初级会计培训讲座PPT基础知识部分.ppt

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1、1,会计基础知识,诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账,财会教研室,2,教学内容,教学内容,第一章总论第二章会计等式、会计科目 和账户第三章复式记账 和借贷记账法第四章 会计凭证第五章 会计账簿 第六章 账务处理程序第七章 财产清查第八章 财务报告第九章 会计工作组织,3,第一章 总 论,会计的本质是一种经济管理活动,4,第一节 会计的涵义和职能,一、会计的产生与发展（一般了解）会计是为适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生的，并随着生产的发展而发展。,涵义和职能,剩余产品的出现是会计产生的前提条件，它使会计从生产职能中分离出来，成为一种专门职能。,5,二、会计的涵义,涵义和职能,以货币

2、为主要计量单位，利用一系列的专门方法，对社会再生产过程的经济活动进行连续、系统、完整、综合地核算和监督，旨在提高经济效益的一种管理活动。,6,三、会计的职能,监督职能会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行经济审查,涵义和职能,返回,核算职能会计以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对特定对象的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能,7,第二节会计核算的基本前提,核算的基本前提,会计主体持续经营会计分期货币计量,8,一、会计主体,会计核算的空间范围任何可对其经济业务进行独立核算的独立体。注意：它与法律主体的区别。,会计主

3、体,法律主体,核算的基本前提,9,核算的基本前提,会计核算的时间范围会计主体在可预见的未来时间内按预定的方针、目标持续经营下去。,使会计原则建立在非清算的基础上，为资产计价和收益确认问题提供基础。,如：资产计价（资产的历史成本计价）、固定资产折旧、收入与费用的确认等，均建立在此基础上。,二、持续经营,10,核算的基本前提,三、会计分期,会计信息的时间段落,将企业的经营活动人为划分为若干个相等的间隔期间，可定期确认经营成果和财务状况。会计年度（1.1-12.31）。权责发生制、配比、一贯性、及时性和谨慎性等一系列会计原则均建立在此基础上。,11,核算的基本前提,四、货币计量,会计信息的表现形式

4、在会计核算中以货币为统一的计量单位。会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。,返回,12,第三节会计核算的一般原则,核算的一般原则,会计的一般原则是会计工作和会计信息的基本要求，是对会计事项、经济活动的确认、计量和报告的基本原则。,13,核算的一般原则,1客观性原则2相关性原则3可比性原则4一贯性原则5及时性原则6明晰性原则,1权责发生制 原则2配比原则3历史成本原 则4划分收益性 支出与资本 性支出原则,1谨慎性原则2实质重于形 式原则3重要性原则

5、,衡量会计信息质量,会计要素、确认计量原则,会计修订原则,十三项会计核算的一般原则,14,核算的一般原则,例如,划分收益性支出与资本性支出原则,权责发生制,配比原则,谨慎性原则,合理核算可能的损失、费用。如：存货计提跌价损失、短期投资期末计价采用成本与市价孰低法,确认收入、费用的归属期，从而确认当期损益。如：待摊费用、预提费用,收入与其相关的成本费用要配比，确认某项损益。,收益性支出，如：专设销售机构人员工资支出；资本性支出，如：购建固定资产支出、在建工程支出,返回,15,一、会计对象,会计的一般对象是企、事业等单位在社会再生产过程中的资金运动。,第四节 会计对象与会计要素,对象与要素,会计核

6、算和监督的内容,16,结 算 资 金,对象与要素,制造业企业的资金运动过程,17,对象与要素,二、会计要素（六要素）,反映企业财务状况的要素,反映企业经营成果的要素,静 态 要 素,动 态 要 素,资 产负 债所有者权益,收 入费 用利 润,18,19,资产,对象与要素,过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,流动资产,长期投资,无形资产,其他资产,固定资产,按流动性分类,20,负债,对象与要素,过去交易或事项所形成的当前义务，偿还该义务会导致经济利益流出企业。,流动性分类,流动负债,长期负债,21,对象与要素,所有者在企业资产中享有的经济利益，性质上

