第九章++负债.ppt

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1、,第 八 章,负 债,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,2,学习目的 通过本章学习，对企业负债项目有一个较全面了解，要求学生理解并掌握应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、等流动负债的账务处理。理解并掌握长期借款、应付债券和其他长期负债的相关会计处理。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,3,本章重点及难点 流动负债的内容及入账价格 应交增值税的核算 长期负债的分类 长期负债利息的核算 重点掌握应付债券的账务处理,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,4,本章结构第一节负债概述第二节 金额确定的流动负债第三节应交税费第四节应付职工薪酬第

2、五节非流动负债,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,5,第一节 负债概述,一、负债的概念负债是企业承担的能以资产计量、需以资产或劳务偿付的债务（1992准则）。负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务（2006准则）。,二、负债的种类（一）负债按偿还期的长短分类:流动负债和长期负债。流动负债主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、预提费用、预计负债等。长期负债包括:长期借款、应付债券、长期应付款、未确认融资费用、专项应付款等。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院

3、.颜莉,6,（二）按产生的原因分类：,1 借贷活动形成；2 结算过程形成；3 经营过程形成；4 利润分配形成。（三）按负债的可确定程度分类：1 肯定负债；2 金额视经营情况而定的负债；3 或有负债：付给谁、付多少、何时付、付不付都不确定的负债。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,7,三、负债的确认条件,同时满足以下条件时，确认为负债：与该义务有关的经济利益很可能流出业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,8,第二节 金额确定的流动负债,一、短期借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的借款。利息的计提通

4、过“应付利息”。,（1）借入 借：银行存款 贷：短期借款（2）按月预提利息 借：财务费用；利息支出（金融企业）贷：应付利息（3）到期还本付息 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,9,例：企业向银行借入短期借款50万元，利率12%，借期半年，到期一次还本付息。,（1）借入 借：银行存款 50万 贷：短期借款 50万（2）按月预提利息 借：财务费用 5000 贷：应付利息 5000（3）到期还本付息 借：短期借款 500000 应付利息 25000 财务费用 5000 贷：银行存款 530000,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,

5、10,二、应付票据,例：12月1日，企业购入原材料一批，买价20万元，增值税额34000元，开出一张面值234000元，年利12%，4个月期的商业承兑汇票，料已入库。（1）开出票据 借：原材料 200000 应交税费增（进）34000 贷：应付票据 234000,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,11,（2）年末计提利息（1个月）借：财务费用 2340,贷：应付利息(应付票据)2340（3）到期偿付本息 借：应付票据 234000 应付利息（应付票据）2340 财务费用 7020 贷：银行存款 243360（4）若到期无力偿还，转入“应付账款”,2023/2/12,湖北经济学院

6、.会计学院.颜莉,12,三、应付账款,例 企业购入材料一批，买价10万元，增值税率17%，规定的付款条件为：2/10，N/30。料已入库，款未付。借：原材料 100000 应交税费增（进）17000 贷：应付账款 117000,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,13,（2）若10日之内付款,借：应付账款 117000 贷：银行存款 114660 财务费用 2340（3）若10日后付款 借：应付账款 117000 贷：银行存款 117000 无法支付的应付账款，计入“营业外收入其他”。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,14,四、交易性金融负债,核算企业持有的以公

7、允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。设置“本金”和“公允价值变动”两个二级科目核算。该账户通常是金融企业使用，其他企业用该账户核算短期债券。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,15,五、预收账款,例：10月8日企业预收A公司购货款15万元；10月12日企业向A公司发货，售价12万元，增值税率17%；20日退回多余货款。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,16,（1）收款 借：银行存款 15万 贷：预收账款 15万（2）发货,借：预收账款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费增（进）20400（3）退回多余款项 借：预收账款 9600 贷：

8、银行存款 9600,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,17,第三节 应交税费（金额视经营情况而定的负债）,企业按照税法规定计算应交纳的各种税、费，包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,18,税金的种类（一）流转税类：增值税、消费税、营业税、关税（二）所得税类：企业所得税、个人所得税。（三）资源税类：资源税、城镇土地使用税.（四）财产税类:房产税、城市房地产税、遗产税。（五）特定目的税类：城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置税、

