中国石油会计手册讲义.ppt
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1、1,中国石油会计手册,王华 王开升2006 年 5 月,2,主要内容,一、会计业务基础知识,二、会计手册背景原则,三、会计手册制定过程,四、会计手册重点内容,3,法律会计法,行政法规企业财务会计报告条例、总会计师条例、会计职称条例等,部门规章(国家统一的会计制度),会计核算制度,会计监督制度,会计机构会计人员制度,会计工作制度,企业会计准则企业会计制度行业会计制度金融企业会计制度专业核算办法,会计监督管理办法内部会计控制规范,会计人员从业资格管理办法会计人员荣誉证书管理办法,会计档案管理办法会计电算化管理办法会计基础工作规范,全国人大常委会,国务院,财政部,4,1、会计的职能:,会计,核算,监
2、督,确认、计量,会计是企业财务工作的核心和灵魂,它通过会计六要素反映和监督企业所有经济活动的来龙去脉,是管理企业不可或缺的工具。,过程的控制,观念的总结,记录、报告,5,不同的处理方法可以带来不同结果,可以为企业创造经济效益,可以通过数字反映企业各种信息,四个基本前提,十三项 一般原则,严密的会计恒等式,科学,艺术,会计,6,会计与财务管理,会计:客观地确认、计量、记录、报告生产经营的信息财务管理:根据会计信息进行财务决策,资金活动反映在现金流量表,7,规范运作,财务管理理念,科学理财,集中高效,积极稳健,8,8,决策支持DS,深入有效的财务分析FA,完善的信息系统FMIS,全面预算,高素质的
3、财会队伍,会计核算,资金管理,资产股权管理,税价环境,基础,支撑,保障,手段,目的,健全有效的内控体系,财务工作整体架构,财务工作理念:规范运做、科学理财、集中高效、积极稳健,9,财务管理职能实现“两个延伸”,向生产经营全过程和资本市场延伸,75,10,主要内容,一、会计业务基础知识,二、会计手册背景原则,三、会计手册制定过程,四、会计手册重点内容,11,会计手册背景原则,上市以来,财务部积极采取多种措施,规范会计核算,削减核算层次,简化报告流程,提高会计信息的质量,取得了很好的效果。但股份公司作为一个上下游一体化的国际大石油公司,业务繁杂,在科目使用、业务处理等方面还存在着一些不规范、不统一
4、、不科学的地方。按照领导要求,为提高会计信息的真实性、可比性、一贯性和可集成性,为股份公司的会计核算提供一个统一的、科学的运行方案,项目组组织有关人员进行中国石油会计手册的编写工作。,12,遵循合规性原则 即遵循中国会计法、企业会计准则、企业会计制度,并参照国际会计准则、美国公认会计准则的规定,满足国内外监管机构的要求。,会计手册背景原则,13,会计手册背景原则,遵循继承性原则 即从股份公司经营管理实际出发,充分考虑股份公司及各地区公司现行的内部会计制度和管理办法,使会计信息更具有可比性、一贯性和可集成性。,14,会计手册背景原则,遵循创新性原则 即考虑到中国石油未来的业务发展方向,会计手册所
5、涉及到的内容应具有一定的前瞻性,满足公司未来发展的需要。,15,会计手册背景原则,遵循可操作性原则 即在符合准则、制度的前提下,紧密结合股份公司实际业务特点,会计手册的内容要方便实用,形式要便于维护。,16,主要内容,一、会计业务基础知识,二、会计手册背景原则,三、会计手册制定过程,四、会计手册重点内容,17,会计手册制定过程,1、资料收集阶段 2002年11月至2003年7月,收集了各板块和地区公司制定的成本核算办法、内部管理制度、SHELL、EXXON公司的会计手册等相关资料,形成了基本框架,并报领导审议批准。通过资料的收集,我们发现,在此之前国内还没有一部完整的企业会计手册,中石化和中海
6、油也都没有自己的会计手册。,18,2、调研阶段 2003年7月、8月,组织板块财务处、地区公司相关人员分别对新疆和东北地区的部分单位进行了调研,形成了两个调研报告,确定了会计手册应当包括的主要内容和制定的基本思路,初步拟订会计手册编写方案。,会计手册制定过程,19,3、初稿编写及征求意见阶段 2003年10月到12月,成立会计手册项目组,封闭进行研究和编写工作,完成初稿。12月18日,就2003年该项目进展情况向周总进行汇报,对框架结构、会计科目使用说明、会计组织机构等内容进一步修改。2004年3月至4月,将初稿下发给地区公司,广泛征求意见。,会计手册制定过程,20,4、第二稿编写、征求意见及
