第五章投资.ppt

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1、第 五 章,投 资,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,2,学习目的：通过本章学习，能够对企业的投资有一个较全面的了解，理解并熟练掌握交易性金融资产(短期投资)、长期股权投资、持有至到期投资(长期债权投资)的相关业务的会计处理。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,3,本章重点及难点：交易性金融资产与长期股权投资核算的区别长期股权投资的核算可供出售金融资产的核算,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,4,本章结构第一节 投资的性质与分类第二节 交易性金融资产第三节 持有至到期投资第四节 可供出售金融资产第五节 长期股权投资,2023/2/18,湖北经济学

2、院.会计学院.颜莉,5,相关概念,金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。衍生工具是指价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级等的变动而变动的金融工具或其他合同。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,6,相关概念,金融资产：是指企业的下列资产：（1）现金；（2）持有的其他企业的权益工具（各种股票投资、股权投资）；（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利（贷款、应收款项、债券投资等）；（4）其他合同权利或衍生工具。,2023/2/18,湖北

3、经济学院.会计学院.颜莉,7,第一节 投资的性质与分类 一、定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。投资主要包括：（1）将企业的部分资产转让给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造效益后进行分配，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的；（2）将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使得资本增值。这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,8,二、投资的特点 1.以让渡其他资产而换取的另一项资产 2.

4、企业在生产经营过程之外而持有的资产 3.一种以权利为表现形式的资产 4.一种具有财务风险的资产,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,9,三、分类 1.按其持有意图及能力分类以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资 2.按享有的权益不同分类股权投资债权投资,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,10,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的含义和计量（一）交易性金融资产的含义 企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的而持有的债券

5、投资、股票投资、基金投资等。,（二）交易性金融资产的计价 初始确认：按公允价值计量。公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。期末计价:按公允价值计量。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,11,二、交易性金融资产的日常核算 设置账户：,公允价值变动损失,公允价值变动收益,“交易性金融资产”账户下设“成本”和“公允价值变动”两个二级科目。,购入时交易费用;处置时损失,处置时收益,交易性金融资产,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,12,（一）交易性金融资产的计量 1、初始计量 企业购入交易性金融资产时，按资产的公允价值（交易价）入账

6、（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），发生的交易费用（支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等）计入“投资收益”借方。2、再计量 资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,13,（二）帐务处理,公允价值,交易费用,实际支付的金额,已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,14,实际支付的金额,差额,有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉

7、,15,例：（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。,借：交易性金融资产成本 300万应收股利 2万 投资收益 5万 贷：银行存款 307万,借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,16,（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。（4）2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为306万元。,借：交

8、易性金融资产公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万,借：公允价值变动损益 8万 贷：交易性金融资产公允价值变动 8万,314300,314306,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,17,（5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利。2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时,借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万,借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,18,（6）2006年5月18日，企业将

9、该股票全部出售，所得价款为385万元，款项已存入银行。,借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产成本 300万 公允价值变动 6万 投资收益 79万,借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,19,练习1：,（1）1月20日，企业以每股12元的价格购入B公司股票8000股，计96000元，另付相关交易费用720元，B公司已于1月15日宣告现金股利（到账日为1月22日），每10股派发4元（共3200元，不考虑税金）。,借：交易性金融资产成本 92800 应收股利 3200 投资收益 720 贷：其他货币资金存出投资款 96720,2023

10、/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,20,（2）1月22日收到现金股利（3）3月2日，以每股10元的价格出售B公司股票8000股,借：银行存款 3200 贷：应收股利 3200,借：银行存款 80000 投资收益 12800 贷：交易性金融资产成本 92800,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,21,练习2：,（1）10月28日，购入A公司股票5000股，每股面值1元，交易价8元，计4万元，另支付佣金、税金等300元。,借：交易性金融资产成本 40000 投资收益 300 贷：其他货币资金存出投资款 40300,（2）12月1日，收到A公司派发的股利，每股10股派2元计1

11、000元（扣税后970元）。,借：银行存款 970 贷：投资收益 970,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,22,（4）次年1月5日，以每股10元出售A公司股票2500股，计25000元（假定税已扣）。,借：银行存款 25000 贷：交易性金融资产成本 20000 公允价值变动 500 投资收益 4500借：公允价值变动损益 500 贷：投资收益 500,（3）12月31日，该股票的公允价值为41000元。,借：交易性金融资产公允价值变动 1000 贷：公允价值变动损益 1000,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,23,第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资的