9、燃油税、社会保障税。（六）行为税类：车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税（特殊的关税）、印花税、契税、证券交易税、屠宰税、筵席税。（七）农牧业税类：农业税（包括农业特产税）、牧业税已逐步停止征收的：筵席税（下放地方）、屠宰税、牧业税、农业税已设立但未开征的：遗产税、燃油税、社会保障税、证券交易税只针对外商投资企业：城市房地产税、车船使用牌照税、船舶吨税,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,19,一、增值税,（一）概念、征收范围及纳税义务人（二）增值税率 1基本税率 17%一般纳税人的一般企业 2低税率 13%一般纳税人的部分企业 3零税率 出口货物，税率为零另外：小规模纳税人征收

10、率（工业6%，商业4%）。免税农产品13%、收购废旧物资按10%的扣除率，运费按7%的扣除率计算进项税额。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,20,（三）应纳增值税额的计算,1一般纳税人应纳增值税额的计算 应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 抵扣条件？2小规模纳税人应纳增值税额的计算 应纳增值税额=销售额征收率 销售额=含税收入（1+征收率）,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,21,（四）账户设置 1一般纳税人,应交税费未交增值税（无三级账）应交税费应交增值税（常用7个三级账）2小规模纳税人 应交税费应交增值税,（1）进项税额（2）已交税金（3）转出未交增

11、值税,（1）销项税额（2）出口退税（3）进项税额转出（4）转出多交增值税,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,22,（五）增值税的有关账务处理,1一般纳税人的一般购销业务 例：企业本月份购入原材料一批，买价30万元，专用发票上注明增值税额51000元，另发生外地运费2万元（7%的扣除率），款项已付，料已入库，该材料的计划成本为33万元；本月销售产品价值50万元，增值税率17%，款未收；预交本月税金30000元。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,23,会计分录为,（1）购买 借：材料采购 318600 应交税费应交增（进）52400 贷：银行存款 371000（2

12、）入库 借：原材料 33万 贷：材料采购 33万（3）结转差异 借：材料采购 11400 贷：材料成本差异 11400,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,24,（4）销售款未收,借：应收账款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增（销）85000（5）上交税金 借：应交税费应交增（已交税金）30000 贷：银行存款 30000借：应交税费应交增（转出未交增值税）2600 借：应交税费未交增 2600,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,25,2购进免税农产品,例：企业购入免税农产品一批，买价20万元，发生外地运费8000元，款项已付，料已入库

13、。允许抵扣的进项税额=20万13%+80007%=26560借：原材料 181440 应交税费应交增（进）26560 贷：银行存款 208000,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,26,3小规模纳税人的购销业务（1）采购时，收到增值税专用发票或普通发票：借：物资采购等（含税买价）贷：银行存款等（2）销售时，开出普通发票：借：银行存款等 贷：主营业务收入 含税售价（1+%）贷：应交税金应交增值税 不含税售价%,例：某工业企业为小规模纳税人，本月购入原材料一批，专用发票上注明买价10万元，增值税额17000元，另发生外地运费2000元，款已付，料已入库；该企业本月销售产品含税收入1

14、2万元，款已收。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,27,（1）购买 借：原材料 119000 贷：银行存款 119000（2）销售售价=12万（1+6%）=113208 增值税=6792借：银行存款 120000 贷：主营业务收入 113208 应交税费应交增值税 6792（3）上交借：应交税费应交增值税 6792 贷：银行存款 6792,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,28,视同销售行为：代销、将产成品材料对外投资、将产品用于非应税项目（如在建工程）等。对于视同销售行为，按成本转账，按售价计税。例：在建工程领用本企业生产的产品50吨，单位成本800元，单位

