增值税专用发票培训.ppt

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1、一、增值税扣税凭证,增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书,下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。,（四）接受交通运输业服务，

2、除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。,增值税扣税凭证抵扣期限,增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，

3、并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。,未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及

4、海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。,二、相关规定,国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知【国税发（2006）156号】国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告【国家税务总局公告2011年第77号】,自2013年8月1日起，增值税一般纳税人从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和普通发票。小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专

5、用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。,2013年8月1日以后试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。,二、增值税专用发票,（一）概述,1、增值税专用发票（以下简称“专用发票”）是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。2、一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。,专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵

6、扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。,试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。为增值税纳税人代开的专用发票应统一使用六联专用发票，第五联代开发票岗位留存，以备发票的扫描补录，第六联交税款征收岗位，用于代开发票税额与征收税款的定期核对，其他联次交增值税纳税人。,从1995年起，将专用发票上的地区简称、制版年度、批次、版本的语言文字、几联发票

7、、发票的金额版本号等改用10位代码表示。具体表示方法：第14位代表各地市 第56两位代表制版年度 第7位代表批次（分别用1、2、3、4表示）第8位代表版本的语言文字（分别用1、2、3、4代表中文、中英文、藏汉文、维汉文）第9位代表几联发票（分别用4、7表示四联、七联）第10位代表发票的金额版本号（分别用1、2、3、4表示万元版、十万元版、百万元版、千万元版，用“0”表示电脑发票）例：“1100094140其中：一至四位“1100”表示北京市，五、六两位“09”表示2009年版，第七位的“4”表示第四批，第八位的“1”表示中文，第九位的“4”表示四联，第十位的“0”表示电脑发票。,专用发票实行最

8、高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。税务机关审批最高开票限额应进行实地核查。一般纳税人申请最高开票限额时，需填报最高开票限额申请表,（二）专用发票的领购,第七条一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。第八条一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：（一）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。（二）有税收征管法规定的税收违法行为

9、，拒不接受税务机关处理的。,（三）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：1、虚开增值税专用发票；2、私自印制专用发票；3、向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；4、借用他人专用发票；5、未按本规定第十一条开具专用发票；6、未按规定保管专用发票和专用设备；7、未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；8、未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。,（三）增值税专用发票的保管,第九条有下列情形之一的，为本规定第八条所称未按规定保管专用发票和专用设备：（一）未设专人保管专用发票和专用设备；（二）未按税务机关要求存放专用发票和专用

10、设备；（三）未将认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成册；（四）未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。,（四）专用发票的开具,第十条 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。,第十一条 专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和

11、抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。,第十二条 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。条例第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,第十三条 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发

12、票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。,第十四条 一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单（以下简称申请单）。申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报申请单时不填写相对应的蓝字专用发票信息。经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报申请单时应填写相对应的蓝字专用发票信

13、息。,第十五条 申请单一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。申请单应加盖一般纳税人财务专用章。第十六条 主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单（以下简称通知单）。通知单应与申请单一一对应。,第十七条 通知单一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。通知单应加盖主管税务机关印章。通知单应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。,第十八条 购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的

14、通知单一并作为记账凭证。属于本规定第十四条第四款所列情形的，不作进项税额转出。第十九条 销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与通知单一一对应。,第二十条 同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（二）销售方未抄税并且未记账；（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。本规定所称抄税，是报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。,因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体

15、原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。,因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料。,从2008年10月1日起，全国国税系统必须使用红字发票通知单管理系统开具开具红字增值税专用发票通知单，停止使用原方式开具通知单试点纳税人2013年8月1日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发

16、票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。,（五）专用发票的缴销,第二十三条 一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。主管税务机关应缴销其专用发票，并按有关安全管理的要求处理专用设备。第二十四条 本规定第二十三条所称专用发票的缴销，是指主管税务机关在纸质专用发票监制章处按“V”字剪角作废，同时作废相应的专用发票数据电文。被缴销的纸质专用发票应退还纳税人。,（六）专用发票的认证,第二十五条 用于抵扣增

17、值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符（国家税务总局另有规定的除外）。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。本规定所称认证，是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。本规定所称认证相符，是指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。,第二十六条 经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。（一）无法认证。本规定所称无法认证，是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。（二）纳税人识别号认证不符。本规定所称纳税人识别号认证不符，是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误