12、含义（一）是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,（二）持有至到期投资取得成本的确定 取得成本包括：1、取得投资的公允价值；2、交易费用。支付的价款中包含的已实现未到期利息（对方1月1日发行，我方10月1日购入，预付9个月的利息），均计入投资成本（包含在公允价值中）。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,24,（三）科目设置,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,25,二、持有至到期投资的初始计量（取得投资的账务处理）借：持有至到期投资成本（持有至到期投资利息调整）应收利息 贷：银行存款等（持有至到期投资利息调整）,该

13、投资的成本(面值),支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,实际支付的金额,借贷方的差额（溢价）,借贷方的差额（折价）,交易费用反映在“利息调整中”。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,26,票面利率市场利率 溢价 票面利率=市场利率 平价 票面利率市场利率 折价,持有至到期投资利息调整的原因,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,27,（一）有关利息的计量（实际利率法：购买日至到期日）1.利息收入与应计利息的计算：应收利息（应计利息）=票面面值票面利率 利息收入（投资收益）=持有至到期投资摊余成本实际利率 利息调整=应收（计）利息利息收入（投资收益）,三、持

14、有至到期投资利息收入的确认,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,28,2.实际利率的确定 插值法持有至到期投资的成本=到其投资的债券面值的复利现值+所收的应计利息的年金现值,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,29,例：2001年1月1日企业购买债券，实际支付的价款为1186680元（其中包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由债券购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息、到期一次还本。1106680=1000000（在实际利率下的）复利现值系数80000（在实际利率下的）年金现值

15、系数假设利率取4%：100万0.85488万3.63=11454001106680假设利率为5%：100万0.8227+8万3.5460=11063801106680 实际利率=4.992%,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,30,持有至到期债权投资利息调整表,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,31,1.收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未支付的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息2、购入分次付息（如半年付息一次）、到期还本的债券，已到期未领取的利息，借记“应收利息”（收到时借银行存款），贷记“投资收益”；3、购入到期一次还本付息的债券，持有

16、期间应收的利息借记“持有至到期投资应计利息”，贷记“投资收益”。,（二）利息收入的确认,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,32,面值票面利率,摊余成本实际利率,借贷方的差额（摊销折价）,借贷方的差额（摊销溢价）,面值票面利率,摊余成本实际利率,借贷方的差额（摊销折价）,借贷方的差额（摊销溢价）,4.收到持有至到期投资按合同支付的利息 借：银行存款 贷：应收利息（或者持有至到期投资应计利息）,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,33,例：续前例（1）2001年1月1日购买债券（2）2001年12月31日确认利息收入（3）按期收回利息时,借：持有至到期投资成本 1 0

17、00 000 利息调整 106 680 应收利息 80 000 贷：银行存款 1 186 680,借：应收利息 80 000 贷：投资收益 55 245 持有至到期投资利息调整 24 755,借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 000,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,34,（4）2002年12月31日确认利息收入（5）按期收回利息时,借：应收利息 80 000 贷：投资收益 54 010 持有至到期投资利息调整 25 990,借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 000,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,35,（6）2003年12月31日

18、确认利息收入（7）按期收回利息时,借：应收利息 80 000 贷：投资收益 52 712 持有至到期投资利息调整 27 288,借：银行存款 80 000 贷：应收利息 80 000,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,36,（8）2004年12月31日确认利息收入（9）按期收回本息时,借：应收利息 80 000 贷：投资收益 51 353 持有至到期投资利息调整 28 647,借：银行存款 1 080 000 贷：应收利息 80 000 持有至到期投资成本 1 000 000,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,37,四、持有至到期投资减值（一）金融资产发生减值的

19、客观证据1、发行方或债务人发生严重财务困难；2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,38,6、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格

20、明显下降、所处行业不景气等；7、债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9、其他表明金融资产发生减值的客观证据。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,39,（二）减值判断的标准账面价值预计未来现金流量的现值（三）计提减值的会计处理借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备（四）今后，持有至到期投资价值得以恢复的会计处理借：持有至到期投资减值准备（金额不能超过原来计提的数额）贷：资产减值损失,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,40,例:,（1）2003年末

21、，某项持有至到期投资账面价值30万元，预计未来现金流量的现值28万元，发生减值2万元。借：资产减值损失 2万 贷：持有至到期投资减值准备 2万,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,41,（2）2004年末，该项投资的未来现金流量的现值为27万元。,借：资产减值损失 1万 贷：持有至到期投资减值准备 1万（3）2005年末，该项投资的未来现金流量的现值为31万元。借：持有至到期投资减值准备 3万 贷：资产减值损失 3万,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,42,五、持有至到期投资的重分类 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的

