第四章长期股权投资.ppt
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1、课程提示,教学内容,相关准则,案例分析,测试题,本章小结,退 出,第四章 投资,所谓投资,是企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产,长期股权投资,一、知识框架二、重点难点三、自学内容四、课外阅读五、知识要点六、思考题,资产负债表,资 产 金额 负债及所有者权益 金额货币资金 短期借款交易性金融资产 应付款项应收款项 应付职工薪酬持有至到期投资 应交税费可供出售金融资产存 货,2007年 12 月 31 日,长期股权投资,利润表编制单位:2007年度 单位:万元,A、知识框架,1、交易性金融资产2、持有至到期投资3、可供出售的金融资产4、长期股权投资
2、,3.交易性金融资产,4.持有至到期投资,5.可供出售金融资产,2.债权性资产,1.货币资金,6.金融资产减值,B、重点难点,1、投资损益的确认与计量 2、成本法与权益法的会计处理及其互换 3、交易性金融资产的公允价值计量 4、可供出售金融资产的确认与计量 5、持有至到期投资溢折价的摊销 6、投资的期末计价,C、自学内容,1.企业合并的各种形式及特征2.企业合并与控制的关系3.非货币性资产交换和债务重组 取得的长期股权投资的确认问题4.长期股权投资减值测试,D、课外阅读,1教材:第五章 P92-1152.企业会计准则第22号金融资产的确认与计量3企业会计准则第2号长期股权投资4企业会计准则第2
3、0号企业合并5企业会计准则第28号资产减值,E、知识要点,第一节 投资概述,一、投资的定义与特点 关于投资的定义:“投资是企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产”。从这个定义来看,将投资的目的和方式进行了分析。从目的来看,一是增加财富;二是谋求其他利益。取得投资的形式是将资产让渡给其他单位。,投资的特点:(1)投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产,如支付现金以购买债券、以固定资产向其他单位投资以取得其他单位的股权等,即企业将所拥有的现金、固定资产等让渡给其他单位,以换取债权投资或股权投资。这项资产与其他资产一样,能为投资者带来未来的经济利益,这种
4、经济利益是指能直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的能力。,(2)投资所流入的经济利益,与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。企业所拥有和控制的除投资以外的其他资产,通常能为企业带来直接的经济利益,如商业企业的库存商品是为转售而储备的,对这些存货的出售可以直接为企业带来经济利益。而投资通常是将企业的资产转让给其他单位使用,通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的,或者通过投资改善贸易关系等从而达到获取利益的目的。,(3)某些投资,如在证券市场上进行交易性质的股票或债券的买卖,这种投资实际上是将现金投入证券交易所(或证券交易代理机构),通过证券的买卖获取收益。这种收
5、益是对购买证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果,以使资本增值。这里的资本增值主要是指通过证券市场买卖证券所取得的高于原投入资金的增值部分,即价差收入。,二、投资的分类,1)按照投资性质的分类(1)权益性投资。为了获得另一企业的控制权,或实施对另一企业的重大影响,或为其他目的而进行的投资。如普通股股票投资。(2)债权性投资。为了获取高于银行存款利率的利息,并保证按期收回本息的投资。如购买公司债券。(3)混合性投资。既有权益性投资性质,又有债权性投资性质。如购买优先股股票、可转换公司债券等。,2)按照投资目的分类(1)交易性金融资产。指企业为了近期内出售而持有的金融资产。符合下列三个条件之一
6、的应划分为交易性金融资产:持有的目的主要是为了近期内出售;企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分;属于衍生金融工具。,(2)持有至到期投资。指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等,符合持有至到期投资条件的,可以划分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日,不符合持有至到期投资的条件,不能划分为持有至到期投资。显然,此类投资中的大部分就是长期债权投资。,(3)可供出售金融资产。可供出售金融资产是指在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除交易性金融资产、
7、应收款项及持有至到期投资以外的其他金融资产。,(4)长期股权投资。长期股权投资依据对被投资企业产生的影响,分为四种类型:控制:有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。这种类型的投资即母公司对子公司的投资。共同控制:按合同约定对某项经济活动所共有的控制。这种类型的投资即企业对合营企业的投资。,重大影响:对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不决定这些政策。这种类型的投资即企业对联营企业的投资。无控制、无共同控制且无重大影响。,第二节 交易性金融资产,学习方法上,按下列四个步骤学习:第一步:初始计量 第二步:持有期间计量 第三步:处置时(投资收益确认)第四
8、步:期末减值,一、概念交易性金融资产二级市场购入:股票、债券、基金。(近期出售,以赚取差价为目的)金融工具组合的一部分:金融资产组合。(短期获利)衍生工具:公允价值变动大于0的国债期货、远期合同、股指期货等。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产不满足划分为交易性金融资产的条件,企业出于投资或风险管理的需要进行的指定.该指定有利于利得或损失的确认与计量相关文件要求按照公允价值为基础进行管理*在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定。,特点:在初始计量和后续计量中均以公允价值计量,且公允价值变动会影响企业当期损益状况。企业在初始确认时将某金融资产