18、。（三）专用发票代码、号码认证不符。本规定所称专用发票代码、号码认证不符，是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。,第二十七条 经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。（一）重复认证。本规定所称重复认证，是指已经认证相符的同一张专用发票再次认证。（二）密文有误。本规定所称密文有误，是指专用发票所列密文无法解译。（三）认证不符。本规定所称认证不符，是指纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致。本项所称认证不符不含第二十六条第二项、第三项所列情形。（四）列为失控专用发票。本规定所称列为失控专用发票，是

19、指认证时的专用发票已被登记为失控专用发票。,第二十九条 专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。,（七）专用发票的发票联和抵扣联发生丢失,第二十八条 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具

20、的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。,一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。,（八）代开专用发票,代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值

21、税专用发票的纳税人小规模纳税人向国税机关申请代开专用发票，最高开票限额不得超过十万元,增值税纳税人申请代开专用发票时，应填写代开增值税专用发票缴纳税款申报单（以下简称申报单），连同税务登记证副本，到主管税务机关税款征收岗位按专用发票上注明的税额全额申报缴纳税款税款征收岗位接到申报单后，应对以下事项进行审核:是否属于本税务机关管辖的增值税纳税人；申报单上增值税征收率填写、税额计算是否正确。审核无误后，税款征收岗位应通过防伪税控代开票征收子系统录入申报单的相关信息，按照申报单上注明的税额征收税款，开具税收完税凭证，按照规定开具有关票证，将有关征税电子信息及时传递给代开发票岗位。在防伪税控代开票征税

22、子系统未使用前暂传递纸质凭证。,增值税纳税人缴纳税款后，凭申报单和税收完税凭证及税务登记证副本，到代开专用发票岗位申请代开专用发票。代开发票岗位确认税款征收岗位传来的征税电子信息与申报单和税收完税凭证上的金额、税额相符后，按照申报单、完税凭证和专用发票一一对应即“一单一证一票”原则，为增值税纳税人代开专用发票。在防伪税控代开票征税子系统未使用前，代开票岗位凭申报单和税收完税凭证代开发票。,增值税纳税人应在代开专用发票的备注栏上，加盖本单位的财务专用章或发票专用章。代开专用发票遇有填写错误、销货退回或销售折让等情形的，按照专用发票有关规定处理。税务机关代开专用发票时填写有误的，应及时在防伪税控代

23、开票系统中作废，重新开具。代开专用发票后发生退票的，税务机关应按照增值税一般纳税人作废或开具负数专用发票的有关规定进行处理。对需要重新开票的，税务机关应同时进行新开票税额与原开票税额的清算，多退少补；对无需重新开票的，按有关规定退还增值税纳税人已缴的税款或抵顶下期正常申报税款。,成都市国家税务局关于进一步加强和规范代开发票管理的通知（成国税函2012146号）,（九）增值税失控发票快速反应机制,2004年10月15日，为进一步加强对增值税专用发票的监管力度，防范不法分子利用失控发票骗取抵扣税款，堵塞税收漏洞。总局决定在现有金税工程有关系统的基础上建立增值税失控发票快速反应机制。,增值税失控发票

24、快速反应机制是依托现有防伪税控系统网络版软件，并对其功能延伸拓展，以日为单位进行失控发票数据采集和更新，通过认证发票数据与失控发票数据双向比对，及时发现属于失控发票的增值税专用发票抵扣联（以下简称“抵扣联”），并转稽查部门处理，达到快速反应、防范不法分子利用失控发票骗取抵扣税款的目的。具体实现方法是：在防伪税控系统网络版中增加双向比对功能，即：通过认证环节将要认证的抵扣联数据与失控发票数据进行自动比对，发现属于失控发票的抵扣联（该类发票称为“认证时失控发票”）；通过每天新增的失控发票数据与前期已认证相符的抵扣联数据自动比对，发现属于失控发票的抵扣联（该类发票称为“认证后失控发票”）。,纳税人持

25、抵扣联到税务机关认证时，系统自动将认证的抵扣联数据与失控发票数据进行自动比对，属于失控发票的，系统将提示认证结果为“认证时失控发票”。认证岗位人员应立即扣留纸质发票，将纸质发票复印件及认证结果通知书于当日转稽查部门。“认证时失控发票”单独生成电子信息通过软盘移交稽查部门处理。纳税人使用增值税专用发票抵扣联信息企业端采集系统通过网络进行抵扣联认证（以下简称“网上认证”）时，认证结果下发后系统自动将认证的抵扣联数据与失控发票数据进行自动比对，属于失控发票的，系统将认证结果记录为“认证时失控发票”。认证岗位人员应于2个工作日内通知纳税人将抵扣联原件报税务机关，并于扣留纸质发票的当日将纸质发票复印件及