22、金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,43,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,借：可供出售金融资产成本（重分类日投资的公允价值）持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 利息调整（借或贷）

23、应计利息差额 借或贷：资本公积其他资本公积,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,44,例：2007年12月31日，由于A公司信用状况恶化，甲公司打算不再将原准备持有至到期日的A公司的债券持有至到期日，并决定将其重新分类为可供出售金融资产，并在2008年出售。此时，该项投资的账面余额为1 030 849元，其中成本为1000000元，应计利息为30000元，利息调整为849元。其公允价值为1 055 000元。,借：可供出售金融资产 1 055 000 贷：持有至到期投资成本 1000000 应计利息 30000 利息调整 849 资本公积其他资本公积 24 151,2023/2/

24、18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,45,六、出售持有至到期投资,借：银行存款 持有至到期投资减值准备（投资收益）贷：持有至到期投资成本 应计利息（借或贷）利息调整（投资收益）,实际收到的金额,持有至到期投资账面余额,已计提的减值准备,借贷方的差额,借贷方的差额,收回已减值的持有至到期投资时，实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按应转销相关损失准备余额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按持有至到期投资的余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,46,第四节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产的含义 是指

25、初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（一）贷款和应收款项。（二）持有至到期投资。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,47,核算特点（1）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产；（2）公允价值变动，要调整账面价值；（3）减值准备提取的特殊处理。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,48,（二）科目设置,2023/2/18,湖北经济学

26、院.会计学院.颜莉,49,二、可供出售金融资产的初始计量,其公允价值交易费用,支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,实际支付的金额,债券的面值,支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,实际支付的金额,借贷方的差额,借贷方的差额,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,50,三、可供出售金融资产持有收益的确认（一）持有可供出售债券期间，利息的处理,面值票面利率,摊余成本实际利率,借贷方的差额（摊销折价）,借贷方的差额（摊销溢价）,面值票面利率,摊余成本实际利率,借贷方的差额（摊销折价）,借贷方的差额（摊销溢价）,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,51,（二

27、）持有可供出售股票期间，现金股利的处理,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,52,四、可供出售金融资产的期末计量 资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，变动计入“资本公积其他资本公积”。（一）可供出售金融资产公允价值变动,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,53,（二）可供出售金融资产发生减值的处理 1、减值判断的标准公允价值持续下降公允价值下降的幅度较大下降趋势非暂时性,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,54,2、账务处理,应减记的金额,应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失,借贷方的差额,金额不能超过原来计提的数额,2023/

28、2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,55,实际收到的金额,账面余额,应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,借贷方差额,也可能在借方,五、可供出售金融资产的处置,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,56,例：2001年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产 处理，实际支付的金额为1186680 元（包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。（通过计算可得：实际利率为4.992%）2001年12月31日其公允价值为120万元；20

29、02年12月3131日其公允价值为1168075元，其降低的原因是暂时的；2003年3月5日将其出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,57,可供出售债券投资利息调整表,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,58,（1）2001年1月1日购买,借：可供出售金融资产成本 1000000 利息调整 106680 应收利息 80000 贷：银行存款 1186680,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,59,（2）2001年12月31日确认利息收入 按期收回利息时 2001年12月31日，其公允价值为120万元,借：应收

30、利息 80000 贷：投资收益 55245 可供出售金融资产利息调整 24755,借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000,借：可供出售金融资产公允价值变动 118075 贷：资本公积其他资本公积 118075,1 200 0001 081 925,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,60,（3）2002年12月31日确认利息收入 按期收回利息时 2002年12月31日，其公允价值为1168075元，比可供出售金融资产的帐面余额1174010要低，但是由于该公军价值的降低是暂时性的，所以不属于减值问题。,借：应收利息 80000 贷：投资收益 54010 可供出售金融资

31、产利息调整 25990,借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000,借：资本公积其他资本公积 5935 贷：可供出售金融资产公允价值变动 5935,（1 200 00025 990）1 168 075,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,61,（4）2003年3月5 日将其出售,借：银行存款 1180000 资本公积其他资本公积 112140 贷：可供出售金融资产 成本 1000000 利息调整 55935 公允价值变动 112140 投资收益 124065,118 0755 935,10668024755 25990,118075 5935,借贷方差额,2023/2/1

32、8,湖北经济学院.会计学院.颜莉,62,例：2001年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产处理，实际支付的金额为1186680 元（包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。（通过计算可得：实际利率为4.992%）2001年12月31日其公允价值为120万元；2002年12月31日其公允价值为1008075元，其降低的原因是长期性的；2003年12月31日，其公允价值为1072085元；2004年3月5日将其出售，取得出售收入118万元，款已存入

