9第九章财务会计报告.ppt

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1、第九章 财务会计报告第一节 财务会计报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者权益（或股东权益）变动表,第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告概念及目标财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。是会计核算的最终成果。财务会计报告的目标，就是为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行的情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。,二、财务会计报告的构成 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息的资料。一套完整的财

2、务报告至少应当括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。我国小企业会计制度规定，小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。,三、会计报表的种类,（一）按反映内容分类反映财务状况的报表-资产负债表反映财务状况变动的报表-所有者权益变动表；反映企业经营成果-利润表反映企业现金流量-现金流量表。,（二）按编制时间分类中期财务报告：是指以年度中间的某一时期为基础对外提供的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会

3、计报告统称为中期财务会计报告。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。年度会计报告：简称年报，是在年末编制的，按年度反映企业年末的财务状况、经营成果、现金流量等信息的财务报告。应当括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。,（三）按报送对象：外部报表：资产负债表、利润表、所有者权益增减变动表、现金流量表。内部报表：产品成本明细表等。（四）按报表反映经济内容的状态分类动态会计报表：反映一定时期内经营成果、现金流量形成过程及原因的报表；是时期数。如利润表、现金流量表、所有者权益变动表。静态会计报表：反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。是时

4、点数，如资产负债表。,（五）按编制主体 个别会计报表：是以某一企业自身为会计主体编制的，只反映本企业财务状况、经营成果和现金流量信息的会计报表。合并会计报表：以企业集团为会计主体，根据母公司和子公司的个别会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计并保存。,四、财务会计报告的编制要求 1.真实可靠；2.相关可比；3.编报及时；4.便于理解报表报送时间要求：月报：在每月终了后6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。季报：在每季度终了后的15日内报出，包括的内容与月报基本相同。半年报：在每半年度终了后60天内报出，包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注。

5、年报：在每年度终了后4个月内对外提供，包括财务会计报告的全部内容。,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念和作用1.概念：资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。反映企业在某一特定日期所拥有或控制的资产、所承担的债务和所有者的权益。2.依据：资产负债所有者权益依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。,3.作用（1）反映资产及其分布情况。反映偿债能力、营运能力、企业经济前景。（2）表明企业所承担的债务及偿还时间。反映偿债能力、财务风险、财务状况。（3）反映所有者权益及其形成原因。反应投入

6、资本情况、留存收益的增减变动，反应偿债能力、盈利能力。（4）反映企业某一特定日期的资本结构。通过负债与所有者权益的比例关系，分析企业资本合理程度。（5）反映企业财务状况变化趋势。通过多期比较，了解资产、负债等变化情况，预测企业走势。,二、资产负债表的格式,资产负债表由表头、表体和表尾等部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位、各项目名称；表体是报表的核心和主题，数据的主要表现区域；表尾部分为补充说明。1资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。（P184）,三、资产负债表各项目的排列,资产按构成及流动性大小排列，流动性大者排在前

7、面。负债按偿还时间由近到远排列，即先流动负债后非流动负债。所有者权益按重要性（稳定性）排列，稳定性大者排在前面。,四、资产负债表编制方法,（一）“年初余额”的填列方法根据上年末资产负债表“期末余额”填列；（二）“期末余额”填列方法（P187）直接填列：有关帐户的期末余额直接填入。分析计算填列：有关帐户的记录经分析、调整和重新计算后填入。,1.直接根据总账帐户余额填列：如应收股利等资产类项目、短期借款等大部分负债类项目、实收资本等权益类项目。2.根据几个总账帐户的余额计算填列：如货币资金、存货、未分配利润。3.根据有关明细帐户的余额计算填列：如应收账款是根据“应收账款”和“预收账款”所属明细账户

8、的期末借方余额合计填列，预收账款是根据“应收账款”和“预收账款”所属明细账户的期末贷方余额合计填列。还有应付账款、预付账款等。,4.根据总账帐户和明细帐户的余额分析计算填列：如长期借款应根据“长期借款”总账账户期末余额扣除“长期借款”帐户所属明细账帐户中反应的将于1年内到期的长期借款分析计算填列。5.根据总账账户余额减去其备抵科目后的净额填列：如应收账款项目是根据“应收账款”总账账户期末借方余额减去“坏账准备”账户贷方余额后的净额填列；固定资产项目是根据“固定资产”总账帐户期末借方余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”帐户的贷方余额后的净额填列等。,练习资产负债表有关项目的填列,某企业20

9、07年4月30日部分账户期末余额如下：,第三节 利润表,一、利润表的概念及作用1.概念：反映企业一定会计期间生产经营成果的会计报表。2.编制依据：收入-费用=利润3.作用（1）反映企业一定期间收入、费用、利润（或亏损）的数额及构成情况，借以评价企业经营业绩。（2）揭示企业增收节支过程中的成绩与不足，帮助企业改善经营管理。（3）分析企业获利能力，预测企业获利趋势。,二、利润表的结构单步式：将本期所有收入依次排列，再将本期所有费用依次排列。所有收入所有费用=利润。多步式：将利润分成多个层次，通过多个步骤计算每一层次的利润，最后计算出净利润。三、利润表的编制步骤,（1）计算营业利润营业利润=营业收入

