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1、2023/2/17,法律服务建议书,法律服务建议书,法律服务建议书,目录,一、立法背景二、纳税人三、税率四、课税基础五、税收优惠六、过渡期政策七、纳税特别调整八、征收管理,法律服务建议书,一、立法背景,法律服务建议书,1.1 立法背景,1980年9月10日中外合资经营企业所得税法 1982年1月1日外国企业所得税法 1991年7月1日中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法,法律服务建议书,1.1 立法背景,1984年9月18日中华人民共和国国营企业所得税条例1985年4月11日中华人民共和国集体企业所得税暂行条例 1988年6月25日中华人民共和国私营企业所得税暂行条例 1994年1月1

2、日 中华人民共和国企业所得税暂行条例,法律服务建议书,1.2 立法进程,审议过程2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过 中华人民共和国企业所得税法 2007年11月28日国务院第197次常务会议通过中华人民共和国企业所得税法实施条例,法律服务建议书,二、纳税人,法律服务建议书,2.1 税务居民新概念,居民企业依法在中国境内成立的企业依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业外国企业，指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内设立机构、场所的（A类）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（B类）实际管理，香港、澳门

3、、台湾视同非居民企业,法律服务建议书,2.2 可能被认定为“居民”的境外企业,设立在境外的特殊目的企业，这类公司虽然控股中国公司，但其所有的经营活动全部发生在中国境内的代表处。被中国境内人士最终控股的海外运营公司（例如，由中国境内人士管理的香港贸易公司）。在香港没有实体的红筹公司（受中国企业控股，但在香港注册并上市）。在“避税港”设立的企业。这类企业往往被国有企业或其他国内控股方控股，或被某些在一定程度上由中国境内管理的跨国公司控股。,法律服务建议书,2.3 预防性措施,复核公司管理文件、管理决策程序以及国内外的通信交流从而证明决策的制定和交流情况设立一套管理决策制定程序以及相关书面交流，从而

4、支持其为非居民企业设立相应程序以后，每年定期检查程序执行情况，并根据需要进行改进将公司一个或多个核心职能（如财务、研发等）以及这些职能中的决策人员从国内移至境外在境外举行某些董事会会议或其他涉及战略决策的会议,法律服务建议书,三、税率,法律服务建议书,3.1 基本税率,25%，适用于：居民企业，A类非居民企业（依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的）20%，适用于：B类非居民企业（在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业）,法律服务建议书,3.2 优惠税率,B类非居民企业减按10%征收。符合条件的小型微利企业减按20%征收。国家需要重点

5、扶持的高新技术企业减按15%征收。,法律服务建议书,四、课税基础,法律服务建议书,4.1 基本规定,应纳税所得额的内涵：指收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额计算原则：权责发生制，另有规定除外。B类非居民企业的应纳税所得额计算，权益收入，全额计算利息、特许权、股息等，10%为全额征税财产转让所得：扣除成本,法律服务建议书,4.2 收入总额,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。,法律服务建议书

6、,4.3 不征税收入：,财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。,法律服务建议书,4.4 免税收入：,国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。,法律服务建议书,4.5 税前扣除项目：,4.5.1 税前扣除主要条件和基本原则真实性相关性合理性区分收益性支出和资本性支出不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。,法律服务建议书,4.5.2 扣除的分类,不予扣除

7、限定条件准予扣除限额扣除：超出部分允许结转或不允许结转据实扣除加计扣除,法律服务建议书,4.5.2.1 不予扣除费用项目,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；公益性捐赠以外的捐赠支出；其他：企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出,法律服务建议书,4.5.2.2 限定条件准予扣除费用项目,合理的工资薪金补充养老保险、补充医疗保险（在规定的范围内扣除）损失（依照有关规定扣除）合理的劳动保护支出符合要求的成本分摊税务机关

8、审批后方可扣除项目,法律服务建议书,4.5.2.2.1 工资薪金扣除的新旧比较,法律服务建议书,4.5.2.2.2 职工保险扣除的新旧比较,法律服务建议书,4.5.2.2.3 财产损失,法律服务建议书,4.5.2.2.4 限额扣除费用项目,法律服务建议书,4.5.2.2.5 职工福利费和教育经费的新旧比较,法律服务建议书,4.5.2.2.6 公益性捐赠和业务招待费的新旧比较,法律服务建议书,4.5.2.2.7 广告费/业务宣传费的新旧比较,法律服务建议书,4.5.2.2.8 利息支出的新旧比较,法律服务建议书,4.5.2.2.9 固定资产,法律服务建议书,4.5.2.2.10 无形资产摊销,法