33、银行。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,63,（1）2001年1月1日购买,借：可供出售金融资产成本 1000000 利息调整 106680 应收利息 80000 贷：银行存款 1186680,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,64,（2）2001年12月31日确认利息收入 按期收回利息时 2001年12月31日，其公允价值为120万元,借：应收利息 80000 贷：投资收益 55245 可供出售金融资产利息调整 24755,借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000,借：可供出售金融资产公允价值变动 118075 贷：资本公积其他资本公积 11807

34、5,1 200 0001 081 925,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,65,（3）2002年12月31日确认利息收入 按期收回利息时,借：应收利息 80000 贷：投资收益 54010 可供出售金融资产利息调整 25990,借：银行存款 80000 贷：应收利息 80000,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,66,期末公允价值为1008075元，比账面价值1174010元低165935元，且属于长期性的，属于减值问题，应提减值准备,借：资产减值损失 165935 贷：可供出售金融资产公允价值变动 165935,也可以通过“可供出售金融资产减值准备”进行核算

35、：如果通过本帐户，则能很清楚反映资产减值的提取及其变化情况；如果不设本帐户，则“可供出售金融资产公允价值变动”帐户既反映其公允价值的变化，也反映其减值准则的计提情况。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,67,（4）2003年12月31日确认利息收入 2003年12月31日期末公允价值为1072085元，比账面价值1060787元高，减值得以部分恢复,借：可供出售金融资产公允价值变动 52712 贷：投资收益 52712,借：可供出售金融资产公允价值变动 11 298 贷：资产减值损失 11 298,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,68,（5）2004年3月5日

36、，将其出售,借：银行存款 1 180 000 资本公积其他资本公积 118 075 贷：可供出售金融资产 成本 1 000 000 利息调整 55 935 公允价值变动 16 150 投资收益 225 990,10668024755 25990,118 075165935 52712 11298,借贷方的差额,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,69,例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表：,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,70,2006年3月31日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以实现长期增值和收益。2006年12月31日，对丙公司的股票投资成

37、本超过公允价值，是由于整个股票市场的股价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司判断该股票投资没有减值，打算继续持有。2007年12月31日，丙公司丢失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付2007年的股利、甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值损失为股票投资成本与2007年12月31日的公允价值的差额，为300 000元。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,71,（1）2006年3月31日购买股票时（2）2006年12月31日（3）2007年12月31日,借：可供出售金融资产成本3 000 000 贷：银行存款 3 000 000,借：资本公积 50 000

38、贷：可供出售金融资产公允价值变动 50 000,借：资产减值损失 300 000 贷：资本公积其他资本公积 50 000 可供出售金融资产公允价值变动 250 000,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,72,第五节 长期股权投资,一、长期股权投资的含义（一）概念与特点 长期股权投资是企业投出的期限在一年以上（不含一年）的各种股权性质的投资，其特点主要包括：长期持有；获得经济利益并承担相应风险；一般不能随意出售（？）。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,73,（二）种类,按投资对被投资单位的影响分类，分为四类：1控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该

39、企业的经营活动中获取利益。被投资单位为子公司。（1）拥有被投资企业50%以上的表决权（普通股）资本：直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；（2）拥有实质上的控制权。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,74,2.共同控制：按合同约定对某项经济活动所共有的控制，该控制权仅在分享控制权的投资方一致同意时存在。如ABCD各出资25%建立S公司，共同控制S公司。S公司为合营企业。3.重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或共同控制这些政策的制定。投资2050%之间，被投资企业为联营企业。4.无共同控制或重大影响，20%以下。,2023/2/18,湖北经济学院.会

40、计学院.颜莉,75,二、长期股权投资的初始计量（投资成本的确定）,（一）企业合并形成的长期股权投资 包括同一控制下的企业合并（合并前后均为母子、子子公司合并）和非同一控制下的企业合并，详细内容在高级财务会计“企业合并”中学习。本部分主要讲相关会计处理。以下是同一控制下企业合并的长期股权投资成本的确定。,1、合并方支付现金作为合并对价的（以现金投资）按合并日取得的被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的成本（被投资企业所有者权益100万，投出60万拥有55%的股份，55万元是投资成本，将享有份额作为投资成本），实际付出与享有份额的差额调整资本公积（借或贷），资本公积不足冲减的，调整留存

