解读《企业内部控制应用指引第 6号》_资金活动(1).ppt

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1、,资,金,活,动,解读企业内部控制应用指引第 6号,总则：14条,筹资：511条,投资：1217条,营运：1821条,内容,本条指引制定目的,促进企业正常组织资金活动,防范和控制资金风险,提高资金使用效益,1,3,2,资金活动的含义,本指引所称资金活动，是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。,资金活动的主要风险,导致企业筹资成本过高或债务危机,导致资金链断裂或资金使用效益低下,导致企业陷入财务困难或资金冗余,导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈,筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资,投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇,资金调度不合理，营运不畅,资金活动管控不严,资金管理的总体要

2、求,三大业务内控解读之一,案例一,韩国大宇集团1967年由金宇中创建，初创时主要从事劳动密集型产品的生产和出口。70年代侧重发展化学工业，80年代后向汽车、电子和重工业领域投资，并参与国外资源的开发。大宇集团曾经是仅次于现代集团的韩国第二大企业，资产达650亿美元。在一代人的心目中，金宇中及其大宇集团是韩国的象征。,1993年，大宇集团在海外的企业15家，而到1998年年底，已增至600多家，其扩张就是靠来自政府政策和银行信贷负债筹资。1997年，亚洲金融危机爆发后，其他集团都开始收缩，大宇集团却依然我行我素，仅1998年，其发行的公司债券就达7万亿韩元（约58.33亿美元）。然而，经济危机状

3、态下，大宇集团的经营并不令人满意，其利润率急剧下降，多处子公司发生亏损，且高负债率使其资金周转也很困难，于1997年7月被4家债权银行接管。1999年11月，大宇集团正式宣告破产，由韩国政府对其进行结构调整。,韩国大宇集团的破产，原因就在于对筹资方案控制不力。筹资的时机与潜在风险需进行严格控制，大宇集团在金融危机爆发的情况下仍进行扩张，没有考虑到存在的巨大风险。另外，筹资的规模与用途也必须有严格的控制，在金融危机爆发的背景下，大宇集团仍发行了巨额的债券用于扩张业务。可以看出，该集团在筹资内部控制方面存在巨大的缺陷。,筹资是通过一定渠道、采取适当方式筹措资金的财务活动，是财务管理的首要环节，也是

4、企业资金活动的起点。筹资活动将影响到企业的筹资成本和资金结构。,筹资活动,筹资活动,筹资方案论证,筹资方案审批,筹资计划编制与执行,筹资活动的监督、评价、责任追究,提出筹资方案,5,4,3,2,1,筹资活动的监督、评价、责任追究,筹资计划编制与执行,筹资方案审批,筹资方案论证,提出筹资方案,5,4,3,2,1,提出筹资方案,提出筹资方案,1,一般由财务部门根据企业经营战略、预算情况与资金现状等因素，提出筹资方案，一个完整的筹资方案应包括筹资金额、筹资形式、利率、筹资期限、资金用途等内容，提出筹资方案的同时还应与其他生产相关部门沟通协调，在此基础上才能形成初始筹资方案。,筹资活动的监督、评价、责

5、任追究,筹资计划编制与执行,筹资方案审批,筹资方案论证,提出筹资方案,5,4,3,2,1,筹资方案论证,2,企业应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。企业可以根据实际需要，聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究。,筹资活动的监督、评价、责任追究,筹资计划编制与执行,筹资方案审批,筹资方案论证,提出筹资方案,5,4,3,2,1,筹资方案审批,3,企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。筹资方案需经有关部门批准的，应

