新企业会计准则第二号长期股权投资讲解..ppt
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1、2023/2/15,1,2023/2/15,1,长期股权投资准则的最新变化及案例分析-财政部发布关于印发修订企业会计准则第2号长期股权投资的通知(财会201414 号),一、变化一:缩小适应范围,修订后的长期股权投资准则将原“投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资”,并入企业会计准则第22号金融工具确认和计量2006。即CAS22014所称长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资,适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量(
2、CAS 22)。,二、变化二:会计科目有变动,不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资,大部分是作为以成本计量的可供出售金融资产,极少可能作为其他类别。所以其核算将会计科目“长期股权投资”改用“可供出售金融资产”。,三、变化三:与国际会计准则接轨,在国际财务报告准则体系中,企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响,且其公允价值不能可靠计量的股权投资,作为按成本计量的可供出售金融资产进行核算,不作为长期股权投资核算。,四、变化四:会计核算发生变化,(一)对于不具有共同控制或重大影响的投资的核算变化:修订前在“长期股权投资”科目核算,修订后在“可供出售金融资产”进行核算。修订后的准则体系,对于不具
3、有共同控制或重大影响的投资,不再区分公允价值是否可靠计量,而是全部将其纳入企业会计准则第22号金融工具确认和计量2006,其减值的处理也参照企业会计准则第22号金融工具确认和计量2006。,案例分析1:不具有控制、共同控制、重大影响,且其公允价值不能可靠计量的股权投资的案例,甲公司2014年7月,取得对乙公司5%的股权,成本为800万元。2015年2月,甲公司又以1200万元取得对乙公司6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制,且该投资不存在活跃的交易市场,公允价值无法取得。2015年3月,乙公司宣告分派现金股利,甲公司按其持股比例可取得10万元。,案例分析1:不具
4、有控制、共同控制、重大影响,且其公允价值不能可靠计量的股权投资的案例,甲公司会计处理:借:可供出售金融资产 8000000 贷:银行存款 8000000 借:可供出售金融资产 12000000 贷:银行存款 12000000 借:应收股利 100000 贷:投资收益 100000,案例分析1:不具有控制、共同控制、重大影响,且其公允价值不能可靠计量的股权投资的案例,该项投资发生减值时,应当将不具有重大影响或共同控制,且该投资不存在活跃的交易市场的该项投资账面价值,与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益。假设以上投资发生减值5000元
5、,则会计处理为:借:资产减值损失 5000 贷:可供出售金融资产 5000,案例分析2:不具有控制、共同控制、重大影响,且其公允价值能可靠计量的股权投资的案例,2014年7月1日,丙公司从股票二级市场以每股30元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.4元)的价格购入丁公司发行的股票100万股,占丁公司有表决权股份的5%,对丁公司无重大影响,丙公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下:(1)2014年7月10日,丙公司收到丁公司发放的上年现金股利40万元。,案例分析2:不具有控制、共同控制、重大影响,且其公允价值能可靠计量的股权投资的案例,(2)2014年12月31日,该股票的市场价格为
6、每股26元。丙公司预计该股票的价格下跌是暂时的。(3)2015年,丁公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处。受此影响,丁公司股票的价格发生下跌。至2015年12月31日,该股票的市场价格下跌到每股12元。(4)2016年,丁公司整改完成,加之市场宏观面好转,股票价格有所回升,至12月31日,该股票的市场价格上升到每股20元。,案例分析2:不具有控制、共同控制、重大影响,且其公允价值能可靠计量的股权投资的案例,假定2015年和2016年均未分派现金股利,不考虑其他因素的影响,则丙公司有关的账务处理如下:(1)2014年7月1日购入股票 借:可供出售金融资产成本 29600000(300.4
7、)1000000 应收股利 400000 贷:银行存款 30000000,案例分析2:不具有控制、共同控制、重大影响,且其公允价值能可靠计量的股权投资的案例,(2)2014年7月确认现金股利 借:银行存款 400000 贷:应收股利 400000(3)2014年12月31日确认股票公允价值变动 借:资本公积其他资本公积3600000(29.626)1000000 贷:可供出售金融资产公允价值变动3600000,案例分析2:不具有控制、共同控制、重大影响,且其公允价值能可靠计量的股权投资的案例,(4)2015年12月31日,确认股票投资的减值损失:借:资产减值损失17600000(29.612)
8、1000000 贷:资本公积其他资本公积3600000 可供出售金融资产公允价值变动14000000(5)2016年年12月31日确认股票价格上涨 借:可供出售金融资产公允价值变动8000000(2012)1000000 贷:资本公积其他资本公积8000000,四、变化四:会计核算变化,(二)成本法和权益法核算范围变化 权益法适用于对联营企业和合营企业的投资,其中合营企业的定义和判断指引已由CAS 41(2014)修订。由于CAS 2(2014)将CAS 2(2006)中“对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资”排除,因此,CAS 2
9、(2014)中的成本法仅适用于对子公司的投资。在个别财务报表中,以成本法对子公司的投资进行核算,主要是为了避免母公司以权益法计算的利润进行提前分配,从而导致已分配利润无法从子公司足额收回,形成法律上的超额分配。,四、变化四:会计核算变化,(1)成本法和权益法核算范围变化 新准则里规定,投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,采用成本法核算。即投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用本准则规定的成本法核算。同时规定,只有“投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当按照本准则第九条至第十三条规定,采用权益法核算。”,四、变化四:会计核算变化,(二)成本法和权益法核算范围
