金融会计准则比较及会计处理讲座课件.ppt
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1、2023/2/14,1,金融会计准则比较及会计处理,2023/2/14,2,金融企业的主要会计准则,企业会计准则基本准则企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第24号套期保值企业会计准则第37号金融工具列报,2023/2/14,3,基本准则主要变化,应用范围:现行会计制度中,会计信息质量特征只要求在会计核算中予以体现。而新会计准则则明确在会计的确认、计量和报告中均应反映。信息反映:现行会计制度在相关性方面只要求会计信息能够反映企业过去的财务状况、经营成果和现金流量。而新会计准则则要求通过会计信息能对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。会计计量
2、:不再强调配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则。在历史成本的基础上,增加了重置成本、可变净现值、现值与公允价值等计量属性。历史成本不作为普遍会计要素的计量原则,只体现在具体会计要素的计量中。,2023/2/14,4,金融工具基本概念,2023/2/14,5,金融资产和金融负债分类与计量的变化,2023/2/14,6,划分为交易性金融资产或金融负债的条件:1、主要是为了近期内出售或回购,以从中获利。2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3、衍生工具。但属于套期保值的衍生工具除外。满足上述条件之一的,可划分为交易性金融资产或
3、金融负债,2023/2/14,7,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债:主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。划分为持有至到期投资的条件1、到期日和回收金额固定或可确定。2、有明确意图和能力持有至到期。3、非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债,而权益工具不能满足。,2023/2/14,8,划分为贷款和应收款项的条件1、活跃市场中没有报价。2、回收金额固定或可确定的非衍生金融 资产,不打算近期出售。可否把证券投资基金分类为“贷款和应收款项”?可供出售金融资产为除了划分为上述三类外的金融资产。债转股应归为哪一类?金融资产和金融负债进行初始分类后,通常不能对
4、其分类进行随意调整。例外情况:持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。,2023/2/14,9,金融资产和金融负债分类与计量的变化,2023/2/14,10,金融资产与负债计量:历史成本到公允价值,现行会计制度规定银行的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。比如,短期投资、长期投资在取得时按初始投资成本计量。新准则规定银行初始确认金融资产或金融负债,应当按其公允价值计量。对于不同类型的资产与负债,在后续计量中采取不同的计量方式:交易性资产与负债、可供出售金融资产的后续计量采用公允价值。持有至到期投资,贷款和应收款项,以及其他负债,按实际利率法,以摊余成本计量。,2023/2/14,11,公允价
5、值的计量:两种方式,公允价值是国际会计准则第39号中的一个重要概念,公允价值的引入是我国会计准则与国际趋同的一个重要标志,也是新会计准则最大的亮点和最大的难题。公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。对于公允价值的确定主要有两种方式:一是存在于活跃市场的金融资产或金融负债,市场报价可确定其公允价值。二是金融工具不存在活跃市场的,银行应当采用估值技术确定其公允价值。,2023/2/14,12,摊余成本计量:减值概念,非成本概念,金融资产摊余成本=初始确认金额 扣除:已偿还本金 加上或扣除:采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的
6、累计摊销额 扣除:已发生的减值损失,2023/2/14,13,摊余成本及实际利率计算,例8:2007年1月1日,甲公司购买了一项5年期的债务工具,实际支付价款4 400万元,另支付1万元的交易费用,均以银行存款支付。该项债务工具投资作为持有至到期投资进行核算和管理,票面金额为5 000万元,固定利率为5,每年年末支付,借款人无权提前偿付该债务工具。假定不考虑其他因素,甲公司的会计处理如下:先采用内插法计算得出年实际利率为8。4401250/(1+x)+250/(1+x)2+250/(1+x)3+250/(1+x)4+(5000250)/(1+x)5 得到 x=8%,2023/2/14,14,2
7、023/2/14,15,(1)2007年 借:应收利息 2 500 000 持有至到期投资 1 020 800 贷:投资收益 3 520 800(2)2008年借:应收利息 2 500 000 持有至到期投资 1 102 500 贷:投资收益 3 602 500(4)2010年 借:应收利息 2 500 000 持有至到期投资 1 285 900 贷:投资收益 3 785 900(5)2011年 借:应收利息 2 500 000 持有至到期投资 1 390 100 贷:投资收益 3 890 100,2023/2/14,16,初始计量例1:2007年1月1日,甲公司购入一批06年7月1日发行的债
8、券(面值200 000元,票面利率为10),作为交易性金融资产进行核算和管理,实际支付价款210 000元,另支付相关交易费用4 300元,均以银行存款支付。假定不考虑其他因素,甲公司的会计处理如下:借:交易性金融资产 200 000 投资收益 4 300 应收利息 10 000 贷:银行存款 214 300,2023/2/14,17,例2:2007年3月1日,乙公司购入一批债转股,作为可供出售金融资产进行核算和管理,实际支付价款3 200 000元,包含已宣告但尚未发放的现金股利200 000元,另支付相关交易费用5 600元,均以银行存款支付。假定不考虑其他因素,乙公司的会计处理如下:借:
9、可供出售金融资产 3 005 600 应收股利 200 000 贷:银行存款 3 205 600,2023/2/14,18,金融企业按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。贷款在持有期间也应当采用实际利率法按摊余成本计算确认利息收入,计入投资收益。实际利率在发放贷款时确定,在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的,也可按合同利率计算利息收入。例:某银行2007年1月1日贷给甲个人1500元3年的抵押贷款,年利率5,每年末付息,到期日2009年12月31日一次还本付息。发放贷款时确定实际利率:1500225/(1x)+2