7、表现为对企业净资产的权益，数量上为资产减去负债后的余额。,所有者权益,所有者权益分类,实收资本(股本),未分配利润,盈余公积,资本公积,22,分类：主营业务收入、其他业务收入,对象与要素,收入,从日常活动而不是偶发事件或交易中产生可能表现为企业资产的增加、也可能表现为负债的减少能导致企业所有者权益的增加只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项,23,对象与要素,费用,费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的经济利益的流出，与企业经济利益的流入是对应的，费用最终导致企业资源的减少，最终会减少企业的所有者权益。,计入生产成本,计入当期损益,24,对象与要素,利润,企业在

8、一定会计期间的经营成果，它是反映经营成果的最终要素。（收入费用）,营业利润,利润总额,净利润,主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用,营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出,利润总额-所得税,25,第五节 会计方法,会计方法,会计核算方法,会计分析方法,会计检查方法,设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表,返回,26,第 二 章,诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账,会计等式、会计科目与会计账户,27,第一节 会计等式,会计等式,会计要素之间的关系表现为会计等式,资产权益,28,设置

9、账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据,资金运动的静态表现 反映企业的财务状况,资产负债所有者权益,会计等式,29,收入费用利润,编制利润表的依据,资金运动的动态表现，反映了企业最终的经营成果,会计等式,30,会计等式,在某一时点的资产、负债、所有者权益平衡的基础上，经过某一时期的经营，资产、负债、所有者权益的增减变动曾打破了旧的平衡关系又建立了另一时点上新的平衡关系。在这一期间，发生了收入和费用并取得了利润。,一、会计六要素之间的关系,资产负债所有者权益+（收入费用）,31,每一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素项目发生增减变化，但会计等式两边的数额始终相等，平衡关

10、系不变。,会计等式,二、经济业务对会计等式的影响,经济业务,导致会计要素项目发生增减变动的业务事项,32,关系平衡,总额变化,总额不变,会计等式,会计等式两边的变化,返回,33,第二节 会计科目,会计科目,分类,按反映会计对象的经济内容,资产类负债类 所有者权益类 成本类损益类,按会计指标的详细程度,总分类科目明细分类科目,返回,34,第三节 会计账户,根据会计科目在账簿中设置的，具有一定格式和结构，用来全面、序时、连续、系统地反映、监督会计要素的增减变动的一种工具。,会计账户,一、概 念,35,账户是根据会计科目设置的，账户的名称就是会计科目，两者体现相同的经济内容。会计科目仅仅是对会计要素

11、进行具体分类的项目名称，而账户不仅如此，还有相应的结构，反映由经济业务引起的会计要素发生的增减变化的情况，是具体实施会计核算的一种核算工具。,账户与会计科目的联系与区别,会计账户,36,二、账户结构,“借方”、“贷方”和“余额”三栏,在借贷记账法下，账户的基本结构划分如此,至于增减登记何方，取决于业务、账户的性质。,会计账户,37,期初余额本期增加发生额本期减少发生额,会计等式,期末余额,38,账户的名称（即会计科目）日期和摘要（用以说明账户记录的日期及内容）凭证号数（说明账户记录的来源和依据）增加和减少的金额余额,会计账户,账户的一般格式,39,40,再例：本期发生以下几笔业务,5日向银行借

12、款10万元16日购材料付3000元19日偿还前欠款5000元,会计账户,41,期末余额：93000元=1000元+100000元 8000元,会计账户,则相应的“T”字型账户,借方 银行存款 贷方,42,帐户名称：（银行存款）单位：元,期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额93000=1000+1000008000,实际帐簿格式,会计账户,返回,43,诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账,第 三 章,复式记账和借贷记账法,44,第一节 复式记账,原始计量记录 单式簿记 复式簿记,记账方法的历史演变,复式记账,记账方法,使用特定的记账符号，按照一定的规则，在账户中登记各种经济业务的技