15、售价1000元，增值税率17%。借：在建工程 48500 贷：库存商品 40000 应交税费增（销）8500,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,29,5不予抵扣的账务处理,（1）购入时即确认为不予抵扣，计入资产成本；（2）购入后改变用途或发生损失，将进项税额转出。6出口退税的账务处理（1）出口自产货物生产企业，实行“免、抵、退”。“免”：出口货物销项税额为0（应交税费=0-进项）；“抵”：有出口有内销时，（应交税费=内销销项税额-所有进项税额）；“退”：当月应抵顶的进项税额大于应纳税额,对未抵顶的部分予以退税。（2）收购货物出口的外贸企业，先征后退。计算应收出口退税额时借：其他

16、应收款 贷：应交税费增（出口退税）,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,30,二、营业税金,在“营业税金及附加”及“其他业务支出”账户中核算的税金，包括消费税、营业税、资源税和城市维护建设税等。（一）消费税 概念、征收范围 征收对象（生产、委托加工、进口消费品的单位或个人，工业销售时征，企业进口时征）税率：45%3%,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,31,计税方法：,（1）从价定率计征 应纳税额=销售额（不含税）消费税率（2）从量定额计征 应纳税额=销售数量单位税额（3）从价定率与从量定额混合计征,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,32,1一般销

17、售业务,例：某烟厂本月含税销售额234万元，款已收，增值税率17%，消费税率45%。销售额=234万（1+17%）=200万 增值税34万 消费税=200万45%=90万,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,33,（1）取得收入借：银行存款 234万 贷：主营业务收入 200万 应交税费增（销）34万（2）计算应交消费税,借：营业税金及附加 90万 贷：应交税费应交消费税 90万,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,34,2视同销售,例：在建工程领用应税消费品一批，成本50万元，售价60万元，增值税率17%，消费税率30%。借：在建工程 782000 贷：库存商品

18、500000 应交税费增（销）102000 应交税费消费税 180000,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,35,3进口应税消费品,组成计税价格=（进口商品的到岸价+关税）（1-消费税率）消费税=组成计税价格消费税率 增值税=组成计税价格增值税率,例：企业进口商品一批，到岸价6万美元，当日汇率1：8.3，另用人民币支付关税25万元，该商品的消费税率5%。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,36,组成计税价格=（6万8.3+25万）（1-5%）=7480000.95=787368消费税=7873685%=39368 增值税=78736817%=133853借：库存

19、商品 787368 应交税费增（进）133853 贷：银行存款 921221,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,37,4委托加工应税消费品,委托方提供原材料，受托方只收取加工费和部分辅料，受托方在交货时代收代交消费税（委托方负担、受托方代交），受托方的分录：借：银行存款 贷：应交税费应交消费税 应交消费税=（原材料成本+加工费）（1-消费税税率）消费税税率 如果受托加工金银首饰或受托方自己提供材料（自制），受托方负担消费税，借记“营业税金及附加”。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,38,（1）委托方收回后继续加工，支付给受托方消费税时,借：应交税费应交消费税

20、贷：银行存款（可抵扣，避免销售时重复交纳）（2）委托方收回后直接销售，支付给受托方消费税时借：委托加工物资（消费税计入成本）贷：银行存款（销售时不再交纳）P149例8,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,39,继续加工为什么可以抵扣？,如：材料20万，加工费10万，共30万，消费税率10%，消费税约3万（3.3万），继续加工，价值40万，消费税4万。本期应交税务部门消费税=4万-3万=1万 本期负担消费税=3万+1万=4万 若不抵扣，本期负担7万元,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,40,（二）营业税,概念：凡在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位

21、或个人，为纳税义务人。工商企业涉及营业税的项目有：兼营应税劳务、转让无形资产、销售不动产。兼营如运输、安装、酒店等劳务费、服务。对于混合销售（不是兼营），如工业企业销售一批冰箱，用自己的卡车送货（不负责运费），假定应收冰箱价款20万元，运费2万元，对22万元一并征收增值税。又如电信局在装电话时又卖电话，收入一并征收营业税。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,41,应纳营业税额=营业额营业税率,税率：金融保险、服务业、转让无形资产、销售不动产，5%；娱乐业520%；其他3%。,例：某工业企业兼营安装劳务，本月取得安装收入20万元，款已收，营业税率3%。,2023/2/12,湖北经