26、认证结果通知书转稽查部门。“认证时失控发票”生成电子信息通过软盘移交稽查部门处理。,通过每天新增的失控发票数据、撤消失控发票数据与前期已认证相符的抵扣联数据自动比对，发现属于失控发票的抵扣联，系统将认证结果记录为“认证后失控发票”。认证岗位人员应于2个工作日内通知纳税人将抵扣联原件报税务机关，并于扣留纸质发票并追回已抵扣税款后的当日将纸质发票复印件及认证结果通知书转稽查部门。“认证后失控发票”生成电子信息通过软盘移交稽查部门处理。,（十）关于折扣折让行为开具红字增值税专用发票,纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。纳税人采取折扣

27、方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。,国税函（2006）1279号：近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究,明确如下：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计

28、购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。,（十一）虚开增值税专用发票,虚开增值税专用发票罪是指违反国家税收征管和发票管理规定、为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票的行为。虚开增值税专用发票的具体行为方式有以下四种为他人虚开增值税专用发票为自已虚开增值税专用发票让他人为自己虚开增值税专用发票介绍他人虚开增值税专用发票,（十二）取得虚开增值税专用发票,根据国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知的补充通知（国税发2

29、000182号），有下列情形之一的，无论购货方（受票方）与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，即“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的情况。购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省（自治区、直辖市和计划单列市）以外地区的，即“从销货地以外的地区取得专用发票”的情况。,其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的，即134号文件第一条规定的“受票方利用他人虚开

30、的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税”的情况。根据国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2000187号，购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。,（十三）金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规发票处理,关于防伪税控认证系统

31、发现涉嫌违规发票的处理目前，防伪税控认证系统发现涉嫌违规发票分“无法认证”、“认证不符”、“密文有误”、“重复认证”、“认证时失控”、“认证后失控”和“纳税人识别号认证不符（发票所列购买方纳税人识别号与申报认证企业的纳税人识别号不符）”等类型。,属于“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”和“认证不符”中的“发票代码号码认证不符（密文与明文相比较，发票代码或号码不符）”的发票，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。税务机关应将发票原件退还企业，企业可要求销售方重新开具。属于“重复认证”、“密文有误”和“认证不符（不包括发票代码号码认证不符）”、“认证时失控”和“认证后失控”的发票，暂不得作为增值税进

32、项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件,移送稽查部门作为案源进行查处。经税务机关检查确认属于税务机关责任以及技术性错误造成的，允许作为增值税进项税额的抵扣凭证；不属于税务机关责任以及技术性错误造成的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。属于税务机关责任的，由税务机关误操作的相关部门核实后，区县级税务机关出具书面证明；属于技术性错误的，由税务机关技术主管部门核实后，区县级税务机关出具书面证明。,关于增值税专用发票稽核系统发现涉嫌违规发票的处理目前，增值税专用发票稽核系统发现涉嫌违规发票分“比对不符”、“缺联”和“作废”等类型。凡属于上述涉嫌违规的发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，由管理部门按照

33、审核检查的有关规定进行核查，并按有关规定进行处理。经税务机关检查确认属于税务机关责任以及技术性错误造成的，允许作为增值税进项税额的抵扣凭证；不属于税务机关责任以及技术性错误造成的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。属于税务机关责任的，由税务机关误操作的相关部门核实后，区县级税务机关出具书面证明；属于技术性错误的，由税务机关技术主管部门核实后，区县级税务机关出具书面证明。,三、货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）,2012年1月1日起，将在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将营业税改征增值税。为保障改革试点的顺利实施，税务总局决定启用货物运输业增值税专用发票,（一）货运专