6、当履行相应的报批程序。,筹资活动的监督、评价、责任追究,筹资计划编制与执行,筹资方案审批,筹资方案论证,提出筹资方案,5,4,3,2,1,筹资计划编制与执行,4,发行股票,企业应根据审核批准的筹资方案，编制较为详细的筹资计划，经过财务部门批准后，严格按照相关程序筹集资金：通过银行借款方式筹资的，应当与有关金融机构进行洽谈，明确借款规模、利率、期限、还款安排、相关的权利义务和违约责任等内容。双方达成一致意见后签署借款合同，据此办理相关借款业务。,筹资计划编制与执行,4,发行股票,企业通过发行债券方式筹资的，应当合理选择债券种类，对还本付息方案作出系统安排，确保按期、足额偿还到期本金和利息。,筹资

7、计划编制与执行,4,发行股票,企业通过发行股票方式筹资的，应当依照中华人民共和国证券法等有关法律法规和证券监管部门的规定，优化企业组织架构，进行业务整合，并选择具备相应资质的中介机构协助企业做好相关工作，确保符合股票发行条件和要求。,筹资活动的监督、评价、责任追究,筹资计划编制与执行,筹资方案审批,筹资方案论证,提出筹资方案,5,4,3,2,1,筹资活动的监督、评价、责任追究,5,要加强筹资活动的检查监督，严格按照筹资方案确定的用途使用资金，确保款项的收支、股息和利息的支付、股票和债券的保管符合有关规定。筹资活动完成后要按规定进行筹资后评价，对存在违规现象的，严格追究其责任。,第一，缺乏完整的

8、筹资战略规划导致的风险。第二，缺乏对企业资金现状的全面认识导致的风险。第三，缺乏完善的授权审批制度导致的风险。第四，缺乏对筹资条款的认真审核导致的风险。第五，因无法保证支付筹资成本导致的风险。第六，缺乏严密的跟踪管理制度导致的风险。,1.进行筹资方案的战略性评估，包括是否与企业发展战略相符 合，筹资规模是否适当；2.进行筹资方案的经济性评估，如 筹资成本是否最低，资本结构 是否恰当，筹资成本与资金收 益是否匹配；3.进行筹资方案的风险性评估，如 筹资方案面临哪些风险，风险 大小是否适当、可控，是否与 收益匹配。,关键控制点,提出筹资方案,控制目标,进行筹资方案可行性论证,控制措施,1.根据分级

9、授权审批制度，按照 规定程序严格审批经过可行 性论证的筹资方案；2.审批中应实行集体审议或联签 制度，保证决策的科学性。,关键控制点,筹资方案审批,控制目标,选择批准最优筹资方案,控制措施,1.根据筹资方案，结合当时经济金融形势，分析不同筹资方式的资金成本，正确选择筹资方式和不同方式的筹资数量，财务 部门或资金管理部门制定具体 筹资计划；2.根据授权审批制度报有关部门批 准。,关键控制点,制定筹资计划,控制目标,制定切实可行的具体筹资计划，科学规划筹资活动，保证低成本、高效率筹资,控制措施,1.根据筹资计划进行筹资；2.签订筹资协议，明确权利义务；3.按照岗位分离与授权审批制度，各环节和各责任

10、人正确履行审 批监督责任，实施严密的筹资 程序控制和岗位分离控制；4.做好严密的筹资记录，发挥会计 控制的作用。,关键控制点,实施筹资,控制目标,保证筹资活动正确、合法、有效进行,控制措施,1.促成各部门严格按照确定的用途 使用资金；2.监督检查，督促各环节严密保管 未发行的股票、债券；3.监督检查，督促正确计提、支付 利息；4.加强债务偿还和股利支付环节的 监督管理；5.评价筹资活动过程，追究违规人 员责任。,关键控制点,筹资活动评价与责任追究,控制目标,保证筹集资金的正确有效使用，维护筹资信用,控制措施,对筹资业务进行准确的账务处理,对筹资合同、收款凭证、入库凭证应妥善保管,企业会计部门应