7、高层研讨会 2004年5月,邀请部分油田、管道、炼化、销售等单位的同志,参与手册第二稿的编写工作。对勘探、管道、炼化、销售等业务内容进行详细的界定、说明。2004年6月,对第二稿作进一步修改、完善后,分发给财务部各处、板块财务处、资本运营部和地区公司征求意见。,会计手册制定过程,21,4、第二稿编写、征求意见及高层研讨会 2004年9月,项目组在厦门召开了包括部分地区公司总会计师、财务处长、项目组成员参加的研讨会,王总监、周总、柴总亲自到会指导。会上,与会代表就会计手册的基本结构、每章节的详细内容进行了充分讨论,项目组认真整理、研究相关处理方案后报送领导,并在会计手册中规范。,会计手册制定过程
8、,22,5、终稿修改阶段 参照高层研讨会与会代表的建议,2004年11月,我们又邀请了大庆油田、辽河油田、长庆油田、兰州石化、锦西石化、管道公司、重庆销售等地区公司的会计科长和业务骨干,对会计手册进行修改。此次修改主要采用分工修改,交叉审阅,总体定稿,终稿集中审阅的工作方式,确保修改内容的正确性、全面性和可操作性。,会计手册制定过程,23,6、正式执行 2005年1月1日开始,会计手册在股份公司94家合并报表单位正式执行,通过1年多的实施,收到了良好的效果,起到了规范核算、推进管理,保证各单位生成的会计信息可比性、一贯性和可集成性的作用。,会计手册制定过程,24,根据公司业务的发展和会计准则的
9、变化,我们准备在今年对手册进行修订(内容的修订、构成的增删),新修订的手册将在2006年完成,从2007年1月1日起印发执行。,会计手册制定过程,25,主要内容,一、会计业务基础知识,二、会计手册背景原则,三、会计手册制定过程,四、会计手册重点内容,26,会计手册重点内容,目 录,第一章 总论 第二章 会计政策 第三章 会计科目及使用说明 第四章 主要业务会计核算 第五章 内部购销、往来核对及结账 第六章 财务会计报告 第七章 内部会计控制 附 录1 指标换算 附 录2 术语索引,27,第一章 总论,编写目的,1、规范会计核算,保证会计信息的真实、完整。2、统一股份公司的会计核算口径,使会计信
10、息更具有可比性、一贯性和可集成性。3、与政府部门和监管机构沟通公司的基本政策和程序。,28,第一章 总论,编写目的,4、提供对会计政策统一的解释,定义和及时推行新出台的政策。5、促进业务处理的标准化、简明化,为公司一级核算提供支持。6、成为内部控制的工具和考核会计工作质量的依据。,29,第一章 总论,编写目的,7、通过明确的职责划分提高员工认识的一致性,避免重复劳动。8、通过提供工作指南提高工作效率。9、为财务人员培训提供教材。,30,会计手册是公司重要文件,属公司机密,应对外保密,各地区公司应按照股份公司财务部要求正确使用,未经允许,不得以任何形式对外泄露。任何人因使用不当造成不良后果,应负
11、相应责任。各地区公司相关领导应负领导责任。各地区公司在执行过程中遇到问题,应及时向股份公司财务部咨询。,使用要求,第一章 总论,31,第一章 总论,为了使手册的成本降低及便于修订、检索,本会计手册采用活页形式。,使用要求,32,第一章 总论,培训 为推动会计手册的贯彻执行,提高会计手册的使用效果,财务部将根据具体情况,每年至少举办一期针对地区公司的培训。,使用要求,33,第一章 总论,监督 为保证会计手册的执行情况,财务部将主要采用以下形式对本会计手册的执行情况进行监督:1、于月度、季度、半年度、年度对公司报表进行审核;2、不定期对相关公司进行检查;3、对公司进行的专项检查;4、公司内部审计部
12、门进行的检查;5、国家审计部门进行的检查。,使用要求,34,第一章 总论,财务部设专人负责会计手册修订、维护工作。各地区公司应指派专人负责会计手册的日常管理和维护。各地区公司应认真记录使用会计手册的过程中发现的问题,及时反馈给财务部负责修订、维护工作的人员。,手册维护,35,第一章 总论,每季度,财务部将汇集股份公司核算中出现的新问题、地区公司反馈的建议及国家新出台的准则、制度、规定等,向会计手册指导委员会报告后以会计手册附件形式下发,保证其适应不断变化的实际情况。,手册维护,36,第一章 总论,每年,财务部将至少召集一次由各地区公司相关人员参加的会计手册研讨会,集中研究,解决执行会计手册过程
13、中遇到的问题,规范、完善相关业务处理方法,以保证会计手册的先进性和可操作性。,手册维护,37,第一章 总论,旧页 新页 4.1.5.14.1.5.5 替换 4.1.5.14.1.5.6 操作时,将旧页号为4.1.5.1到4.1.5.5的5页取出,将新页号为4.1.5.1到4.1.5.6的6页插入到相应的位置。,手册维护,38,第一章 总论,旧页 新页 4.1.5.5 接续 4.1.6.14.1.6.3 操作时,无需取出旧页,只将新页号为4.1.6.1到4.1.6.3的3页新增活页插入到4.1.5.5页号后的位置即可。,手册维护,39,第二章 会计政策,会计政策是指股份公司在会计核算时所遵循的具
