收入准则.ppt

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1、第十一章 收入、费用和利润,企业所有者权益的变动,本章主要内容,第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润,第一节 收入,收入的概念及特点,经济利益 的 总流入,偶发事项,销售商品收入的确认与计量,一、销售商品收入的确认 确认销售商品收入时,必须同时满足以下5个条件:,销售商品收入的确认条件,同时满足,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,商品所有权,主要风

2、险和报酬,销售方,购买方,同时转移,商品所有权已转移主要风险和报酬未转移,如：零售,如：附有退回条件的销售,以下情况如何判断？1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工 作是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,例1：甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，以公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关的条款与甲公司交涉，要求在价格上

3、给予一定的折让，否则要求退货，双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。,此项交易由于商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权的转移或实务的交付而转移，因此，不能确认为收入。,例2：甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利均与甲企业无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税发票上注明的增值税额为3400元。则该公司应确认的销售收入为20000元。,例3：甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满

4、意，甲公司将无条件予以退货。该产品已交付买方，货款已经收讫。,由于对新产品甲企业无法估计具有不确定性退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，因此不能确认为收入。,既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,购买方,销售方,与所有权相联系的继续管理权,对售出商品的有效控制,既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,以下情况如何判断？1、售后回购2、售后回租,相关的经济利益很可能流入企业,-职业判断,收入的金额能够可靠计量,企业在销售商品时，通常售价已经确定，但是销售过程中，由于某种不确定因素，也

5、有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前通常不应确认收入。,相关的已发生或将发生的 成本能够可靠地计量,例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。back,二、销售商品收入的计量,基本原则：通常按照已收或应收金额的合同 或协议价(不公允的除外)

6、,例外原则：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法,三、一般销售商品收入的账务处理,（一）发出商品时符合收入确认条件确认收入:借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品,例 L公司5月5日发给S厂甲产品1000件，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额 85000元

7、，代垫运杂费10000元，该批商品成本为350000，已向银行办妥托收手续。,借：应收账款 595000 贷：银行存款 10000 主营业务收入 500000 应交税费增（销）85000 借：主营业务成本 350000 贷：库存商品 350000,（二）不符合收入确认条件,若不符合收入的确认条件，但商品已经发出，应通过“发出商品”核算。1、发货时 借：发出商品 贷：库存商品 2、开出增值税专用发票时：借：应收账款 贷：应交税费增（销）,3、确认可实现收入时 借：应收账款 贷：主营业务收入 同时：借：主营业务成本 贷：发出商品,例：承上例，假设L公司5月5日发给S厂的1000件产品，在发出商品并

8、办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，此项收入收回的可能性不大。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。,5.5 借：发出商品 350000 贷：库存商品甲 350000 借：应收账款S厂 95000 贷：应交税费增（销）85000 银行存款 100007.20 借：应收账款S厂 500000 贷：主营业务收入 500000同时 借：主营业务成本 350000 贷：发出商品 350000,（三）现金折扣,现金折扣cash discount：会计处理：按销售总额确认收入现金折扣在实际发生时计入当期损益。,（三）现金折扣,【例】某企业在2007年5月1日销售一批商品1

9、00件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税，该销售商品收入符合确认条件，则企业应作如下账务处理：,（三）现金折扣,（1）5月1日，按总售价确认收入借：应收账款11700贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700（2）如5月9日买方付清货款按售价10000元的2享受200（100002）元的现金折扣，实际付款11500（11700-200）元借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700,（三）现金折扣,（3）如5月18

10、日买方付清货款应享受的现金折扣为100（100001）元，实际付款11600元 借：银行存款11600财务费用 100贷：应收账款11700（4）如买方在5月31日以后才付款按全额付款借：银行存款11700贷：应收账款11700,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。2007年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增

11、值税额），则实际收到的价款为（）元。（单选题）A.20638.80 B.21060 C.22932 D.23400,（四）销售折让,销售折让sales allowance：账务处理：确认收入前发生视同商业折扣确认收入后发生冲减当期收入属于资产负债表日后事项按准则处理,（四）销售折让,确认收入后发生销售折让时：借:主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷:应收账款（银行存款）增值税的调整以专用发票为准。,（四）销售折让,【例】甲企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。经查明，乙企业提出的销售折让

12、要求符合原合同的约定，甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。甲企业相关的账务处理如下：,（四）销售折让,（1）确认销售收入借：应收账款乙企业93600贷：主营业务收入80000 应交税费应交增值税（销项税额）13600（2）发生销售折让时借：主营业务收入 4000应交税费应交增值税（销项税额）680贷：应收账款乙企业4680（3）实际收到款项时借：银行存款（93600-4680）88920贷：应收账款乙企业 88920,（五）销售退回,销售退回sales return：账务处理：确认收入前发生转回发出商品确认收入后发生不属于资产负债表日后事项：冲减当期收入 冲减当