11、做好具体资金管理工作，随时掌握资金情况,财务部门还应协调好企业筹资的利率结构、期限结构，力争最大限度地降低企业的资金成本,一,二,三,四,三大业务内控解读之二,案例二,三九医药股份有限公司作为我国最大的综合性制药企业之一，主要从事药品的开发、生产、销售及相应的医疗保健服务。公司现有品种以中成药为主，并涉及化学原料、生物制品、多个医药领域。产品辐射全国和世界各地，同多家国外公司建立了稳定的贸易联系。,从1992年开始，三九企业集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。但是，2004年4月14日，三九医药（000999）发出公告：因工

12、商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团（三九药业是三九集团的全资公司）所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。2004年月国务院批准对三九集团实施债务重组。,截至危机爆发之前，三九企业集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控；三九在深圳本地债权银行贷款已从98亿升至107亿，而遍布全国的三九子公司和控股公司的贷款和贷款担保约在60亿至70亿之间，两者合计，整个三九贷款和贷款担保余额约为180亿元。三九集团总裁赵新先曾在债务风波发生后对外表示他的投资过于盲目的，“你们（银行）都给我钱，使我头脑

13、发热，我就盲目上项目。”,澳柯玛是全球知名的制冷装备供应商，是全球制冷家电、环保电动车和生活家电领先制造商之一。2006年4月14日，G澳柯玛（600336.SH）发布重大事项公告：公司接到青岛人民政府国有资产监督管理委员会关于青岛澳柯玛集团公司占用上市公司资金处置事项的决定，青岛市人民政府将采取措施化解澳柯玛集团面临的困难。至此，澳柯玛危机事件才公开化。,案例三,而澳柯玛危机的最直接导火索，就是母公司澳柯玛集团公司挪用上市公司19.47亿元资金。澳柯玛集团利用大股东优势，占用上市子公司的资金，并将这些资金用于非关联性多元化投资（包括家用电器、锂电池、电动自行车、海洋生物、房地产、金融投资等）

14、，投资决策失误造成资金链断裂、巨额债务。发散型的多元化扩张，不但没有让澳柯玛做大作强，反而使其一盘散沙。最后，不得不由政府解决其危机。,上面两个例子都是企业通过多元化投资实现快速扩张，又是以高度依赖借款支撑其快速扩张的，最终引发了整个集团危机。可见，投资业务的内部控制对企业是至关重要的，若企业能够在投资前能够按照内部控制指引中投资业务的流程进行审批、论证等，至少会降低危机产生的可能性。,投资活动,企业投资活动是筹资活动的延续，也是筹资的重要目的之一。投资活动作为企业一种盈利活动，对于筹资成本补偿和企业利润创造，具有举足轻重的意义。,投资活动,投资项目的到期处置,6,投资方案的可行性论证,投资方

15、案决策,投资计划编制与审批,投资计划实施,拟定投资方案,5,4,3,2,1,投资项目的到期处置,投资计划实施,投资计划编制与审批,投资方案决策,投资方案可行性论证,拟定投资方案,5,4,3,2,1,6,拟定投资方案,1,企业应根据发展战略、宏观经济环境、市场状况等，提出本企业的投资项目规划。在对规划进行筛选的基础上，确定投资项目。,投资项目的到期处置,投资计划实施,投资计划编制与审批,投资方案决策,投资方案可行性论证,拟定投资方案,5,4,3,2,1,6,投资方案可行性论证,2,对投资项目应进行严格的可行性研究与分析。可行性研究需要从投资战略是否符合企业的发展战略、是否有可靠的资金来源、能否取

16、得稳定的投资收益、投资风险是否处于可控或可承担范围内、投资活动的技术可行性等几个方面进行论证。,投资项目的到期处置,投资计划实施,投资计划编制与审批,投资方案决策,投资方案可行性论证,拟定投资方案,5,4,3,2,1,6,投资方案决策,3,按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批，要通过分级审批、集体决策来进行，决策者应与方案制定者适当分离。重点审查投资方案是否可行、投资项目是否符合投资战略目标和规划、是否具有相应的资金能力、投入资金能否按时收回、预计收益能否实现，以及投资和并购风险是否可控等。重大投资项目，应当报经董事会或股东（大）会批准。,投资项目的到期处置,投资计划实施,投资计划编制与