9、划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他类金融资产;其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,二、会计核算,设置的科目(1)交易性金融资产成本 公允价值变动(2)公允价值变动损益(3)投资收益(4)应收股利或应收利息初始确认:公允价值交易费用计入当期损益,包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金及其他必要支出。企业取得金融资产所支付的价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收股利或应收利息。持有期间取得的利息或现金股利,应确认为投资收益。资产负债表日按新的公允价值进行调整,其差额
10、计入公允价值变动损益。,【例3-1】甲公司于206年1月1日,支付价款103 000元购入乙公司发行的债券(含已到期未发放利息3 000元),另支付交易费用2 000元。该债券面值100 000元,票面利率3%,甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:(1)206年1月5日,收到最初支付价款中所含利息3 000;(2)206年12月31日,债券公允价值为110 000;(3)207年1月5日,收到6年利息;(4)207年10月6日,将该债券处置,售价120 000。,甲公司会计核算如下:(1)206年1月1日,购入债券,借:,交易性金融资产成本 100 000,银行存款 105 000,
11、应收利息 3 000,投资收益 2 000,(2)206年1月5日,收到最初支付价款中所含利息,借:,银行存款 3 000,应收利息 3 000,(3)206年12月31日,确认债券公允价值变动,借:,交易性金融资产 公允价值变动 10 000,公允价值变动损益 10 000,(4)207年1月5日,收到6年利息,借:,银行存款 3 000,投资收益 3 000,(5)207年10月6日,将该债券处置,借:,银行存款 120 000,公允价值变动 10 000,公允价值变动损益 10 000,交易性金融资产成本 100 000,投资收益 20 000,【例3-2】206年9月13日,甲公司从证
12、券市场购买乙公司股票100 000股,共支付价款550 000元(含已宣告未发放股利10 000元),另支付交易费用10 000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产,且对乙公司无重大影响。其他资料如下:(1)206年9月25日,收到最初支付价款中所含利息10 000;(2)206年12月31日,价格上涨为每股11元;(3)207年1月5日,将该股票出售,每股售价13元。,甲公司会计核算如下:(1)206年9月13日,购入乙公司股票,借:,交易性金融资产成本 540 000,银行存款 560 000,应收股利 10 000,投资收益 10 000,(2)206年9月25日,收到最初支
13、付价款中所含股利,借:,银行存款 10 000,应收股利 10 000,(3)206年12月31日,确认股票公允价值变动,借:,交易性金融资产 公允价值变动 560 000,公允价值变动损益 560 000,(4)207年1月5日,将该股票处置,借:,银行存款 1 300 000,公允价值变动 560 000,公允价值变动损益 560 000,交易性金融资产成本 540 000,投资收益 760 000,取得交易性金融资产时,已宣告但尚未发放的利息或股利,收到的股票股利不作账务处理,但应在备查簿中登记,以反映所增加的股份数,并调减每股成本。,会计处理小结,会计处理,取得投资:借:交易性金融资产
14、成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)注意归纳 应收利息(股利)贷:银行存款(支付的全部款项)分期付息到期还本的债券或分期支付股利的股票:借:应收股利(利息)贷:投资收益思考:一次性还本付息情况,该如何处理?(不做处理)期末计价:借/贷:交易性金融资产公允价值变动 贷/借:公允价值变动损益,处置:借:银行存款 投资收益 贷:交易性金融资产同时,转出原累计计入公允价值变动损益的金额。借贷:投资收益 贷借:公允价值变动损益以上两分录可以合并。,案例,2007年3月1日,甬江公司购入A公司股票,市场价值为1 500万元,甬江公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为1 550万元,其中,包含A公司
15、已宣告但尚未发放的现金股利50万元,另支付交易费用10万元。2007年3月15日,甬江公司收到该现金股利50万元。2007年6月30日,该股票的市价为1 520万元。2007年9月15日,甬江公司出售了所持有的A公司的股票,售价为1 600万元.要求:根据上述资料进行相关的会计处理。,(1)2007年3月1日,购入时:借:交易性金融资产成本1 5 000 000应收股利 500 000投资收益 100 000贷:银行存款15 600 000(2)2007年3月15日,收到现金股利:借:银行存款500 000贷:应收股利500 000(3)2007年6月30日,公允价值变动损益借:交易性金融资产
16、公允价值变动200 000贷:公允价值变动损益 200 000(4)2007年9月15日,出售该股票时:借:银行存款16 000 000 贷:交易性金融资产成本 15 000 000公允价值变动200 000 投资收益 800 000同时,借:公允价值变动损益200 000贷:投资收益 200 000,第三节 持有至到期投资,一.持有到期投资概念 企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等,符合持有至到期投资条件的,可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质,但期限较短(1年以内)的债券投资,符合持有至到期投资条件的,也可将其划分为持有至到期投资,其条件是:到期日固定
17、、回收金额固定或可确定;企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。,持有到期投资,二.会计科目,1、初始计量:公允价值+相关费用 实际支付的价款中若包含已到付息期但尚未领取的债券 利息,应单独确认为“应收利息”。*实际利率:折现的利率,2、后续计量:(1)以摊余成本进行后续计量(2)按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入“投资收益”(3)按照票面利率计算“应收利息”(分期付息,到期还本)或“应计利息”(到期一次还本付息)(4)(2)与(3)的差额计入“利息调整”,2000年1月1日,公司支付1000元(含交易费用)从活跃市场购入5年期债券,面值1250元,票面利率4.72%,按