34、用发票的概述,货物运输业增值税专用发票，是增值税一般纳税人提供货物运输服务（暂不包括铁路运输服务）开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。货物运输业增值税专用发票的联次和用途货物运输业增值税专用发票分为三联票和六联票，第一联：记账联，承运人记账凭证；第二联：抵扣联，受票方扣税凭证；第三联：发票联，受票方记账凭证；第四联至第六联由发票使用单位自行安排使用。,货物运输业增值税专用发票纸张、式样、内容及防伪措施1、使用专用的无碳复写纸。2、发票规格为240mm178mm。3、发票各联次颜色与现有增值税专用发票相同，各联次的颜色依次为黑、绿、棕、红、

35、灰和紫色。,4、发票内容包括：发票代码、发票号码、开票日期、承运人及纳税人识别号、实际受票方及纳税人识别号、收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、密码区、起运地、经由、到达地、费用项目及金额、运输货物信息、合计金额、税率、税额、机器编号、价税合计（大写）、小写、车种车号、车船吨位、主管税务机关及代码、备注、收款人、复核人、开票人、承运人（章）。,5、发票代码为10位，编码原则：第1-4位代表省、自治区、直辖市和计划单列市，第5-6位代表制版年度，第7位代表批次（分别用1、2、3、4表示四个季度），第8位代表票种（7代表货物运输业增值税专用发票），第9位代表发票联次（分别用3和6表示三联和

36、六联），第10位代表发票金额版本号（目前统一用“0”表示电脑发票）。发票号码为8位，按年度、分批次编制。6、货运专用发票也实行最高开票限额管理,7、货物运输业增值税专用发票的防伪措施与现有增值税专用发票相同。,（二）货运专用发票开具有关问题,1、一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票，提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。,2、货运专用发票中“承运人及纳税人识别号”栏内容为提供货物运输服务、开具货运专用发票的一般纳税人信息；“实际受票方及纳税人识别号”栏内容为实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息；“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目不

37、含增值税额的销售额；“合计金额”栏内容为应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计；“税率”栏内容为增值税税率；“税额”栏为按照应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额；“价税合计（大写）（小写）”栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计；“机器编号”栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。,3、税务机关在代开货运专用发票时，货物运输业增值税专用发票税控系统在货运专用发票左上角自动打印“代开”字样；货运专用发票“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目含增值税额的销售额；“合计金额”栏和“价税合计（大写）（小写）”栏内容为应税货物运输服务项目

38、含增值税额的销售额合计；“税率”栏和“税额”栏均自动打印“*”；“备注”栏打印税收完税凭证号码。,4、一般纳税人提供货物运输服务，开具货运专用发票后，发生应税服务中止、折让、开票有误以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形，且不符合发票作废条件的，需要开具红字货运专用发票的，实际受票方或承运人应向主管税务机关填报开具红字货物运输业增值税专用发票申请单，经主管税务机关审核后，出具开具红字货物运输业增值税专用发票通知单（以下简称通知单）。承运方凭通知单在货物运输业增值税专用发票税控系统中以销项负数开具红字货运专用发票。通知单暂不通过系统开具和管理，其他事项按照现行红字专用发票有关规定执行。,（三）关

39、于货运专用发票管理问题,1、货运专用发票暂不纳入失控发票快速反应机制管理。2、货运专用发票的认证结果、稽核结果分类暂与公路、内河货物运输业统一发票一致，认证、稽核异常货运专用发票的处理暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规定执行。3、对稽核异常货运专用发票的审核检查暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规定执行。4、申请抵扣的货运专用发票，必须自该货运专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,（四）货运专用发票代开,按照国家税务总局2012年第42号公告精神，小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可

40、向主管国税机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。1.代开范围 主管国税机关所辖范围内从事货物运输服务的增值税纳税人，其他单位和个人不得代开。增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人，以及国家税务总局确定的其他可以代开货运专用发票的纳税人。具体包括：（1）主管国税机关所辖范围内增值税小规模纳税人中的企业和个体工商户。（2）持有本辖区主管国税机关核发临时税务登记证的纳税人，且其提供货物运输服务的起运地或者到达地为本辖区。,2.代开资料（1）代开货物运输业增值税专用发票及缴纳税款申报单（2）税务登记证副本或临时税务登记证副本，经办人合法身份证件及复印件；（3）