17、审批,投资方案决策,投资方案可行性论证,拟定投资方案,5,4,3,2,1,6,投资计划编制与审批,4,根据审批通过的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议，编制详细的投资计划，落实不同阶段的资金投资数量、投资具体内容、项目进度、完成时间、质量标准与要求等，并按程序报经有关部门批准。,投资项目的到期处置,投资计划实施,投资计划编制与审批,投资方案决策,投资方案可行性论证,拟定投资方案,5,4,3,1,6,投资计划实施,5,投资项目往往周期较长，企业需要指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理和有效管控。在投资项目执行过程中，必须加强对投资项目的管理，密切关注投资项目的市场条件和政策变化，准确做好

18、投资项目的会计记录和处理。企业应及时收集被投资方经审计的财务报告等相关资料，定期组织投资效益分析，关注被投资方的财务状况以及投资合同履行情况。,投资项目的到期处置,投资计划实施,投资计划编制与审批,投资方案决策,投资方案可行性论证,拟定投资方案,5,4,3,2,1,6,投资项目的到期处置,6,对已到期投资项目的处置同样要经过相关审批流程，妥善处置并实现企业最大的经济收益。企业应加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定。重视投资到期本金的回收；转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准，必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估。,第

19、一，投资活动与企业战略不符带 来的风险。第二，投资与筹资在资金数量、期 限、成本与收益上不匹配的风险。第三，投资活动忽略资产结构与流 动性的风险。第四，缺乏严密的授权审批制度和 不相容职务分离制度的风险。第五，缺乏严密的投资资产保管与 会计记录的风险。,提出投资方案,关键控制点,进行投资方案可行性论证,控制目标,1.进行投资方案的战略性评估，包括是否与企业发展战略相符合；2.投资规模、方向和时机是否适当；3.对投资方案进行技术、市场、财务可行性研究，深入分析项目的技术可行性与先进性、市场容量与前景，比较或评价不同项目的可行性。,控制措施,投资方案审批,关键控制点,选择批准最优投资方案,控制目标

20、,1.明确审批人对投资业 务的授权批准方式、权限、程序和责任，不得越权；2.审批中应实行集体决策审议或者联签制度；3.与有关被投资方签署 投资协议。,控制措施,编制投资计划,关键控制点,制定切实可行的具体投资计划，作为项目投资的控制依据,控制目标,1.核查企业当前资金额及正常生产经营预算对资金的需求量，积极筹措投资项目所需资金；2.制定详细的投资计划，并根据授权审批制度报有关部门审批。,控制措施,实施投资方案,关键控制点,保证投资活动按计划合法、有序、有效进行,控制目标,1.根据投资计划进度，严格分期、按进度适时投放资金，严格控制资金流量和时间；2.以投资计划为依据，按照职务分离制度和授权审批

21、制度，各环节和各责任人正确履行审批监督责任，对项目实施过程进行监督和控制，防止各种舞弊行为，保证项目建设的质量和进度要求；3.做好严密的会计记录，发挥会计控制的作用；4.做好跟踪分析工作，及时评价投资的进展，将分析和评价的结果反馈给决策层，以便及时调整投资策略或制定投资退出策略。,控制措施,投资资产处置控制,关键控制点,保证投资资产的处理符合企业的利益,控制目标,1.投资资产的处置应该 通过专业中介机构，选择相应的资产评估 方法，客观评估投资价 值，同时确定处置策 略；2.投资资产的处置必须经过董事会的授权批准。,控制措施,企业必须按照会计准则的要求，对投资项目进行准确地会计核算、记录与报告，