13、期成本属于资产负债表日后事项：按准则处理,（五）销售退回,1、已发出未确认收入的商品发生退回：借：库存商品 贷：发出商品,2、已确认销售的商品发生退回，不属于资产负债表日后事项，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关成本税金。例A企业在于2000年12月7日销售一批甲商品，价款20万元，增值税3.4万元，成本16.5万元。该批商品因质量问题于2000年12月26日被退回，2000年度的财务报告未对外报出。该企业在编制2000年度财务报告时，应将该批销售退回冲减2000年度的收入、成本、税金等。,借：主营业务收入 20 应交税费增(销)3.4 贷：应收账款等 23.4 借：库存商品 16.5 贷：

14、主营业务成本 16.5,3、销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让。例上例中，假若合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方于12月14日付款，享受现金折扣4000元。,00.12.7确认销售收入，结转成本：借：应收账款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费增(销)3.4 借：主营业务成本 16.5 贷：库存商品 16.5 00.12.14.收款 借：银行存款 23 财务费用 0.4 贷：应收账款 23.4,00.12.26被退回时 借：主营业务收入 20 应交税费应交增值税 3.4 贷：银行存款 23 财务费用 0.4 同时 借：库

15、存商品 16.5 贷：主营业务成本 16.5,四、特殊销售商品业务,（一）代销consignment1、视同买断 2、收取手续费,代销商品业务的几个时点,商品发出日：委托方不确认收入 受托方确认资产和负债,签发/收到 委托方确认收入代销商品清单日：受托方确认手续费收入,款项结算日：委托方收取款项 受托方支付款项,商品售出日：委托方不反映 受托方确认销售收入和负债/负债,A企业委托B企业销售甲商品500件，双方结算价 140元/件，该商品成本60元/件，增值税率17%。B企业销售商品售价为200元/件。A企业收到B企业开来的代销清单。请分别编制A、B两企业的有关会计分录。,代销商品视同买断方式,

16、1、发出商品时：,委托方consignor：借：发出商品 3 贷：库存商品 3,受托方consignee：借：受托代销商品 7 贷：受托代销商品款 7,2、受托方售出商品时：,委托方：不核算,受托方：借：银行存款 11.7 贷：主营业务收入 10 应交税费增（销）1.7借：主营业务成本 7 贷：受托代销商品 7,3、受托方开出代销商品清单时：,委托方：借：应收账款 8.19 贷：主营业务收入 7 应交税费增（销）1.19借：主营业务成本 3 贷：发出商品 3,受托方：借：受托代销商品款 7 应交税费增（进）1.19 贷：应付账款 8.19,3、双方结算代销商品款时：,委托方：借：银行存款 8.

17、19 贷：应收账款 8.19,受托方：借：应付账款 8.19 贷：银行存款 8.19,A企业委托B企业销售甲商品500件，该商品成本60元/件，双方约定销售商品售价为200元/件，增值税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单。A企业按售价的10%支付B企业手续费。请分别编制A、B两企业的有关会计分录。,代销商品收取手续费方式,1、发出商品时：,委托方：借：发出商品 3 贷：库存商品 3,受托方：借：受托代销商品 10 贷：受托代销商品款 10,2、受托方售出商品时：,委托方：不核算,受托方：借：银行存款 11.7 贷：应付账款 10 应交税费增（销）1.7,3、受托方开出代销商品清单时：,委

18、托方：借：应收账款 11.7 贷：主营业务收入 10 应交税费增（销）1.7借：主营业务成本 3 贷：发出商品 3借：销售费用 1 贷：应收账款 1,受托方：借：应交税费增（进）1.7 贷：应付账款 1.7借：受托代销商品款 10 贷：受托代销商品 10,3、双方结算代销商品款时：,委托方：借：银行存款 10.7 贷：应收账款 10.7,受托方：借：应付账款 11.7 贷：银行存款 10.7 主营业务收入 1,（二）分期收款销售installment sale具有融资性质:应按公允价值确认收入，协议价款与公允价值的差额确认为未实现融资收益。1、签定合同，发出商品时 借：长期应收款（协议价款）贷

19、：主营业务收入（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）未实现融资收益（协议价款与公允价值的差额）未实现融资收益unrealized financing income,2、收取款项时，采用实际利率法摊销差额 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用,例：某公司于205年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为10000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为8000万元，不考虑增值税。,分析：应收金额的公允价值可以认定为8000万元,据此可计算得出年金为2000万元、期数为5年、现值为8000万元的折现率为7.93%（具体计算过程