9、律服务建议书,五、税收优惠,法律服务建议书,5.1 税收优惠的种类,先进技术环境保护基础设施特殊行业安置就业,法律服务建议书,5.2.1 高新技术企业,高新技术企业适用于15的企业所得税税率要求：拥有核心自主知识产权产品（服务）在国家重点支持的高新技术领域规定的范围其他（高科技产品收入、科技人员比例等）尚待明确事项法律所有权还是经济使用权？什么是合乎要求的研发费用？受托研发？,法律服务建议书,5.2.2 新技术研发费用,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以50加计扣除；形成的无形资产可按150摊销尚待明确事项 进行研发的实际地点必须拥有法律上的知识产权?经济风险:受托研发是否能符合

10、认定要求？费用分摊、合作开发申请程序,法律服务建议书,5.2.3 技术转让,符合条件的技术转让：居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业。,法律服务建议书,5.2.4 技术进步固定资产折旧政策,由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产：缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。,法律服务建议书,5.3 环保项目的相关税收优惠,环境保护、节能节水项目：3免3减半。综合利用自然资源：10的收入抵减。购买环境保护、节能节水、安全生产等专用设备专用设备:10的税额抵减。提取的环境保护基金：能于本年度直接税前扣除。,法

11、律服务建议书,5.4 基础设施,国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得：公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目：三免三减半。,法律服务建议书,5.4 特殊行业优惠,创业投资优惠对中小高新技术企业的投资可以按照投资额的70%抵扣无限制结转抵扣对特定的农、林、牧、渔项目所得减征或免征企业所得税,法律服务建议书,5.4 促进就业,企业安置残疾人员的，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。,法律服务建议书,六、过渡期政策,法律服务建议书,6.1 过渡期政

12、策,新旧衔接办法（39号文）2007年3月16日前已经完成工商登记注册的企业符合国家实施过渡优惠政策项目和范围的规定新旧优惠政策相交迭，企业有权选择51地区2免3减半新政策（40号文）2008年1月1日后登记注册的国家重点扶持高新技术企业深圳、珠海、汕头、厦门和海南五个经济特区及上海浦东新区内继续执行西部大开发税收优惠政策（40号文）,法律服务建议书,6.2 新旧衔接低税率优惠过渡办法,原15%税率的，自2008年起在5年内逐步过渡至18%、20%、22%、24%和25%原24%税率的，在2008年一步到位执行25%税率具体使用范围请见附录1,法律服务建议书,6.3 新旧衔接定期减免税优惠过渡

13、办法,法律服务建议书,6.4 51地区新政策,法律服务建议书,6.5 继续执行西部大开发税收优惠政策,原财税2001202号（关于西部大开发税收优惠政策问题的通知）继续执行到期（2010年）,法律服务建议书,七、特别纳税调整,法律服务建议书,7.1 关联交易,7.1.1 关联交易调整基本原则基本原则：独立交易原则。不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整7.1.2 关联企业的定义：在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；直接或者间接地同为第三者控制；在利益上具有相关联的其他关系。,法律服务建议书,7.1 关联交易,7.1.3 关联

14、交易价格调整的方法：可比非受控价格法；再销售价格法；成本加成法；交易净利润法；利润分割法；其他符合独立交易原则的方法。,法律服务建议书,7.1 关联交易,7.1.4 预约定价企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。,法律服务建议书,7.2 资本弱化规则,相关规定相关规定关键词待确定问题,法律服务建议书,7.2.1 资本弱化规则相关规定,企业所得税法 四十六条：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。,法律服务建议书,7.2.2 资本弱化规则关键词,债权性投

15、资和权益性投资债权/股权比率,法律服务建议书,7.2.2.1 债权性投资和权益性投资,债权性投资:企业直接或间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资，包括关联方通过无关联第三方提供的债权性投资无关联第三方提供的由关联方担保且负有连带责任的债权性投资其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资权益性投资：针对所有权的投资，并不负担支付利息和本金的义务指不需要偿还本金和利息，投资人对企业净资产拥有所有权的针对所有权的投资,法律服务建议书,7.2.2.2 债权/股权比率,原税法原内资企业所得税法:如果关联企业借款超过公司注册资本的50%,则超过部