41、承包、承租车辆、船舶营运的，应提供承包、承租合同及出包、出租方车辆、船舶及营运资质的有效证明复印件；（4）承运人自有车辆、船舶及营运资质的有效证明复印件；（5）承运人同货主签订的承运货物合同或者托运单、完工单等其它有效证明；所称的车辆、船舶的有效证明，是指中华人民共和国机动车行驶证和内河船舶检验证书；所称的运输单位营运资质的有效证明，是指中华人民共和国道路运输经营许可证、中华人民共和国水路运输许可证。,3、审核 代开货运专用发票岗对以下事项进行审核：（1）税务登记证或临时税务登记证中所登记的纳税人，是否属于本辖区内的纳税人；（2）税务登记证或临时税务登记证中所登记的纳税人，是否与车辆、船舶及营

42、运资质的有效证明一致。如不一致的，应提供车辆、船舶承包、承租合同；（3）对持临时税务登记证申请代开的纳税人，应查看承运人同货主签订的承运货物合同或者托运单、完工单等其它有效证明，确定其提供货物运输服务的起运地或者到达地为本辖区；（4）申请代开资料是否齐全，与申报单填写内容是否一致；（5）申报单填写、计算是否完整正确。,4、后续管理（1）主管国税机关对纳税人申请代开货运专用发票所对应的自备（含租赁）车辆应建立代开发票纳税人自备车辆电子登记簿。（2）市州级国税机关应根据掌握的本地区纳税人自备运输工具核定载质量(车)或净吨位(船)、业务饱和度和每吨车(船)月平均营业收入等指标，计算区域内交通运输月度

43、营运收入预警值的均值和高值，并以此确定纳税人的月度开票限额预警值的均值和高值，定期予以发布。（3）区县级国税机关可根据市州局发布的预警值，结合本区域实际情况，发布本地区货物运输行业营运收入和开票限额预警值，幅度控制在市州局发布预警值20%内。,（4）主管国税机关要运用预警值指标加强对纳税人的管理。不定期对申请代开货运专用发票的纳税人是否具备运输工具、实际运输能力情况等情况进行核查；将其实际运输能力与代开发票金额情况进行比对，对纳税人申请代开货运专用发票累计金额超过预警值的，需进行实地核查，核查未发现问题的，可申请代开货运专用发票。,5、代开发票注意的问题（1）注意代开的范围；（2）资料的审核；

44、（3）逐栏填开，方便查询、建立台账等；（4）后续管理要跟上，积极应对可能出现的新的违法手段。（上海已出现）,四、最高开票限额的审批,（一）政策依据四川省国家税务局关于增值税专用发票最高开票限额有关问题的公告（四川省国家税务局公告2011年第9号）,1、专用发票最高开票限额的申请标准,增值税一般纳税人均可申请十万元开票限额。申请百万元开票限额。工业企业连续12个月（含）内应税销售收入（不含免税销售收入，下同）累计在2000万元（含）以上，商贸企业连续12个月（含）内应税销售收入累计在5000万元（含）以上。申请千万元开票限额。工业企业连续12个月（含）内应税销售收入累计在1亿元（含）以上，商贸企

45、业连续12个月（含）内应税销售收入累计在2亿元（含）以上。申请亿元开票限额。企业连续12个月（含）内应税销售收入累计在10亿元（含）以上。,新办大中型工业企业（从业人员在300人（含）以上，预计营业收入在2000万（含）以上）可根据预计连续12个月（含）内应税销售收入申请开票限额。小规模纳税人向国税机关申请代开专用发票，最高开票限额不得超过十万元。实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人，最高开票限额不得超过十万元。,2、专用发票最高开票限额的申请审批程序,纳税人向主管国税机关提出申请，并提供以下资料：税务行政许可申请表增值税防伪税控系统最高开票限额申请审批表企业生产经营及开票情况的书面报告申请期

46、前1个月的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表（新办大中型工业企业除外）主管税务机关要求的其他资料。,主管国税机关受理纳税人提出的开票限额申请后，应在20个工作日内完成开票限额的实地核查和审批工作。主管国税机关对准予受理申请的，下达税务行政许可受理通知书；对需补正资料的，下达补正税务行政许可材料告知书；对申请事项不属于本机关职权范围的，下达税务行政许可不予受理通知书。主管国税机关对申请材料进行实地核查后，形成增值税最高开票限额核查情况报告；主管国税机关依法做出准予许可决定的，向申请人送达准予行政许可决定书和增值税防伪税控系统最高开票限额申请表；依法做出不予行政许可的，向申请人送达不予税务行政许可决定书；,注意事项：营改增企业最高开票限额问题参照商贸企业标准处理,