20、可参照有关财务管理教材的“内插法”）。,（1）发出商品时借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000（2）第一年末收到款项时借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634,摊余成本=10000-2000-（2000-634）,第5年末：借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 147,（三）预收款销售,按合同约定交付商品时确认收入预收货款时:借：银行存款 贷：预收账款待货物实际交付时确认收入 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销）同时：借：主营业务成本

21、 贷：库存商品,例 L公司5月10日向J商场采用预收货款方式 销售甲产品。当日按合同规定向J商场预收货款50万元；5月28日按合同规定向J商场发出甲产品800件，增值税发票注明价款40万元，增值税额6.8万元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退还J商场。,5.10.借：银行存款 50 贷：预收账款 505.28 借：预收账款 46.8 贷：主营业务收入 40 应交税费增（销）6.8同时 借：预收账款 3.2 贷：银行存款 3.2,（四）售后回购,对售出的商品实施有效控制，不能确认收入回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为

22、100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。,借：银行存款 117 贷：其他应付款 100 应交税费增值税（销）17借：财务费用 2 贷：其他应付款 2借：其他应付款 110 应交税费增值税（进项）18.7 贷：银行存款 128.7 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,（五）售后租回,不能确认收入售价与资产账面价值之间的差额“递延收益”1、形成融资租赁按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧的调整。2、形成经营租赁在租赁期内按照租金支付比例分摊，作为租金费用的调整。,（六）合同或协

23、议包括销售商品和提供劳务时1、能够区分且单独计量的确认商品销售收入 确认劳务收入2、不能够区分或不能单独计量的 全部确认商品销售收入,（七）附有销售退回条件的商品销售,1、退货的可能性能够可靠估计的 估计不会发生退货的部分确认收入 估计可能发生退货的部分不确认收入2、退货的可能性不能够可靠估计的 退货期满时确认收入,例：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。,

24、2月1日收到货款借：银行存款 292.5 贷：应收账款 292.5,1月1日销售成立借：应收账款 292.5 贷：主营业务收入 250 应交税费 42.5借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200,1月31日估计销售退回借：主营业务收入 50 贷：主营业务成本 40 其他应付款 10,如退回1200件借：库存商品 48 应交税费 10.2 主营业务收入 10 其他应付款 10 贷：主营业务成本 8 银行存款 70.2,6月30日退回1000件借：库存商品 40 应交税费 8.5 其他应付款 10 贷：银行存款 58.5,如退回800件借：库存商品 32 应交税费 6.8 主营业务成本 8

25、其他应付款 10 贷：银行存款 46.8 主营业务收入 10,例：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。,（1）1月1日发出商品借：应收账款 42.5 贷：应交税费 42.5 借：发出商品 200 贷：库存商品 200,（2）2月1日收到货款借：银行存款 292.5 贷：应收账款 42.5 预收账款 250,（3）6月30日没有退货借：预收账款 250 贷：主营业务

26、收入 250借：主营业务成本 200 贷：发出商品 200,（3）6月30日退货2000件借：预收账款 250 应交税费 17 贷：主营业务收入 150 银行存款 117借：主营业务成本 120 库存商品 800 贷：发出商品 200,（八）以旧换新销售,销售的商品按照商品销售的方法确认收入回收的商品作为购进处理。,1托收承付方式办妥托收手续时2预收款方式发出商品时3需要安装和检验安装检验完毕时 简单安装发出商品时4以旧换新方式按条件确认收入 回收的商品作为购进商品5委托代销方式收到代销清单时有证据表明不满足收入确认条件的除外,常见销售方式的收入确认时点,提供劳务收入的确认和计量,劳务方式及核

27、算方法的选择:在同一报告期内开始并完成的劳务-劳务完成时确认收入在不同报告期内开始并完成的劳务-资产负债表日劳务的结果能够可靠估计 完工百分比法确认收入。资产负债表日劳务的结果不能可靠估计 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。,back,一、不跨报告期劳务收入的确认和计量,在同一报告期内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。,back,（一）账户设置,劳务成本,（二）账务处理1、发生劳务支出时：借：劳务成本 贷：银行存款2、完工时确认收入时：借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：劳务成本,二、跨报告期劳务收

28、入的确认和计量,（一）会计期末，劳务的结果能够可靠估计 应按完工百分比法确认收入。（二）会计期末，劳务的结果不能可靠估计,back,同时满足以下条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工程度能够可靠的确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,提供劳务的交易结果能否可靠估计的判断条件,完工百分比法,1、公式2、劳务的完成程度测定a、已完工作的测量。b、已经提供的劳务占应提供劳动总量的比例。c、已经发生的成本占估计总成本的比例。,完工百分比法账务处理程序,劳务成本 主营业务成本 实际发生 按完工度结转 主营业务收入 应收账款 银行存款 按

