税收制度和税法.ppt
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1、税收制度和税法,一、税收制度的概念,税收制度,简称税制,是指一个国家或地区在一定历史时期制定的各种有关税收的法令和征收管理办法。税制的内容有广义和狭义之分,广义的税制包括税收法规、税收条例、税收征管制度和税收管理体制等;狭义的税制主要是指税收法规和税收条例,是税收制度的核心。税收制度是税务机关向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程,也是纳税单位和个人履行纳税义务的法定准则。,税收制度从法律上规范了政府与纳税人之间的征纳关系,也规定了不同政府之间的税收管理权限。对税收制度的内涵,我们也可以从以下几个方面加以理解:1.从税收法律角度而言税收制度是对某个税种或某些涉税事项的具体规定。2.从经济角度
2、而言税收制度是税种体系的构成,也称税制结构。3.从政治角度而言税收制度就是税收体制。,税收制度作为调整政府与纳税人分配关系规范,是实现税收职能、发挥税收作用的需要。,二、税法的概念,税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则,其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益,维护正常的税收秩序,保证国家的财政收入。,税法一般都由若干要素组成,主要有总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、附则等项目。了解这些要素的构成有助于全面掌握和执行税法的规定。,税制的构成要素,一、纳税人
3、(一)纳税人概念纳税人是纳税义务人的简称,又称纳税主体,是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。无论什么税都有关于纳税义务人的规定,通过规定纳税义务人落实税收负担和法律责任。纳税义务人包括自然人和法人。,1.自然人自然人指依法享有民事权利,并承担民事义务的公民个人。如在我国从事工商活动的个人,以及工资和劳务报酬的获得者等,都是以个人身份来承担法律规定的民事责任及纳税义务。,2.法人法人指依法成立,有一定的组织机构,具有能够独立支配的财产,并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。如企业、社会组织和社会团体,都是以其社会组织的名义承担民事责任的。法人是符合一定条件的社会组织在法律
4、关系中的人格化。法人和自然人一样,负有依法向国家纳税的义务。,(二)与纳税人相关的概念 在实际纳税过程中,与纳税人相关的概念有代扣代缴义务人、负税人和纳税单位。一般情况下,国家税务机关和纳税人是直接发生纳税关系的。但在某些特殊情况下,为了简化征税手续,减少税款流失,需要由和纳税人发生经济关系的单位和个人代国家扣缴税款,即代扣代缴义务人(扣缴义务人)。,1.代扣代缴义务人代扣代缴义务人是指有义务从纳税人收入中扣除其应纳税款并代为交纳的企业或单位。对税法规定的扣缴义务人,税务机关向其颁发代扣代缴证书,明确其代扣代缴义务。代扣代缴义务人必须严格履行扣缴义务,对不履行扣缴义务的,税务机关应视情节轻重予
5、以适当处置,并责令其补缴税款。如个人所得税规定:个人所得税以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。,2.负税人纳税人和负税人是既有联系又有区别的概念。纳税人是直接向税务机关交纳税款的单位和个人。负税人是指税款的最终承担者或实际负担者。纳税人和负税人的联系和区别见下表:,3.纳税单位纳税单位是指申报缴纳税款的单位,是纳税人的有效集合。所谓有效就是为了征管和缴纳税款的方便,可以允许在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个纳税单位,填写一份申请表纳税。例如,个人所得税可以个人为纳税单位,也可以夫妻俩为一个纳税单位,还可以一个家庭为一个纳税单位;公司所得税可以每个分公司为一个纳税单
6、位,也可以总公司为一个纳税单位。,二、征税对象征税对象,又称“课税对象”、“课税客体”。它是税法中规定征纳双方权利义务所指向的目的物或行为,即征税的客体,指明对什么征税。与征税对象相关的概念有:计税依据、税源、税目。,1.计税依据计税依据又称税基,它是计算税款的依据。不同税种的计税依据是不同的,如下表所示:,1.计税依据计税依据在表现形态上有两种,如下表所示:一般而言,从价计征的税收以计税金额为计税依据;从量计征的税收是以征税对象的重量、容积、体积、数量为计税依据。,2.税源税源指税收的来源或税收的源泉,即税收的最终来源。在商品经济条件下,税收收入总是当年新创造的国民收入的构成部分。能够成为税
7、源的只能是国民收入分配中形成的各种收入,如工资、资金、利润、利息等。,3.税目税目是各个税种所规定的具体征税项目,它是征税对象的具体化,反映具体的征税范围,代表征税的广度。不是所有的税种都规定税目,有些税种的征税对象简单、明确,没有另行规定税目必要,如房产税、屠宰税,等等。但是,从大多数税种来看,一般课税对象都比较复杂,且税种内部不同征税对象之间又需要采取不同的税率档次进行调节。这样就需要对课税对象作进一步的划分,做出具体的界限规定,这个规定的界限范围,就是税目。,三、税率概念税率是税法规定的对课税对象的征收比率或征收额度,是计算应纳税额的尺度,也是衡量税负轻重与否的重要标志,因而它是体现税收
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