13、术方法。,45,经济业务的发生会导致同一要素内部的金额增加和减少，也会导致不同类要素金额的同增同减。,复式记账,复式记账的涵义,理论依据,会计要素间的逻辑数量关系，即会计等式,46,复式记账法的特点,第一、在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，以反映资金运动的来龙去脉。,第二、以相等的金额记入相应的账户。,*企业会计准则中明确规定：“各经济单位会计核算应采用借贷记账法”。,分类,：借贷记账法、收付记账法、增减记账法。,复式记账,47,第二节 借贷记账法,借贷记账法,借贷记账法,根据复式记账原理，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的记账方法。,资产=

14、负债+所有者权益+收入-费用,48,一、借贷符号的经济涵义,49,50,二、借贷记账法下的账户结构,会计科目 账户,51,续,借贷记账法,52,资产+费用=负债+所有者权益+收入等式左边的增加记借方，减少的记贷方等式右边的增加记贷方，减少的记借方,借贷记账法,资产=负债+所有者权益+收入-费用,53,会计上存在应借、应贷的对应关系的账户成为对应账户。,三、会计分录,会计分录,对应账户,是按借贷记账法记账规则的要求，分别列示出记录经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录形式。,会计分录,分类：简单分录、复合分录。,54,会计分录编制的步骤,会计分录,分析确定经济业务涉及到的账户类别、特点及其

15、名称,分析确定每个对应账户应记录的借贷方向,分析计算记入每个对应账户的金额,确定账户名称,确定借贷方向,确定记录金额,55,第三节 借贷记账法的应用,借：银行存款 150000 贷：实收资本 150000,借贷记账法的应用,例1.东正公司2004年5月1日收到投资者的投资150000元，存入银行。,分析：投资者投入15万元，则投资者对构成企业总资本额中的这部分资金拥有所有权，显然所有者权益增加，相应地把这笔款项存入银行，使企业的资产增加15万元；前者用账户表现即是“实收资本”，其增加记贷方；后者对应账户为“银行存款”，其增加记借方。编制会计分录：,56,分析：向银行借款则使公司的债务增加，对应

16、的款项存入银行即使资产增加；前者对应账户“短期借款”增加，记贷方，后者对应账户“银行存款”增加，记借方。编制会计分录：,借贷记账法的应用,例2.东正公司5月3日向银行借款10万元，款项已转入企业存款户。,借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000,57,借：应付账款 980 贷：库存现金 980,借贷记账法的应用,例3.东正公司5月6日以现金支付以前所欠的货款980元。,分析：以企业的资产偿还债务，引起货币资金的减少，同时债务也减少了；前者对应账户“库存现金”减少记贷方，后者对应账户“应付账款”减少记借方。编制会计分录：,58,借：短期借款 50000 贷：银行存款 50000,借

17、贷记账法的应用,例4.东正公司5月9日以银行存款偿还到期的短期借款5万元。,分析：该业务同时使得企业的资产减少和负债减少，前者对应账户“银行存款”减少记贷方，后者对应账户“短期借款”减少记借方。编制会计分录：,59,例5.东正公司5月26日购入原材料一批40000元，以银行存款30000元支付货款，余款暂欠。分析：购入材料一方面存货增加，同时支付货款使得资产减少，而且部分货款未付使得企业负责增加；存货增加“原材料”记借方，货款支付使“银行存款”减少记贷方，同时未付款增加记“应付账款”贷方。编制会计分录：（复合分录）借：原材料 40000 贷：银行存款 30000 应付账款 10000 或简单分

18、录 借：原材料 30000 借：原材料 10000 贷：银行存款 30000 贷：应付账款 10000,借贷记账法的应用,60,根据会计恒等式、借贷记账法的记账规则，检查某一会计期间内会计记录的正确、完整性，或为达到其他会计核算目的而进行的一种会计技术方法。,第四节 借贷记账法的试算平衡,借贷记账法的试算平衡,会计分录试算平衡,发 生 额试算平衡,余 额试算平衡,61,会计分录试算平衡公式：借方账户金额=贷方账户金额发生额试算平衡公式：全部账户的借方发生额之和 全部账户的贷方发生额之和 余额试算平衡公式：全部账户的借方余额之和 全部账户的贷方余额之和 注意：试算平衡并不能代表所有业务的登记均是