29、完工度确认 实际收到 本年利润 年末结转 年末结转,3、账务处理（1）发生劳务支出借：劳务成本 贷：银行存款（2）期末根据完工程度确认收入借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：劳务成本,例 题,A建筑工程监理公司2000年7月1日为M路桥有限公司提供几段公路的建筑工程监理，合同总价款160万元，建设时间2年，工程监理时间2年，监理费分4次平均支付。预计监理成本90万元，每年发生的成本为30万元，40万元，20万元。A按已发生的劳务成本占预计总成本的比例，确定劳务的完成程度。,（二）劳务交易的结果不能可靠估计,1、已经发生的成本估计能够得到全部补偿，按已经发生的劳务成本金

30、额确认收入，并按相同金额结转成本；2、已经发生的成本估计能得到部分补偿，按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本；3、已经发生的成本，估计全部不能得到补偿按已发生劳务成本作为当期费用，不确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失。,三、特殊劳务交易,安装费 独立安装按完工进度确认收入 附带安装-商品销售实现时确认收入广告费 宣传媒介费-开始出现时确认收入 制作费按制作完工进度确认收入特定软件开发费按开发完工进度确认收入 单独收取按劳务收入原则确认收入服务费 商品售价内含可区分-服务期内分期确认收入 商品售价内含不可区分-按商品销售确认收入,见书P269,三、特

31、殊劳务交易,各种社交活动费-相关活动发生时确认收入 收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。入会费和会员费 只取得会籍不含服务在款项收回不存在 重大不确定性时确认收入 获得会籍并含服务在整个受益期内分期 确认收入,三、特殊劳务交易,特许权费 提供设备和其他有形资产交付资产或转 移资产所有权时确认收入；提供初始及后续服务提供服务时确认收入；长期重复劳务的劳务费相关劳务活动发生 时确认收入；,让渡资产使用权收入的确认和计量,一、让渡资产使用权收入的分类二、让渡资产使用权收入的确认原则三、让渡资产使用权收入的计量,back,一、让渡资产使用权收入的种类,1、利息收入2、转让

32、无形资产使用权而取得的使用费收入3、出租固定资产取得的租金收入,back,二、确认原则,1、与交易相关的经济利益能够流入企业；2、收入的金额能够可靠确定,back,三、计量,（一）利息收入的金额按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定（二）使用费收入的金额按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定,back,第二节 费 用,一、费用的确认 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。二、期间费用（一）管理费用（二）销售费用（三）财务费用,第三节 利润,一、利润的构成：（一）营业利润 企业经营业务所取得的利润 营业利润营业收入-

33、营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-损失）+投资收益（-损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本,back,（二）利润总额：利润总额 营业利润营业外收入营业外支出（三）净利润 净利润=利润总额-所得税费用,利润的构成,二、营业外收支的核算,（一）营业外收入：与企业生产经营无直接关系的各项收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。处置固定资产净收益 非货币性交易收益 出售无形资产收益 罚款净收入 教育费附加返还款等 政府补助收益 捐赠利得,（二

34、）营业外支出,与企业生产经营无直接关系的各项支出。包括：非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失公益性捐赠支出非常损失盘亏损失等,四、利润的核算,（一）账户设置 本年利润 期末转入的 期末转入的 成本、费用、收入、利得 支出、税费期末余额：本年累计亏损 本年累计利润 年末结转净利润 年末结转净亏损,（二）账务处理,结转收入：借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 公允价值变动损益等 贷：本年利润,结转各项费用：借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用,年末结转本年利润：借：本年利润 贷：利润分配未

35、分配利润亏损做相反会计分录,back,利润分配,一、科目的设置二、利润分配的核算,back,企业利润分配的去向,一、科目的设置,企业应在“利润分配”科目下设以下明细科目：（1）盈余公积补亏（2）提取法定盈余公积（3）提取任意盈余公积（4）应付现金股利或利润（5）转作股本的股利,二、利润分配的核算,（一）用盈余公积补亏:借：盈余公积 贷：利润分配-盈余公积补亏（二）提取盈余公积：借：利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积,（三）分配现金股利：借：利润分配-应付现金股利 贷：应付股利（四）分配股票股利：实际发放时：借：利润分配-转作股本的股利 贷：股本,（五）年末结转利润分配所属各明细账：借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积-应付现金股利-转作股本的股利 借：利润分配-盈余公积补亏 贷：利润分配-未分配利润,back,