10、变化 结论:采用成本法核算的,只有投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,即成本法仅适用于对子公司的投资。例如,母公司对子公司的核算;采用权益法核算的,只有投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。例如,对联营企业和合营企业的投资核算。,2023/2/15,17,四、变化四:会计核算变化,准则修订前的情况下:两头用成本法,中间用权益法,成本法,成本法,权益法,2023/2/15,18,四、变化四:会计核算变化,准则修订后的情况下:右头用成本法,中间用权益法,左头按照可供出售金融资产进行核算,不作为长期股权投资核算,按可供出售金融资产进行核算,不作为长期股权投资核算,成本
11、法,权益法,四、变化四:会计核算变化,(三)投资收益确认的变化 CAS 2(2014)删除了CAS 2(2006)中“投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。”并修订为:“被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当确认为当期投资收益。”即不再区分投资前获得的净利润分配额和投资后的分配额分别进行会计处理。(这项修改可以增加利润表中的投资收益,最终会增加企业的利润总额),2023/2/15,20,2023/2/15,20,五、变化五:成本法核算的最新变化,(一)原规定 采用成本法核算的长期股权投资,在被
12、投资单位宣告分派的现金股利或利润中,投资企业按照应享有的部分确认为当期投资收益;但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分,应当冲减长期股权投资的账面价值。(清算股利)借:应收股利(被投资单位宣告分派的现金股利或利润持 股比例)贷:长期股权投资(投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分)贷:投资收益(被投资单位实现的净利润持股比例),2023/2/15,21,2023/2/15,21,五、变化五:
13、成本法核算的最新变化,(二)修订后 1.成本法下投资收益的确认 采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润(不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配)。借:应收股利 被投资单位宣告分派的现 贷:投资收益 金股利或利润持股比例,2023/2/15,22,五、变化五:成本法核算的最新变化,2.对长期股权投资进行减值测试 投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,如果长期股权
14、投资的账面价值大于应享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额,则投资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进行减值测试,并确定是否计提长期股权投资减值准备。,2023/2/15,23,2023/2/15,23,六、变化六:权益法核算的最新变化,权益法的最新变化投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销与调整(一)未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则 1.投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损益时,应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易收益按照持股比例计算归属于投资企业的部分,并在此基础上确认投资损益;投资企业与其联营企业及
15、合营企业之间发生的未实现内部交易损失,按照资产减值准则的规定属于资产减值损失的,应当全额确认(即不予抵销)。2.投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益,也应,2023/2/15,24,2023/2/15,24,六、变化六:权益法核算的最新变化,当按照上述原则进行抵销,并在此基础上确认投资损益。3.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益,应当分别投资企业个别财务报表和合并财务报表处理:投资企业如需要编制合并财务报表的,投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益,在合并财务报表中也应当进行调整。4.投资企业与其联营企
16、业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销和母公司与子公司之间发生的未实现内部交易损益的抵销有所不同:母子公司之间发生的未实现内部交易损益,应当在编制合并财务报表时予以全额抵销;而投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的抵销,仅仅是投资企业,2023/2/15,25,2023/2/15,25,六、变化六:权益法核算的最新变化,或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司应享有联营企业及合营企业的权益份额。5.投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易包括顺流交易和逆流交易。其中:顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易,逆流交易是指联营企业或合营企业向
17、投资企业出售资产的交易。顺流交易 逆流交易 当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时,相关的损益在投资企业计算确认投资损益时应予抵销。,投资企业,联营企业或合营企业,2023/2/15,26,2023/2/15,26,六、变化六:权益法核算的最新变化,要点提示逆流交易是站在投资企业的投资收益的角度进行会计处理的,如果投资企业不调减对联营企业和合营企业的投资收益,就会增加投资企业在个别财务报表中的净利润,投资企业就可以通过增加投资收益来虚增净利润(从合并财务报表的角度看,长期股权投资项目应当保持不变);顺流交易是站在投资企业的营业收入与营业成本的角度进行会
18、计处理的,如果不调减投资企业的营业收入与营业成本,就会增加投资企业的营业利润,从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润,投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润(从合并财务报表的角度看,投资收益项目应当保持不变)。,2023/2/15,27,2023/2/15,27,六、变化六:权益法核算的最新变化,(二)逆流交易的抵销与调整(以存货为例)1、逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理 投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在编制个别财务报表时,应当按照抵销未实现内部交易收益后的被投资单位净利润确认投资损益,同时调整长期股权投资的账面价值 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交
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- 企业会计 准则 二号 长期 股权 投资 讲解
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