19、正确的。,借贷记账法的试算平衡,续,62,诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账,会 计 凭 证,第 四 章,63,第一节 会计凭证概述,在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。,会计凭证概述,什么是会计凭证,填制和审核会计凭证，会计核算的专门方法之一,64,会计凭证概述,会计凭证的种类,按其填制程序和用途分类,通用记账凭证,65,第二节 原始凭证,原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。,原始凭证,66,分 类,按来源分类 外来原始凭证、自制原始凭证按填制手续分类 一次性凭证、累

20、计凭证和汇总原始凭证 按格式分类 通用凭证、专用凭证,原始凭证,67,原始凭证的填制要素,凭证的名称 填制凭证的日期 填制凭证单位或填制人姓名经办人员的签名或盖章接受凭证单位的名称经济业务内容数量、单价和金额,原始凭证,68,原始凭证的填制要求,符合实际情况明确经济责任填写内容齐全书写格式规范,原始凭证,69,原始凭证的审核,(一)真实性审核(二)合规性审核(三)完整性审核(四)正确性审核(五)及时性审核,原始凭证,70,第三节 记账凭证,会计人员根据审核后的原始凭 证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接凭以登账的依据。,记账凭证,什么是记账凭证,71,记账凭证填制的基本要素,填

21、制记账凭证日期凭证编号经济业务内容摘要会计科目、记账方向记账金额记账标记所附原始凭证张数填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章,记账凭证,72,记账凭证的填制要求,凭证摘要简明业务记录明确科目运用准确附件数量完整填写内容齐全凭证顺序编号,记账凭证,73,第四节 会计凭证的传递,有利于完善经济责任制度,会计凭证的传递,会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。,有利于及时进行会计记录,74,会计凭证传递,组织会计凭证传递，必须遵循内部牵制原则，力求做到及时反映、记录经济业务。,原始凭证的取得,会计凭证的传递,单位主管审批,会计核准,审核

22、记账凭证,编制记账凭证,出纳付款,会计凭证的保管,会计做账,75,诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账,第 五 章,会 计 账 簿,76,一、账簿的概念,（一）概念：会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。（二）账簿的基本格式：封面扉页账页 其中：账页基本内容账户名称、登记账户的日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分页页次。,77,(三)设置账簿的必要性 从原始凭证到记账凭证，按照一定的会计科目和复式记账法，将大量的经济信息转化为会计信息记录在记账凭证上。但是，这些记录在会计凭证上的信息还是分散的，不系

23、统的。为了把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中归类反映，为经营管理提供系统、完整的核算资料，并为编报会计报表提供依据，就必须设置和登记账簿。设置和登记账簿是会计核算的专门方法之一。,账簿的概念,78,（四）设置和登记账簿的作用1、可以为经营管理提供系统、完整的会计核算资料，为编制会计报表提供依据。2、可以连续反映各项财产物资的增减变动及结存情况，并借助于财产清查、账目核对等方法，反映财产物资的具体情况，发现问题，及时解决，可以起到控制作用，保证财产物资的安全完整，合理使用。3、可以提供经营成果形成的详细内容，并为财务成果分配提供依据。4、提供各项会计核算资料，据以进行会计分析，以便改善经营

24、管理。,交易,填制审核会计凭证,登记账簿,编制报表,会计循环的中心环节,账簿的概念,79,二、账簿的种类,(一)按用途分类,80,也称分录簿，是用来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账，可以作为登记账簿的依据。,是将大量重复发生的同类经济业务，集中在一本日记账中进行登记的日记账。一般设置现金日记账和银行存款日记账。,1、序时账,序时账（日记账）,普通日记账,特种日记账,按经济业务发生时间的的先后顺序逐日、逐笔连续登记经济业务的账簿。,现金日记账,银行存款日记账,账簿的种类,81,总账按会计制度中规定的一级会计科目开设的，分类汇总反映经济活动情况的账簿。任何会计主体都要设置总分类账。,2