22、确定合理的会计政策，准确反映企业投资的真实状况。,企业应当妥善保管投资合同、协议、备忘录、出资证明等重要的法律文书。,企业应当建立投资管理台帐，详细记录投资对象、金额、期限等情况，作为企业重要的档案资料以备查用。,企业应当密切关注投资项目的营运情况，一旦出现财务状况恶化、市价大幅下跌等情形，必须按会计准则的要求，合理计提减值准备。企业必须准确合理地对减值情况进行估计，而不应滥用会计估计，把减值准备作为调节利润的手段。,一,二,三,四,三大业务内控解读之三,营运活动,资金营运活动的主要目标是：一，保持生产经营各环节资金供求的动态平衡。二，促进资金合理循环和周转，提高资金使用 效率。三，确保资金安

23、全。,营运活动,业务发生（经办人）,审批,票据复核,是否合规,出纳,票据经办人,收入,否,是,否,是,营运资金流程图,1.货币资金持有量不合理影响企业效益、资金收支失控，可能导致贪污、舞弊。2.储备资金数量不合理影响企业效益，库存物资收、发、存管控不严，可能导致毁损、遗失、偷盗等舞弊行为发生。3.生产资金未按生产计划组织生产、料、工、费没有消耗定额或定额不准，未建立目标成本、质量标准及严格记录，将导致经济损失风险。,银行账户管理,票据印章管理,审批,收支点,复核,记账,对账,关键控制点,审批,合法性,控制目标,控制措施,未经授权不得经办资金收付业务；明确不同级别管理人员的权限,复核,真实性、合

24、法性,控制目标,控制措施,会计对相关凭证进行横向复核和纵向复核,收支点,收入入账完整，支出手续完备,控制目标,控制措施,出纳根据审核后的相关收付款原始凭证收款和付款，并加盖戳记,记账,真实性,控制目标,控制措施,出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账,对账,真实性和财产安全,控制目标,控制措施,账证核对、账表核对与账实核对,银行账户管理,防范小金库；加强业务管控,控制目标,控制措施,对账户开设、使用与撤消进行授权；严格进行账外账审查,票据印章管理,财产安全,控制目标,控制措施,票据统一印制或购买；票据由专人保管；印章与空白票据分管；财务

25、专用章与企业法人章分管,案例四,中国海运（集团）总公司（简称“中海集团”）成立于1997年7月1日，总部设在上海市。中海集团是中央直接领导和管理的国有企业之一，是以航运为主业的跨国经营特大型综合性企业集团。中海集团主营业务设有集装箱、油运、货运、客运、汽车船运输、特种运输等专业化船队。,2008年1月31日，中海集团接报，驻韩国釜山公司大约4000万美元（约合人民币3亿元）的巨额运费收入及部分投资款被公司内部人非法截留转移，分成一百多次逐步挪出公司账户：主要涉案人员中海集团韩国控股的财务部负责人兼审计李克江在逃。该事件俗称“资金门”。“资金门”的出现有以下几个原因：,第一，中海集团所有驻海外的

26、财务体制是控股公司掌控下属企业的全部财务和资金结算。权力的过度膨胀与自由放任，意味着海外公司得以游离于中海集团的视线边缘，为资金失控埋下了巨大隐患。第二，航运公司的主营业务收入是运费收入，而行业内的收费标准各有不同，现金流的出入大，每次交易的现金流也很大。分公司贪污公款，主要是通过提高费用或者把产品低价（运货价）售给客户，然后从客户处收取好处。资金分一百多次转移而又缺少仔细审查，很容易被忽略。,第三，釜山公司案的焦点人物李克江，既是中海集团控股的财务部负责人，又身兼审计之职。这种自我复核和检查犯了内部控制的大忌。第四，像中海集团这样的大集团在海外设立的公司如果是全资子公司，通常都采取独立核算制度，只需要报年账或者大账，不需要报明细账。如果不涉及上市公司，一般也不会有总部对海外分公司进行定期内部审计，这就导致了海外公司存在做假账的可能性，比如虚报费用、发票多开、与供应商内外勾结。,