14、体原则以及所采纳的具体会计处理方法。本部分规定股份公司所有与财务、会计相关的政策以及详细的应用程序。分为基本类、资产负债类、成本费用类和其他类会计政策,共24项。,40,第二章 会计政策,会计分期 会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期为年度、半年度、季度和月度。起止日期采用公历日期。会计年度自公历1月1日起至12月31日止。月度结账日指公历月度每月的最后一天。年度结账日指公历年度每年的12月31日。,41,第二章 会计政策,外币业务 外币业务按照业务发生时中国人民银行公布的基准汇价折算为人民币入帐。于资产负债表日以外币为单位的货币性资产和负债,按该日中国人民银行公
15、布的基准汇率折算为人民币,所产生的折算差额除了固定资产购建期间的外币资金借款产生的汇兑损益按资本化的原则处理、筹建期间的记入长期待摊费用外,作为汇兑损益处理。,42,第二章 会计政策,外币报表 月度终了,外币资产负债表中的所有资产、负债项目均按资产负债表日中国人民银行公布的基准汇价折算为人民币,股东权益项目中除“未分配利润”外均按业务发生时当日中国人民银行公布的基准汇率折算,未分配利润以折算后利润分配表中该项目的金额列示;利润表以及利润分配表中反映发生额的项目按年度平均汇率折算;由此折算产生的差异列入折算后资产负债表的外币报表折算差额项目。现金流量表的现金流量按年度平均汇率折算,汇率变动对现金
16、流量的影响,在现金流量表中单独列示。,43,第二章 会计政策,现金及现金等价物 列示于资产负债表上的货币资金包括:现金、银行存款、其它货币资金 列示于现金流量表中的现金是指库存现金及可以用于支付的存款,三个月以上的定期存款以及受到限制的存款,不作为现金流量表中的现金列示 现金等价物是指持有的不超过三个月、流动性强、易于转换为已知金额现金及价值变动风险很小的投资。,44,第二章 会计政策,存货 存货的确认应以公司对存货是否具有法定所有权为依据,凡在盘存日期,法定所有权属于公司的一切物品,不论其存放何处或处于何种状态,都应作为公司的存货。反之,凡法定所有权不属于公司的物品,即使尚未远离公司,也不应
17、包括在本公司的存货范围内。存货于取得时按实际成本入帐,存货发出时的成本按加权平均法核算,低值易耗品和包装物的摊销,采用一次摊销法 如果发出的库存材料数量较多、单位金额较小,可按计划成本结转,但应当按月结转材料成本差异。存货盘存制度为永续盘存制,45,第二章 会计政策,存货 对有些地区公司存在的特殊存货,按件或少量入库和发出,我们将在会计手册本年修订时研究可采用个别计价法,但应报总部批准。将于2007年执行的新准则取消了原存货准则规定的“商品流通企业存货采购成本包括采购价款、进口关税和其他税金等,运输费等商流费不计入存货成本”,要求将运输费和装卸费计入商品流通企业的存货成本。我们将与财政部沟通,
18、建议不改变现行的政策。,46,第二章 会计政策,集中核算后地区公司内部交易的处理 实行集中核算后地区公司,内部单位的交易行为只表现为资源的流动和再分配,表现为成本的分配和资产的转移,内部科目只用于核算总部与地区公司及地区公司与地区公司之间的往来。地区公司内部单位间的交易行为通过跨责任中心进行账务处理,由增加成本/费用或资产的一方记账,另一方进行确认。销售公司由油品调出方记账,油品调入方确认。,47,第二章 会计政策,减值准备-目前的标准 对各项资产应至少于每一年度,按该项资产,基于详细的相关资料分别进行减值测试,将计提和冲回减值准备的金额上报财务部批准后,再进行处理。已计提减值准备后资产的核销
19、,应由各地区公司根据管理权限,由经理办公会等类似机构的批准,并上报财务部备案。固定资产非正常报废,按财务部批复处理。,48,各项减值准备在中国及国际准则报表中列示,若预计某项无形资产已不能给企业带来经济利益,则全部转入当期管理费用,国际准则列入其他费用净额。,第二章 会计政策,49,本年提取数本年冲回数之差,减值准备明细表,计提短期投资跌价准备计提长期投资跌价准备转回以负数填列,投资收益明细表,本年提取数本年冲回数之差,存货跌价准备,减值准备明细表,存货跌价损失,管理费用表,短期投资跌价准备长期投资减值准备,第二章 会计政策,50,本年提取数本年冲回数之差本年提取数,坏帐准备,减值准备明细表,