25、、分类账,分类账簿,总分类账（总账）,明细分类账（明细账）,对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。,根据某个总账科目所属的二级科目或明细科目开高的账簿，用来分类、连续地记录有关资产、负债、所有者权益及收入、费用和利润的详细情况，提供会计核算的明细资料，也是编制会计报表的依据。,账簿的种类,82,3、备查账,备查账,受托加工材料登记簿租入固定资产登记簿,又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。,1、它不是根据记账凭证登记的。2、它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙

26、某项经济业务的发生和注销。3、由各单位根据管理的需要自行设计与设置的。,账簿的种类,83,(二)按形式分类,优点：可以防止账页散失和被随意抽换。缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工。适用：现金、银行存款日记账必须使用，总账可以使用。,优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工。缺点：容易散失和随意更换，不利于对记账内容进行控制。,指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。,指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。,是一种明细账，适用于内容复杂的财产明细核算。,主要用于固定资产明细账,主要适用于明细账,账簿的种类,84,(三)按格式分类,

27、账页只开设借方、贷方两个金额栏目。,多栏式账簿：账页上设有借方和贷方两个基本金额栏，在借方或贷方基本栏下再分设若干小栏的账簿。收入、费用等明细账通常采用这种格式。,账页上设有借方、贷方和余额三个基本金额栏的账簿。特种日记账、总分类账、结算账户等可以采用三栏式的账簿。,账簿的种类,85,三、日记账的设置和登记方法,(一)日记账的设置 日记账可以用来连续记录全部经济业务的完成情况，也可以用来连续记录某一类经济业务的完成情况。为了逐日反映现金和银行存款的收付情况，各单位一般应设置特种日记账，通过现金日记账和银行存款日记账分别记录现金和银行存款的收入、支出及结存情况。有条件的企业还可以采用普通日记账形

28、式登记全部经济业务的完成情况。现金日记账和银行存款日记账是专门用于记录货币资金收支情况的特种日记账，必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用三栏式。,86,(二)日记账的登记,1、现金日记账 通常由出纳人员根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。每次收付现金后，随时结出账面余额，至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算每日现金收入和支出的合计数及账面余额，并将现金日记账的账面余额同库存现金实存额核对相符。,日记帐设置与登记,87,2、银行存款日记账 由出纳人员根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证，逐日逐笔顺序登记。若一个单位开立有若干银行存款户，应分别设户登记，便于与银

29、行核对，也有利于银行存款的管理。银行存款日记账的借方栏一般根据银行存款收款凭证登记，贷方栏一般根据银行存款付款凭证登记。每次收付银行存款后，应随时结出银行存款的余额，至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算出每日银行存款收入和支出的合计数及账面余额，以便于定期同银行送来的对账单核对，并随时检查、监督各种款项收付，避免因超过实有余额付款而出现透支。,日记帐设置与登记,88,普通日记账,3、普通日记账,二栏式普通日记账,根据会计分录，逐笔记入普通日记账的相应栏目，然后根据日记数额逐日过入有关分类账。,日记帐设置与登记,不便于分工、不能把不同业务分类反映，而且据此登记总账工作量大，故企业很少采用。,8

30、9,（1）为了坚持内部牵制原则，实行钱、账分管，出纳人员不得负责登记现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。（2）出纳人员登记现金日记账和银行存款日记账后，应将各种收付款凭证交由会计人员据以登记总分类账及有关的明细分类账。,4、注意事项：,日记帐设置与登记,90,(一)总分类账的设置和登记1、总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。在总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分设账户，并为每个账户预留若干账页。由于总分类账能够全面地、总括地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都要设置总分类账。2、格式：总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账。3、登记依据：总