22、济学院.会计学院.颜莉,42,（1）取得收入 借：银行存款 20万 贷：其他业务收入 20万（2）计算应交营业税 借：其他业务支出 6000 贷：应交税费应交营业税 6000,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,43,（三）资源税,概念:对在中国境内开采矿产品或生产盐的单位或个人征收的税种。税目7个：原油、天然气、原煤、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐、其他金属矿原矿。计算:应纳税额=课税数量单位税额,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,44,资源税的有关账务处理,1销售产品应纳资源税借：营业税金及附加 贷：应交税费资源税2自用产品应纳资源税借：生产成本基、制造费

23、用、管理费用等 贷：应交税费资源税3购入未税矿产品，代扣代交的资源税借：材料采购（原材料）贷：应交税费资源税,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,45,例：购入未税矿产品10吨，每吨买价1000元，每吨资源税15元，款已付。购入时，借：材料采购 10150 贷：银行存款 10000 应交税费资源税 150,借：应交税费资源税 100 贷：银行存款 销售时，借：营业税金及附加 贷：应交税费资源税 200 上交100,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,46,资源税举例：,本月企业对外销售自产盐1000吨，生产产品自用盐200吨，每吨应交资源税40元。借：营业税金及附加

24、 40000 生产成本基本 8000 贷：应交税费资源税 48000,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,47,（四）土地增值税,企业转让土地使用权、地上建筑物取得收入的，应交纳土地增值税。与地上建筑物一同转让计算应交土地增值税时，借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税 兼营房地产业务，应交土地增值税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,48,（五）城建税,对有营业收入的单位或个人征收，用于城市维护建设。应交城建税=（增值税+消费税+营业税）7%计算出应交税费时，借：营业税金及附加 其他业务支出 贷：应交税费应交城

25、建税,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,49,三、在管理费用中列支的税金,企业应交纳的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税，在管理费用中列支。计算应交房产税、土地使用税、车船使用税时，借：管理费用 贷：应交税费房、土、车,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,50,印花税,概念：对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。交纳印花税时（购买印花税票时），借：管理费用 贷：银行存款 一次购入较多印花税票，通过“待摊费用”核算。不通过应交税费核算!,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,51,四、其他税费,1耕地占用税（占用农用耕地开发、办企业需要

26、交纳的税金），交纳时，借：在建工程 贷：银行存款 不通过应交税费核算！,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,52,2教育费附加,概念:为了发展教育事业而向企业征收的一种税。计算:应交教育费附加=（增值税+消费税+营业税）3%计算出应交数时，借：营业税金及附加（其他业务支出）贷：应交税费应交教育费附加,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,53,3矿产资源补偿费,计算应交数时，借：管理费用 贷：应交税费应交矿产品资源补偿费4保险保障基金 企业计算的应交各种保险保障基金借：管理费用 贷：应交税费应交保险保障基金,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,54,本部

27、分小结及课堂提问：,1购进免税农产品一批，成本30万元，款已付。2在建工程领用产品一批，成本40万元，售价50万元，增值税率17%，消费税率10%。3A企业发出材料一批，成本50万元，委托甲公司加工应税消费品，甲收取加工费20万元，增值税率17%，消费税6万元。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,55,（1）A企业收回后进一步加工（a）发出,借：委托加工物资 50万 贷：原材料 50万（b）支付加工费、增值税、消费税 借：委托加工物资 20万 应交税费消费税 6万 应交税费增（进）3.4万 贷：银行存款 29.4万（c）收回 借：原材料 70万 贷：委托加工物资 70万,202

