购货合同的基础材料2、预付帐款的可回收性，检查一年以上预付账款未核销的原因及发生坏账的可能性，检查不符合预付账款性质的或因供货单位破产、撤销等原因无法再收到所购货物的是否已转入其他应收款。3、期后：检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。,2023/2/20,52,审计工作底稿编制实质性测试,（六）其他应收款重点关注是否存在以下情况：资金被关联企业（或实际控制人）大量占用变相拆借资金隐形投资或有损失,2023/2/20,53,审计工作底稿编制实质性测试,（七）存货：分为以下

40、几个方面去进行审计：1、材料采购（在途材料）2、原材料（1）分析性程序1)比较当年度及以前年度原材料成本占生产成本百分比的变动，并对异常情况作出解释；2)比较原材料的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性；3)核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用量是否相符，并对异常情况作出解释；4)根据标准单耗指标，将原材料收发存情况与投入产出结合比较，以分析本期原材料领用、消耗、结存的合理性；,2023/2/20,54,审计工作底稿编制实质性测试,（2）监盘资料的运用：利用监盘的资料，从物到帐（完整性）从帐到物（准确性）（3）截止测试1）入库截止测试2）出库截止测试（4）计价测试1）原材料

41、计价方法前后期是否一致2）原材料的入账基础和计价方法是否正确 3）原材料发出计价的方法是否正确 3、材料成本差异对材料成本差异率进行分析，检查是否有异常波动，注意是否存在调节成本现象,2023/2/20,55,审计工作底稿编制实质性测试,4、库存商品（1）分析性程序1)按品种分析库存商品各月单位成本的变动趋势，以评价是否有调节生产成本或销售成本的因素；2)比较前后各期的主要库存商品的毛利率（按月、按生产线、按地区等）、库存商品周转率和库存商品账龄等，评价其合理性并对异常波动作出解释、查明异常情况的原因；3)比较库存商品库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性；4)核对仓库记录的库存商品入

42、库量与生产部门记录的库存商品生产量是否一致，并对差异作出解释；5)核对发票记录的数量是否与发货量、订货量、主营业务成本记录的销售量是否一致，并对差异作出解释；6)比较库存商品销售量与生产量或采购量的差异，并分析其合理性；7)比较库存商品销售量和平均单位成本之积与账面库存商品销售成本的差异，并分析其合理性；,2023/2/20,56,审计工作底稿编制实质性测试,（2）监盘资料的运用利用监盘的资料，从物到帐（完整性）、从帐到物（准确性）（3）截止测试1）入库截止测试2）出库截止测试（4）计价测试1)检查库存商品的计价方法是否前后期一致；2)检查库存商品的入账基础和计价方法是否正确3)检查外购库存商

43、品的发出计价是否正确,2023/2/20,57,审计工作底稿编制实质性测试,5、发出商品、委托加工材料、低值易耗品、包装物等程序（略）6、生产成本：（1）分析性程序1)对生产成本进行分析性复核，检查各月及前后期同一产品的单位成本是否有异常波动，是否存在调节成本现象；2)分别比较前后各期及本年度各个月份的生产成本项目，以确定成本项目是否有异常变动及存在调节成本的现象；3)比较当年度及以前年度直接材料、直接人工、制造费用占生产成本的比例，并查明异常情况的原因；4)核对下列相互独立部门的数据，查明异常情况的原因：仓库记录的材料领用量与生产部门记录的材料领用量；工资部门记录的人工成本与生产部门记录的工

44、时和工资标准之积,2023/2/20,58,审计工作底稿编制实质性测试,（2）生产成本计价方法的测试：1)了解被审计单位的生产工艺流程和成本核算方法，检查成本核算方法与生产工艺流程是否匹配，前后期是否一致并作出记录；2)抽查成本计算单，检查直接材料、直接人工及制造费用的计算和分配是否正确，并与有关佐证文件（如领料记录、生产工时记录、材料费用分配汇总表、人工费用分配汇总表等）相核对。,2023/2/20,59,审计工作底稿编制实质性测试,3)获取完工产品与在产品的生产成本分配标准和计算方法，检查生产成本在完工产品与在产品之间、以及完工产品之间的分配是否正确，分配标准和方法是否适当，与前期比较是否

45、存在重大变化，该变化是否合理；4)对采用标准成本或定额成本核算的，检查标准成本或定额成本在本期有无重大变动，分析其是否合理；检查本期材料成本差异的计算、分配和会计处理是否正确，库存商品期末余额是否已按实际成本进行调整。,2023/2/20,60,审计工作底稿编制实质性测试,（3）获取关于现有设备生产能力的资料，检查产量是否与现有生产能力相匹配；若产量超过设计生产能力，应提请被审计单位说明原因，并提供足够的依据及技术资料。7、制造费用，劳务成本等程序（略）,2023/2/20,61,审计工作底稿编制实质性测试,8、存货跌价准备分析存货是否存在减值迹象以判断被审计单位计提存货跌价准备的合理性：(1

46、)将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；(2)比较当年度及以前年度存货跌价准备占存货余额的比例，并查明异常情况的原因；(3)结合存货监盘，对存货的外观形态进行检查，以了解其物理形态是否正常；检查期末结存库存商品和在产品，针对型号陈旧、产量下降、生产成本或售价波动、技术或市场需求的变化情形以及期后销售情况，考虑是否需进一步计提准备：,2023/2/20,62,审计工作底稿编制实质性测试,（八）投资性房产重点关注：1、分类的合理性和一贯性2、公允价值的取得和计算（九）在建工程重点关注：1、利息资本化的合理性2、停建工程，实地

47、勘察，工程是否可能减值（十）无形资产、开发支出（略）,2023/2/20,63,审计工作底稿编制实质性测试,二、负债负债的审计目标：A资产负债表中记录的负债是存在的。B所有应当记录的负债均已记录。C记录的负债是被审计单位应当履行的现时义务。D负债以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E负债已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,2023/2/20,64,审计工作底稿编制实质性测试,（一）短期借款1、短期借款的完整性：检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整：对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信

48、息。2、准确性对短期借款进行函证 3、利息测试,2023/2/20,65,审计工作底稿编制实质性测试,（二）应付票据1、真实性：（1）核对商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等，并检查债务的合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项交易真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽(2)抽查资产负债表日后已偿付的应付票据，检查有无未入账的应付票据，核实其是否已付款并转销；(3)针对已注销的应付票据，确定是否已在资产负债表日前偿付；(4)询问管理人员，审查有关文件并结合购货截止测试，检查应付票据的完整性；(5)获取客户

49、的贷款卡，打印贷款卡中全部信息，检查其中有关应付票据的信息与明细账合计数、总账数、报表数是否相符。,2023/2/20,66,审计工作底稿编制实质性测试,2、函证选择应付票据的重要项目(包括零账户)，函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实票据的真实性）。3、关联交易重点关注与关联方的应付票据的真实性,2023/2/20,67,审计工作底稿编制实质性测试,（三）应付帐款1、准确性（1）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款

50、折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（2）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。,2023/2/20,68,审计工作底稿编制实质性测试,2、完整性针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。复核截止审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内。3、长期未付检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，注