31、分类账登记的依据和方法，取决于所采用的会计核算组织程序，详见第十章的说明举例。4、总分类账的登记方法及案例。,四、分类账的设置和登记,91,明细分类账是按照明细分类账户详细记录某一经济业务的账簿。根据实际需要，各种明细分类账分别按照二级科目或明细科目开设账户，并为每一个账户预留若干账页，用来分类、连续地记录有关资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等详细资料。明细分类账所提供的有关经济活动的详细资料，也是编制会计报表的依据之一。各个单位在设置总分类账的基础上，还应根据管理的需要，按照总账科目设置若干必要的明细分类账，作为总分类账的必要补充，为各种材料物资、应收应付款项、收入、费用、利润等有关

32、总账科目设置各种明细分类账，进行明细分类核算。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿(如固定资产明细账)，按账页格式主要有三种：三栏式明细分类账、数量金额式明细账、多栏式明细账。,(二)明细分类账的设置与登记,分类帐设置与登记,92,1、三栏式明细分类账,三栏式明细分类账页的格式与三栏式总分类账相同，即账页只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应付账款”、“应收账款”等科目。,分类帐设置与登记,93,2、数量金额式明细分类账,数量金额式明细分类账的账页，在借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存

33、)栏内，分别设有数量、单价和金额三个栏次。这种账页格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如“原材料”、“库存商品”等,分类帐设置与登记,94,3、多栏式明细分类账,多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细科目的内容，按该总账科目的明细项目设专栏记录。这种账页格式适用于只记金额，不记数量，而且在管理上需要了解其构成内容的费用、收入、利润科目，如“管理费用”、“营业收入”、“本年利润”等科目。费用明细账一般按借方设多栏，若需冲减有关费用的事项，可以在明细账中以红字在借方登记。各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业务

34、量大小、人员多少、经济业务内容以及经营管理的需要而定。明细分类账通常根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭证进行登记，可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。,分类帐设置与登记,95,五、登记账簿的规则,（一）账簿启用规则启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附“账簿使用登记表”或“账簿启用表”，登记有关内容。启用订本式账簿，对于未印制顺序号的账簿，应从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应按账页顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页数，另加目录，记明每个账户的名称和页次。,操作演示,96,（二）账簿登记规则,1、登记账簿

35、时，将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。做到数字准确，摘要清楚，登记及时。2、登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号(如“”)，表示已经记账。3、账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格长的二分之一。,参见账簿登记操作演示,会计数字书写规范操作演示,登记账簿的规则,97,4、登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写。不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写。（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。（3）在三栏式账户的余额栏前，如未标明余额的方向，在余额栏内登记负数余额。（4

36、）会计制度中规定用红字登记的其他记录。,登记账簿的规则,98,李乐,李乐,此页注销,此行注销,记账人员,5、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样。并由记账人员签名或盖章。,登记账簿的规则,99,应收账款明细账,公司名称：AK公司,写出余额方向，余额方向代表账户的性质,计算余额,登记账簿的规则,100,7、每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额

37、栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。,操作演示,登记账簿的规则,101,下一页的第一行应登记“承前页”的内容保证账簿登记连续性,每一页登记完毕，应“过次页”,登记账簿的规则,102,（一）错账更正相关规定（二）划线更正法（三）红字更正法（四）补充登记法,六、错账更正,103,会计基础工作规范规定，账簿

38、记录发生了错误，不准涂改、挖补、刮擦或用退色药水消除字迹，不准重新抄写，必须根据错误的具体情况，相应采用正确的方法予以更正。相应的方法即更正错账的方法以下三种：,错账更正,（一）错账更正相关规定,返回,104,（二）划线更正法,2、适用范围：在每月结账前，如果发现账簿记录有错误，而其所依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，应采用划线更正法进行更正。,3、注意事项：（1）必须使原有字迹仍可辨认，以备查考。（2）对于文字差错，可只划去错误的部分，不必将与错字相关联的其他文字划去；但对于数字差错，应将错误的数额全部划线，不得只更正错误数额中的个别数字。,1、含义：将错误的文字或数字划