20、坏帐损失提取的坏帐准备,管理费用表,第二章 会计政策,51,固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备油气井及相关设施减值准备油气开发支出减值准备地质勘探支出减值准备,营业外支出明细项目,利润表,本年提取数本年冲回数之差,减值准备明细表,第二章 会计政策,52,第二章 会计政策,减值准备处理中存在的主要问题:(1)资产减值准备确认不合理。(2)收回坏账,未相应冲回已计提的坏账准备。(3)对已通过实物抵账方式收回的长期投资计提减值准备。(4)对各项资产的减值没有形成严格的备查登记,可能对税收产生影响。,53,第二章 会计政策,减值损失-2007年新准则执行后发生的变化 长期资产减值损失一经
21、确认,在以后会计期间不得转回 商誉不再摊销,至少应当在每年年度终了进行减值测试,54,长期投资 长期投资分为长期股权投资和长期债权投资。公司对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资采用成本法核算。对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资,应采用权益法核算。采用权益法核算的包括:子公司:指本公司直接或间接拥有其50%以上表决权资本,或虽拥有其50%以下的表决权资本但有权决定其财务和经营政策 联营企业:指本公司占该企业表决权资本的20%以上至50%,或对该企业有重大影响 合营企业:各占50%,第二章 会计政策,55,长期投资-国际准则的相关规定 国际会计准则第27号和
22、第28号(均于2003年修订)影响母公司报表中对附属公司和对联营公司投资的会计政策,对其的核算方法由原来的权益法改变为成本法。投资的帐面价值不再随着被投资单位的损益情况或分配股利而发生变化,同时,需要将以前年度确认的对联营公司和附属公司投资的净增加额予以冲回。其中:由于被投资单位资本公积增加(主要是指无法支付的应付款项)而相应增加的投资在冲回时,同时减少母公司的储备项目;由于按照占联营公司和附属公司的股权比例确认的投资收益,与从联营公司和附属公司分得股利的差额而增加的投资在冲回时,同时减少母公司的留存收益项目。根据新准则的要求,我们对2004年12月31日母公司的資產負債表進行重新编制。与以前
23、的數據相比,重新表述的影響為:2004年12月31日對聯營公司投資、對附屬公司投資、儲備及留存收益分別減少了人民幣18.97億元、人民幣463.02億元、人民幣0.56億元和人民幣481.43億元。,第二章 会计政策,56,长期投资2007年新准则执行后发生的变化 对同一控制和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资采用不同的处理方法:1、同一控制下:在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,支付的现金、非现金资产及承担债务账面价值与长期股权投资初始成本之间的差额调整资本公积和未分配利润(留存收益),第二章 会计政策,57,长期投资2007年新准则执行后可
24、能发生的变化 2、非同一控制下:购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值(合并成本)与其账面价值的差额,记入当期损益。合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额(即现行会计准则中的“股权投资差额借方余额”),在合并后报表中确认为商誉 合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额(即现行会计准则中的“股权投资差额贷方余额”),确认为当期损益,第二章 会计政策,与国际准则的相关规定完全一致,58,第二章 会计政策,固定资产 地区公司按股份公司规定的固定资产的使用年限、预计净残值率采用平均年限法计提固定资产折旧。
25、特殊装置、设备可采用工作量法,但应先报股份公司财务部批准。从2001年1月1日起利用土地建造自用项目时,土地使用权的帐面价值构成房屋、建筑物成本的一部分,土地使用权的预计使用年限高于相应的房屋及建筑物预计使用年限所对应的土地使用权价值作为净残值预留。,59,第二章 会计政策,固定资产 固定资产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其帐面价值和相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。固定资产的修理维护支出于发生时记入当期费用。固定资产的改良、改扩建及装修支出,符合相关条件的可以资本化。改良、改扩建等后续支出按直线法于固定资产尚可使用年限计提折旧,装修支出在预计收益期间内计提折旧。,60,油气资
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