28、3/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,56,（2）A公司收回后直接销售,（a）同上（b）支付加工费、增值税、消费税借：委托加工物资 26万 应交税费增（进）3.4万 贷：银行存款 29.4万（c）收回借：库存商品 76万 贷：委托加工物资 76万,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,57,4在“营业税金及附加”中列支的税金费：,包括:消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加。5在管理费用中列支的税金：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税。6不通过“应交税费”核算的税费：印花税、耕地占用费。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,58,第四节 应付职工薪酬,应

29、付职工薪酬：核算企业根据规定应付给职工的各种薪酬。包括应付职工的工资、奖金、津贴，职工福利费，用于职工的工会经费和职工教育经费，企业代职工交纳的保险费和住房公积金，企业因解除劳动关系给予职工的补偿。设置明细科目：（1）工资；（2）职工福利；（3）社会保险费（医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险）；（4）住房公积金；（5）工会经费；（6）职工教育经费；（7）非货币性福利;（8）辞退福利；（9）股份支付,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,59,1发放、计提工资,应付工资=工资总额-缺勤扣款 实发工资=应付工资-代扣款项（1）发放实发工资借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款

30、、现金,（2）扣款,借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款（代垫的家属药费等）应交税费所得税（代交的个人所得税）其他应付款社会保险费 住房公积金 等等,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,60,（3）结算计提职工应付工资,企业计算出应付工资、提取福利费、提取工会经费、职工教育经费、提取社会保险费与住房公积金等，按受益对象归入各生产费用类账户,借：生产成本基本 生产成本辅助 制造费用 劳务成本 管理费用（解除补偿只记入该账户）销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬工资,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,61,2、企业计提、交纳社会保险费和住房公积金借：成本费用

31、类账户 贷：应付职工薪酬社会保险费 应付职工薪酬住房公积金3、企业计提、支付职工福利借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款、现金同时或者年底借：成本费用类账户 贷：应付职工薪酬非货币性福利年底“应付职工薪酬职工福利”余额为0，差额调入“管理费用”,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,62,4、非货币性职工薪酬的计量借：成本费用类账户 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）（同时还要结转成本，借记主营业务成本，贷记库存商品）如果是购买，贷：银行存款等“应付职工薪酬非货币性福利”余额为05、用现金支付职工股份，在

32、行权日借：应付职工薪酬 贷：现金、银行存款,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,63,第五节 非流动负债,一、长期借款 按照新准则规定，长期借款账户只核算本金，利息通过“应付利息”账户核算。“长期借款”下设“本金”、“利息调整”等明细科目。,例1:企业向银行借入长期借款300万元，年利率6%，3年期，到期一次还本付息。（1）借入借：银行存款 300万 贷：长期借款 300万,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,64,（2）按月计算利息,借：在建工程（财务费用）15000 贷：应付利息 15000（3）还本付息借：长期借款 300万 应付利息 54万 贷：银行存款 3

33、54万,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,65,例3：企业借入一笔长期借款，到期本金300万元，现借入280万元。（1）借入借：银行存款 280万 长期借款利息调整 20万 贷：长期借款本金 300万,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,66,（2）按摊余成本和实际利率计算利息，计入借方科目，按合同利率确定的金额贷记应付利息，差额作为利息调整,借：财务费用（在建工程）贷：应付利息 长期借款利息调整（3）归还本金及利息借：长期借款本金 300万 应付利息 贷：银行存款,长期借款到期时“利息调整”的处理：如果“利息调整”有余额，则最后一次全部转入“在建工程”等账户,2

34、023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,67,二、应付债券（应付债券）,核算企业发行的期限在一年以上的债券。债券发行价格的计算 发行价格=未来本金的复利现值+全部利息的年金现值=本金复利现值系数+每次利息年金现值系数 发行价格：面值、折价、溢价（或面值、利息调整）,核算设置账户：在“应付债券”下设三个二级科目：（1）面值；（2）利息调整；（3）应计利息（到期还本付息）,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,68,例1：,某企业2001年3月1日发行面值200元，年利12%，3年期债券2000份，计40万元，半年付息一次（每年3月1日和9月1日付息日）。（一）当时市场利率也是