39、一条红色横线注销，然后，在划线的上方用蓝字将正确的文字或数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。,返回,操作演示,练习,错账更正,105,（三）红字更正法,1、红字更正法：是用红字冲销原有记录后再预以更正的方法，又可细分两种具体的方法：方法1：先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字登记入账。(全额冲销)方法2：将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向，应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记金额，求得正确金额。(差额

40、冲销),返回,错账更正,106,2、适用范围,（1）根据记账凭证登记账簿以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，应采用红字更正法。(适用方法1)（2）根据记账凭证登记账簿以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额大于应记的正确金额，应采用红字更正法。(适用方法2),返回,错账更正,107,3、注意事项,不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账凭证去冲销错误记录或金额，因为蓝字记账凭证反方向记载的会计分录反映特定经济业务，而不反映错账更正的内容。案例2编反方向蓝字记账凭证反映已领用的材料退库。借：原材料

41、 36000 贷：生产成本 36000尽管这样记录也能使记账的结余数额与实际情况相符，但这不能表明更正错误记录的内容，也无法附上与分录内容相吻合的原始凭证。,返回,错账更正,108,4、红字更正法案例,例1、以转账支票支付下年度报刊杂志费 6 000元，在填制记账凭证时误记入“管理费用”科目，并据以登记入账。（1）其错误记账凭证所反映的会计分录为：借：管理费用 6000 贷：银行存款 6000(2)该项分录应借记“待摊费用”科目。在更正时，应用红字金额编制如下记账凭证进行更正：借：管理费用 6 000 贷：银行存款 6 000(3)根据更正错账的记账凭证以红字金额记账后，表明已全部冲销原有错误

42、记录，然后用蓝字填制如下正确分录，并据以登记入账：借：待摊费用 6 000 贷：银行存款 6 000,返回,错账更正,109,例2：生产产品领用材料4 000元，在填制记账凭证时，误记金额为40 000元，但会计科目、借贷方向均无错误。(1)其错误记账凭证所反映的会计分录为：借：生产成本 40 000 贷：原材料 40 000(2)更正时，将多记金额36 000元用红字编制如下记账凭证更正：借：生产成本 36 000 贷：原材料 36 000,返回,错账更正,110,1、更正方法将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，

43、以补记少记金额。,2、适用范围 根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额小于应记的正确金额，应采用补充登记法。,（三）补充登记法,返回,错账更正,111,3、补充登记法案例,例1、预提本月份银行借款利息40 000元，在填制记账凭证时，误 记金额为4 000元，但会计科目、借贷方向均无错误。（1）错误记账凭证所反映的会计分录：借：财务费用 4 000 贷：预提费用 4 000（2）在更正时，应用蓝字编制如下记账凭证进行更正：借：财务费用 36 000 贷：预提费用 36 000,财务费用,(1)400

44、0(2)36000合计40000,(1)4000(2)36000合计40000,预提费用,返回,错账更正,112,七、平行登记规则,(一)平行登记的作用 平行登记是指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总分类账户，另一方面要同时登记该总分类账所属的各有关明细分类账户。总分类账户与其所属的明细分类账户所反映的会计事项是相同的，登账时所依据的是同一原始凭证，分别以总括指标和详细指标的形式反映同一项内容。为了使总分类账与其所属的明细分类账之间能起到统驭与补充的作用，便于账户核对，并确保核算资料的正确、完整，必须采用平行登记的方法，在总分类账及其所属的明细分类账中进行记录。,113,(二)

45、平行登记的特点 1、依据相同：对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，应根据审核无误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账所属的有关各明细分类账户。2、时期相同：对同一项经济业务，应同一会计期间内分别记入总分类账和明细分类账。3、方向相同：登记总分类账及其所属的明细分类账的方向应当相同。这里所指的方向，是指所体现的变动方向，而并非相同记账方向。4、金额相等：记入总分类账户的金额与记入其所属的各明细分类账户的金额相等。按平行登记规则记账之后，总分类账与明细分类账之间产生了下列数量关系：(1)总账本期发生额明细账本期发生额合计（2）总账期末余额所属明细账期末余额合计,