10、25/(1+x)2+(1500+225)/(1+x)3得到x=5%实际利率等于合同利率,2023/2/14,19,后续计量:,例3:接例1,2007年4月1日,甲公司持有的某交易性金融资产公允价值余额为210 000元。假定不考虑利息等其他因素,甲公司的会计处理如下:借:交易性金融资产 10 000 贷:公允价值变动损益 10 000,2023/2/14,20,可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利,应当计入投资收益。资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。例4:2007年4月,丙上市公司持有的某可供出售金融资产月初公允价值540 0
11、00元,月末公允价值为560 000元。假定不考虑其他因素,丙上市公司的会计处理如下:借:可供出售金融资产 20 000 贷:资本公积其他资本公积 20 000,2023/2/14,21,终止确认(处置),处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债时,其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。例5:接例3,2007年11月25日,甲公司将持有的该交易性金融资产出售,取得收入230 000元。假定不考虑利息等其他因素,甲公司的会计处理如下:借:银行存款 230 000 贷:投资收益 30 000 交易性金融资产 200 000借:公允价值变动损益
12、 10 000 贷:交易性金融资产 10 000,2023/2/14,22,2、处置持有至到期投资,应将所取得价款与该投资账面价值(摊余成本)之间的差额计入当期损益。3、银行处置贷款时,应将取得的价款与该贷款账面价值(摊余成本)之间的差额计入当期损益。4、处置可供出售金融资产时,应将取得的价款与该金融资产账面价值(余额)之间的差额计入投资损益;同时,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出,计入投资损益。,2023/2/14,23,例6:接例4,2007年8月,丙公司将持有的可供出售金融资产出售,取得收入580 000。假定不考虑其他因素,丙上市公司的会计处理如下:借:
13、银行存款 580 000 贷:可供出售金融资产 560 000 投资收益 20 000借:资本公积其他资本公积 20 000 贷:投资收益 20 000,2023/2/14,24,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,应以公允价值进行后续计量,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。例7:2007年12月31日,丙公司因持有意图和能力发生改变,原作为持有至到期投资的债券投资不再符合作为持有至到期投资进行核算的条件,按照规定应重分类为可供出售金融资产进行核算。当日,该持有至到期投资的账面余额为430 000元,已计提减值准备5
14、0 000元,公允价值400 000元。假定不考虑其他因素,丙上市公司的会计处理如下:借:可供出售金融资产 400 000 持有至到期投资减值准备 50 000 贷:持有至到期投资 430 000 资本公积其他资本公积 20 000,2023/2/14,25,金融资产减值的变化:从预期计提到客观发生计提,计提标准的变化。以贷款损失为例,现行会计制度规定,银行应对预计可能产生的贷款损失计提贷款损失准备。而新会计准则规定,银行有客观证据表明该贷款发生减值的,才应当计提减值准备。损失准备转回的变化。按照现行的会计制度,已冲销的贷款损失以后又收回的,其核销的贷款损失准备予以转回。而新会计准则对计提损失
15、准备的转回区别对待:以摊余成本计量的金融资产和可供出售的债务工具确认减值损失后,如有客观证据表明该价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益;可供出售权益工具投资发生的减值损失,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失,不得转回。,2023/2/14,26,金融工具信息披露的变化,企业会计准则第37号金融工具列报对金融工具的列示和披露作了详细的规定,信息披露将更加统一、严格、规范和透明。强调全面信息披露。重要会计政策、计量基础等信息包括:指定金融工具性质的依据或条件,公允价值的计量依据,确定金融资产已发生减值的客
16、观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法,金融工具损益的计量基础以及终止确认条件等。强调风险信息披露。描述性信息主要包括风险敞口及其形成原因、风险管理目标、政策和过程以及计量风险的方法。数量信息主要有风险敞口数据、风险集中信息等。注重金融工具市场风险披露。市场风险是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场价格变动而发生波动的风险。银行应当披露所面临的各类市场风险的风险价值或敏感性分析及其选用的主要参数与假设。,2023/2/14,27,金融资产转移的变化,金融资产转移,是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。企业会计准则第23号金融资产转移对金
17、融资产转移的确认条件和计量做出了明确规定,并将金融资产转移分为整体转移和部分转移两大类。将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。将金融资产转移给另一方,但保留收取金融资产现金流量的权利,并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务,同时满足相应条件。,2023/2/14,28,对终止确认条件,注重转移交易的实质。在附回购协议的金融资产出售中,转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的,不应终止确认所出售的金融资产,如,企业采用债券买断式回购或质押式回购交易卖出债券等。再如,在采用保留次级权益或提供信用担保进行信用增级的金融资产转移中,转出方保留了所转移金融
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