16、分的利息不能税前列支（国税发【2000】84号文)原外商投资企业所得税法对外商投资企业的外债和权益比例有严格的要求：外债比例不得超过投资总额与注册资本之差，即所谓“投注差”上述比例仅限“外债”，且包括关联方与非关联方对“内债”未有明确限制要求对与“关联方”相关的债权性投资未有明确规定对负债权益比例相关的利息未有明确规定新税法债权/股权比例尚未明确,法律服务建议书,7.2.3 资本弱化潜在影响,对内资企业的影响由于原内资企业所得税法规定了明确的负债权益要求，新的资本弱化规定下的比率与原内资法下的比率差异将是主要影响集团财务公司的融资功能可能会收到影响对外商投资企业的影响资本弱化下的比率与现行外商

17、投资法规对投注差的规定之间的协调国内关联方之间的融资空间将受影响（现金池，背对背贷款等,法律服务建议书,7.2.4 资本弱化规则待确定问题,债权/股权比率如，未来法规会用单一比率还是按行业用不同比率仍待确定计算方法如：可扣除与不可扣除利息的划分原则等,法律服务建议书,7.3 受控外国公司,相关规定关键词待确定问题潜在影响,法律服务建议书,7.3.1 受控外国公司相关规定,新税法：由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于中国法定所得税率（25）的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业

18、的当期收入原有法规：没有规定,法律服务建议书,7.3.2 受控外国公司关键词,控制的定义（企业所得税法实施细则 一百一十七条）法律意义上的控制：居民企业或者中国居民直接或间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上的股份实际意义上的控制：在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制外国公司的实际税负（企业所得税法实施细则 一百一十八条）实际税负明显低于企业所得税率（25%）的税率水平，是指该外国(地区)的实际税负低于12.5%合理的经营需要如非合理经营需要外国子公司不作利润分配或者减少分配，外国子公司的某些收入将被计入中国母公司的收入,即使这笔利润并

19、没有汇回母公司,法律服务建议书,7.3.3 尚待确定的重要问题,受控外国公司的认定受控外国公司信息的申报和监控受控外国公司的收入类型“合理的经营需要”的界定实际意义的控制实务中如何界定,法律服务建议书,7.4 一般反避税条款,新税法第47条规定:”企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。”实施条例第120条明确：“不具有合理商业目的是指以减少，免除或者推迟缴纳税款为主要目的的。”当下列三个要素满足时，被视为“缺乏真实商业目的”:以取得税收利益为主要或者唯一的目的所做的交易安排是故意的 纳税人必须从交易中获得税收收益。如果没有税收收益或者

20、纳税人没有意识到交易/安排会带来税收收益则不需要进行调整“税收收益”被广泛地定义为：减少、免除或者推迟缴纳税款获得税收返还，增加税收扣减额等等“交易安排”是指一个或者一系列交易活动，包括:明确或者含蓄地制定一个合同，一份协议，一个计划，一个备忘录，一个承诺或保证，并且已经实施或者准备实施相应地进行其他交易或者行动“事实和境况”的判定方法,法律服务建议书,7.4.1 商业重组和业务安排中常见的税收和非税收原因:,提高效率综合利用资源精简/整合业务减少生产成本利用杠杆作用来提高和供应商/银行谈判的力量集中融资/财务职能减少国外税收 集中所有权结构在特定国家设立公司的目的在于相对低廉的公司成立成本,

21、法律服务建议书,7.5 纳税调整补征税款：,税务机关作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。,法律服务建议书,八、征收管理,法律服务建议书,8.1 纳税地点和期限,居民企业登记注册地实际管理机构所在地非居民企业机构、场所所在地扣缴义务人所在地汇总纳税居民：分支机构与总机构汇总纳税非居民：经批准由主要机构、场所汇总缴纳除另有规定，企业之间不得合并纳税纳税期限年度终了5个月内汇算清缴,法律服务建议书,背景：-在适当条件下变子公司为分公司，争取实行汇总纳税益处：-实现盈亏相抵，从而减少税基 问题：-分公司的具体业务安排，如何避免不能直接适用总公司税率的情形,8.2 汇总纳税的筹划机会,子公司,独立法人：可享受税收优惠亏损不能与母公司互相弥补适用于企业成熟期，当企业建立了正常的经营秩序，可享受政府提供的各项优惠,非独立法人：不可享受税收优惠亏损可与总公司损益合并计算，减轻总公司所得税负担适用于企业创立初期,2023/2/17,法律服务建议书,演讲完毕，谢谢听讲!,再见，see you again,3rew,