18、年支付利息,本金最后一次支付。59*/1(1+r)1+59*/1(1+r)2+59*/1(1+r)3+59*/1(1+r)4+(59+1250)*/1(1+r)5=1000计算得出,r=10%,会计处理:2000年1月日,购入债券借:持有至到期投资成本 1250 贷:银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 2502000年12月31日借:应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷:投资收益 100借:银行存款 59 贷:应收利息 59,2001年12月31日2002年12月31日2003年12月31日2004年12月31日,复利终值=SP(1i)n 其中:P=本金;i=利率;n=持有
19、期限复利现值=S*1/(1i)n 年金终值计算公式为:F=A*(1i)n1i=A*(F/A,i,n),其中(F/A,i,n)称作“年金终值系数”,年金现值计算公式为:P=A*1-(1i)n/i=A*(P/A,i,n),其中(P/A,i,n)称作“年金现值系数”,3.会计处理,会计处理,关于实际利率法,债券的买价债券应收利息的现值债券应收本金(面值)的现值P=CIPA(i,n)+CPV(i,n)C面值,I票面利率,i市场利率(实际利率)投资年初账面价值(不包括应计利息)实际利率投资收益溢价:投资收益=应收利息-溢价摊销折价:投资收益=应收利息+折价摊销,华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实
20、际利率法确认利息收入。该公司2005年1月1日购入面值500000元,期限5年,票面利率6%,每年12月31日付息,取得成本528000元的乙公债券,在持有期间确认利息收入的会计处理如下:首先判断实际利率是否高于票面利率本例成本大于面值,说明实际利率小于票面利率先按5%的折现率进行测算:3*4.3295+50*0.7835=52.164752.8说明实际利率小于4%。因此实际利率介于二者之间。使用插值法估算实际利率如下:实际利率=4%+(5%-4%)*(54.4518-52.8)/(54.4518-52.1647)=4.72%,采用实际利率法确认利息收入并摊销溢价,确认利息收入并摊销溢价借:应
21、收利息 30000 贷:投资收益 24922 持有至到期投资乙公司债券(利息调整)5078,课堂练习,华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2006年1月1日购入丙公司与2005年1月1日发行面值800000元,期限4年,票面利率5%,每年12月31日付息,取得成本778500元的债券,在持有期间采用实际利率法确认利息收入并摊销折价的会计处理。若上述债券于2008年8月1日提前出售,取得转让收入815600元。转让日,丙公司债券账面摊余成本为788783元,其中成本800000元,利息调整(贷方余额)11217元。如何进行会计处理。,首先判断实际利率是否高于票面
22、利率本例成本大于面值,说明实际利率大于票面利率先按6%的折现率进行测算:4*3.4651+80*0.7921=77.2279 77.85说明实际利率小于6%,但高于5%使用插值法估算实际利率如下:实际利率=5%+(6%-5%)*(80.-77.85)/(80-77.2279)=5.78%,采用实际利率法确认利息收入并摊销折价,确认利息收入并摊销溢价借:应收利息 40000 持有至到期投资丙公司债券(利息调整)4997 贷:投资收益 44997,处置损益=815000-(800000-11217)=26817借:银行存款 815000 持有至到期投资(利息调整)11217 贷:持有至到期投资(成
23、本)800000 投资收益 26817,4.持有至到期投资的减值,在资产负债表中,持有至到期投资通常按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明其发生了减值的,应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备,第四节 可供出售金融资产,2007年年报披露时间过半,从已经出炉的年报来看,2007年上市公司的非经常性收益十分突出,其中又以处置可供出售金融资产获得的投资收益最为引人注目。在2007年的牛市行情中,出售持有的股改限售股,成为不少上市公司业绩暴增的源泉。以三季报披露信息计算,沪深两市共有269家上市公司持有可供出售的金融资
24、产。,在初始确认时即被指定为可供出售金融资产以及不能划为持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款与应收款项,1.可供出售金融资产概念,2.科目设置,可供出售金融资产成本 公允价值变动 应计利息 利息调整可供出售金融资产发生减值的,可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。,3.核算特点,类似交易性金融资产的核算交易费用计入初始入账成本公允价值变动计入资本公积项目汇率导致的汇兑损益计入资本公积项目,(1)取得可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利,
25、应单独确认为应收项目。(2)持有可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利,应当计入投资收益。资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。(3)处置处置可供出售金融资产时,应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额,计入投资损益;同时,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,计入投资损益。,【例题7】甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元)购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产,另支付相关税费12万元,6月15日如数收到宣告发放的现金股利,2007年
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- 第四 长期 股权 投资
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