46、操作演示,平行登记规则,114,（一）对账1、概念：就是核对账目，即在经济业务入账以后，于平时或月末、季末、年末结账之前，对各种账簿记录所进行的核对。2、作用：通过对账，可以及时发现和纠正记账及计算的差错，保证各种账簿记录的完整和正确，以便如实反映经济活动情况，并为会计报表的编制提供真实可靠的资料。3、对账的内容和方法：（1）账证核对：指各种账簿的记录与记账凭证及其所附的原始凭证相核对。这种核对通常是在日常核算中进行的，以使错账能及时发现并得到更正，以保证账证相符。,八、对账和结账,115,（2）账账核对 指各种账簿之间的有关数字进行核对。主要包括：总账中各账户期末借方余额合计与各账户期末贷方

47、余额合计相核对，借方期末余额合计与贷方期末余额合计相核对。即编制试算平衡表的办法进行核对。总账与明细账核对。各账户的本期的借、贷方发生额、期末余额与其所属的各明细账的本期借、贷方发生额合计、期末余额合计进行核对。总账与日记账核对。即现金、银行存款日记账的本期发生额、期末余额与总账的本期发生额、期末余额核对。会计明细账与仓库实物账核对。会计部门财产物资明细账与财产物资保管或使用部门财产物资明细账的本期发生额和期末余额进行的核对。,操作演示,对账和结账,116,（3）账实核对,将各财产物资的账面余额与实有数额进行核对。主 要包括：（1）现金日记账的余额与现金实际库存数相核对，并保证日清月结；（2）

48、银行存款日记账的余额与银行送来的对账单相核对，每月最少一次；（3）各种应收、应付款明细账余额与有关债务、债权单位的账目相核对；（4）各种材料、物资、产品明细账的余额与其材料、物资的实存数额相核对。,对账和结账,117,（二）结账,1、结账：在一定时期（月份、季度、年度）内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，期末按照规定的方法计算出该期账簿记录的发生额合计数和余额，并将其余额结转下期或者转入新账以及划出结账标志的程序和方法。2、意义(1)能够全面、系统地反映企业一定时期内发生的全部经济活动所引起的会计要素等方面的增减变动情况及其结果；(2)可以合理地确定企业在各会计期间的净收益，便于企业合理地

49、进行利润计算和分配；(3)有利于企业编制会计报表，结账工作的质量，直接影响着会计报表的质量。3、结账的程序（1）首先查明本期内日常发生的经济业务是否过账完整、无遗漏，不得提前过账，也不得延后过账。（2）将本期所有的转账业务，编制记账凭证，记入有关账簿，以调整账簿记录。（3）结算总账和明细账有关账户发生额和余额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。4、结账的种类和方法：（1）月结（2）季结（3）年结,对账和结账,118,（1）月结,月结时应考虑各账户的特点分别采用不同的方法，具体如下：对不需要按月结计本期发生额而只求余额的明细账，每次记账以后，都要随时结出余额。如结算类、资本类、财产物资类

50、账户明细账。结账标志为在当月最后一笔经济业务记录行的下一行并紧靠上线通栏划单红线（称为“结账线”），不需要再结计一次余额。对需要按月结计发生额和期末余额的账户，月末结账时，要加计本月的发生额并计算出余额。如现金、银行存款日记账、采用“记账凭证核算形式”所登记的总账、成本费用类明细账、采用“账结法”下的损益类明细账等；结账标志为在最后一笔经济业务记录行的下一行（月结行）并紧靠上线划通栏单红线，并在其行内结出本月发生额和余额；在日期栏内填写本月最后一天的号数，在摘要栏内注明“本月合计”字样，再在“月结行”的下一行并紧靠上线划通栏单红线。对需要结计本年累计发生额的账户：既要进行本月发生额的月结，又要