41、收益。相关费用计入管理费用。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,76,2、合并方以发行股票作为合并对价的,按合并日取得的被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的成本，股份面值与享有份额之间的差额也是调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。相关费用冲溢价收入。非同一控制下企业合并投资成本的确定结合后面例子讲。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,77,（二）合并外形成的长期股权投资,1、以支付现金取得，按实际支付的全部价款（包括买价和相关费用）作为投资成本。2、以发行股票取得，按发行股票的公允价值作为投资成本。3、投资者投入的，按合同约定价值（不公

42、允的除外）作为投资成本。投资中包含的已宣告未发放股利，作为“应收股利”入账，不入成本。长期股权投资的核算方法：成本法、权益法。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,78,三、长期股权投资的成本法核算（一）适用范围1、投资企业能够对被投资企业实施控制；2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,成本法,成本法,权益法,20%,50%,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,79,（二）成本法的含义1、成本法含义是指投资成本计价的方法，长期股权投资以取得时的初始成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投

43、资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额。2、以支付现金取得的长期股权投资应以取得时的成本确定。长期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资成本时支付的全部价款，包括：税金、手续费等相关费用其中包括的已获得宣告但尚未领取的股利长期股权初始投资成本=买价+相关税费-应收股利不包括：为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。（计入“管理费用”）,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,80,（三）成本法的核算：1、账户的设置,长期股权投资,投资时，按成本或享有份额,（1）冲成本（2）处置

44、时 转成本,长期股权投资价值,应收数,已收数,应收未收数,应收股利,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,81,2.核算方法（1）初始投资或追加投资时 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。如：借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款等,享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,82,（2）被投资方宣告发放现金股利时的处理被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累

45、计净利润的分配额。,借：应收股利 贷：投资收益,仅限于投资持有期间内产生的收益,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,83,投资企业所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，作为初始投资成本的收回。投资当年利润或现金股利的处理 投资年度以后利润或现金股利的处理,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,84,a.投资当年利润或现金股利的处理 若能分清收到的股利是属于投资前还是属于投资后被投资单位实现的净利润的，应分别投资前和投资后两种情况，计算确认应冲减初始投资成本的金额或确认投资收益。,2023/2/18,湖北经济学院.会计

46、学院.颜莉,85,若不能分清公式投资企业投资年度应享有的投资收益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例当年投资持有月份全年月份公式应冲减初始投资成本的金额被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例投资企业投资年度应享有的投资收益,处理方法：若 则“应冲减的初始投资成本”按公式计算 当期确认的“投资收益”按公式计算,若 则不需计算“应冲减的初始投资成本”当期确认的“投资收益”=,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,86,例：朗能公司2005年4月2日购入晓泽公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公司有表决权资

47、本的3%，并准备长期持有。晓泽公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的现金股利，每股0.2元。朗能公司的会计处理如下：购入时晓泽公司宣告分派现金股利,初始投资成本=,5000012.123200=609200,借：长期股权投资晓泽公司 609200 贷：银行存款 609200,借：应收股利 10000 贷：长期股权投资 10000,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,87,b.以后年度的利润或现金股利的处理公式应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本

48、公式应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额,处理方法：若 则“应冲减的初始投资成本”按公式 计算 当期确认的“投资收益”按公式计算,正数结果,负数结果,按此金额冲减投资成本,按此金额转回投资成本,若=则转回的初始投资成本=当期确认的“投资收益”按公式计算（或者+）,若 则转回的初始投资成本=当期确认的“投资收益”=+,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,88,例：甲企业2001年3月1日以银行存款购入丙公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本为110000元。丙企业于2001年5月2日宣布分派2000年度的现金股利100000元。丙公司20

49、01年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；2001年实现净利润450000元，其中1-2月份实现净利润80000元；2002年4月1日宣布分派现金股利300000元。2003年4月28日宣布分派现金股利400000元，2002年实现净利润520000元；2004年4月27日宣布分派现金股利600000元，2003年实现净利润400000元。,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,89,（1）2001年3月1日取得投资，全部作为投资成本（2）2001年5月2日宣布发放现金股利，应全部作为初始投资成本的收回,借：长期股权投资丙

50、公司 110000 贷：银行存款 110000,借：应收股利 10000 贷：长期股权投资 10000,2023/2/18,湖北经济学院.会计学院.颜莉,90,（3）2002年4月1日丙宣布发放现金股利300000元,应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本=（100 000300 000）（450 00080 000）10%10 000=（400 000370 000）10%10 000=7 000应转回前期已冲减的投资成本7 000元,应确认的投资收益=投资企业当