10、营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益(公允价值变动损失)+投资收益(投资损失)（2）计算利润总额利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出（3）计算净利润 净利润=利润总额所得税费用（4）计算每股收益基本每股收益=净利润发行在外的普通股股数稀释每股收益=基本每股收益调整系数,四、利润表的编制方法,1.本期金额：根据各损益类账户的本期发生额填列 2.本年累计金额：自年初至本月末止的累计实际发生数。根据本期金额+上期本年累计金额合计填列。,某企业*年12月份各损益类账户发生额,第四节现金流量表,一、现金流量表的概念和作用 1.概念：是指反映企业在一定会计期间现

11、金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金及可以随时用于支付的存款及其他货币资金；现金等价物，是指企业持有的期限短（一般是指从购买日起3个月到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。注：现金流量表中的现金，除非同时提及现金等价物，均包括现金及现金等价物。,2.作用（1）提供企业当期现金流量的信息，即企业当期有多少现金流入，来源于何处，有多少流出，运用于何方。（2）提供企业现金结构的信息，反应真正的偿债能力、盈利能力和获取现金的能力，为决策提供更真实、可信的依据。3.编制原则 现金流量表将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制原则下的盈利信息。,现金流量的分类

12、,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,对内投资购建固定 资产、无形资产等,对外投资除现金等价 物范围的股权、债券投资,筹资活动产生的现金流量,导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,二、现金流量的分类,三、现金流量表的结构经营活动现金流量投资 活动现金流量筹资活动现金流量 间接法用于补充资料，将净利润调整为经营活动现金流量所用的项目及各项目的关系 现金流量表是否正确，由最后一栏是否等于资产负债表“货币资金”(期末期初)即可验证,通过现金收入减现金支出的方法反映经营活动现金流量-直接法,每一项目中的数字来源，通过编制工作底表得到补充资料：净利润是企业经营性现金流入的基础上，再加上

13、某些不须支付现金的支出(已减少了利润)，得到实际产生的现金收入额。三、现金流量表的编制原理(一)主表的编制原理,依据：经营活动投资活动 产生的现金净流量=筹资活动方法：现金、银行存款日记帐和其他货币资金明细帐为 基础，分析填列；分析非现金帐户记录的基础上填列即将权责发生制下的收入转化为收付实现制,资产负债表货币资金“年末数年初数”,反映本年销售商品、提供劳务收到的现金（包括销项税），以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括销项税），以及本年预收的款项，减去销售退回支付的现金。即收付实现制下实际收到的现金,销售商品、提供劳务收到的现金,销售商品、提供劳务收到的现金,=,营业收入+应交税费（

14、销项税）,+应收账款（期初余额期末余额）,+应收票据（期初余额期末余额）,+预收账款（期末余额期初余额）,+本期收回前期核销的坏账损失本期实际核销的坏账损失,本期因销售退回而支付的现金,反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括进项税），本年支付以前年度购买商品或接受劳务的未付款（包括进项税），以及本年预付款项，减去购货退回收到的现金。,购买商品、接受劳务支付的现金,购买商品、接受劳务支付的现金,=,营业成本+应交税费（进项税）,+应付账款（期初余额期末余额）,+应付票据（期初余额期末余额）,+预付账款（期末余额期初余额）,+存货（期末余额期初余额）+本期计提的存货跌价准备,购货退回收

15、到的现金,当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的非现金支出本期计提的生产用固定资产折旧,支付给职工以及为职工支付的现金,反映企业本年实际支付给职工的工资、奖各种津贴和补贴等职工薪酬。支付其他与经营活动有关的现金反映企业支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等支出,收回投资收到的现金,反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金。不包括处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，此项单独列示。,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所收取得现金（包括保险赔偿收入），减去处

16、置费用。,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（包括进项税），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬,投资支付的现金,反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金及相关费用。（不包括取得子公司以及其他营业单位支付的现金净额，该项单独列示）,吸收投资收到的现金,反映企业已发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的相关费用后的净额。偿还债务支付的现金反映企业为偿还债务本金而支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位利润或用现金支付的借款利息、债券利息。,编制“现金流量表工作底稿”：资产 负债表、利润表、现金流量表三表合一，根据发生的经济业务编制调整分录。按利润表每一项目、资产负债表每一项目，参照发生的经济业务逐项编制调整分录，填入工作底稿。最后，现金净流量=货币资金“期末数期初数”,第五节 所有者权益增减变动表,一、概念所有者权益增减变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易引起的所有者权益的变动，应当分别列报。,二、所有者权益增减变动表格式,