35、12%（按面值发行）6期、6%，复利现值系数0.70496，年金现值系数4.91732发行价=40万0.70496+240004.91732=40万,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,69,（1）3月1日发行,借：银行存款 40万 贷：应付债券面值 40万（2）9月1日付息借：财务费用（或在建工程）24000 贷：应付利息 24000借：应付利息 24000 贷：银行存款 24000,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,70,（3）12月31日调整分录（4个月）,借：财务费用（或在建工程）16000 贷：应付利息 16000（4）次年3月1日付息借：财务费用（或在

36、建工程）8000 应付利息 16000 贷：银行存款 24000（5）到期还本借：应付债券面值 40万 贷：银行存款 40万,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,71,（二）当时市场利率为10%（溢价发行）,6期，5%，复利现值系数0.74622，年金现值系数5.07569发行价=40万0.74622+240005.07569=420304（1）3月1日发行借：银行存款 420304 贷：应付债券面值 400000 利息调整 20304,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,72,（2）9月1日付息并摊销溢价（a）计息、付息,借：财务费用（或在建工程）24000 贷：

37、应付利息 24000借：应付利息 24000 贷：银行存款 24000（b）摊销溢价实际利率法：第1期财务费用=42030410%1/2=21015溢价摊销=实付利息-财务费用=24000-21015=2985,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,73,溢价摊销实际利率法（半年5%）,期数 实付利息 财务费用 溢价摊销 账面价值 420304 1 24000 21015 2985 417319 2 24000 20866 3134 414185 3 24000 20709 3291 410894 4 24000 20545 3455 407439 5 24000 20372 36

38、28 403811 6 24000 20189 3811 400000合计 144000 123696 20304,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,74,借：应付债券利息调整 2985 贷：财务费用（或在建工程）2985,（3）12月31日调整分录（a）计提利息借：财务费用（或在建工程）16000 贷：应付利息 16000（b）摊销溢价（313446=2089）借：应付债券利息调整 2089 贷：财务费用（或在建工程）2089,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,75,（4）次年3月1日付息并摊销溢价（a）付息,借：财务费用（或在建工程）8000 应付利息 16

39、000 贷：银行存款 24000（b）摊销溢价（313426=1045）借：应付债券利息调整 1045 贷：财务费用 1045（5）到期还本40万，分录同前,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,76,（三）当时市场利率为14%（折价发行）,6期，7%，复利现值系数0.66634，年金现值系数4.76654发行价格=40万0.66634+240004.76654=380933（1）3月1日发行借：银行存款 380933 应付债券利息调整 19067 贷：应付债券面值 400000,（2）9月1日付息并摊销折价,付息同前 折价摊销用实际利率法，计算见下表：,2023/2/12,湖北经

40、济学院.会计学院.颜莉,77,折价摊摊销实际利率法（半年7%）,期数 实付利息 财务费用 折价摊销 账面价值 380933 1 24000 26665 2665 383598 2 24000 26852 2852 386450 3 24000 27051 3051 389501 4 24000 27265 3265 392766 5 24000 27494 3494 396260 6 24000 27740 3740 400000合计 144000 163067 19067,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,78,借：财务费用（或在建工程）2665 贷：应付债券利息调整 266

41、5,（3）12月31日调整分录计提利息同前摊销折价：（285246=1901）借：财务费用（或在建工程）1901 贷：应付债券利息调整 1901（4）次年3月1日付息并摊销折价付息同前摊销折价：（285226=951）借：财务费用（或在建工程）951 贷：应付债券利息调整 951（5）到期还本同前,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,79,新准则（会计科目和主要账务处理）规定相对简单,按摊余成本和实际利率确定的利息费用借记“在建工程”等，按票面利率计算的应付未付利息贷记“应付债券（应计利息）”，差额借或贷记“应付债券（利息调整）”。,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜

42、莉,80,可转换公司债券新准则规定：,企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，发行时，借记“银行存款”，按负债成份的面值，贷记“应付债券可转换公司债券（面值）”，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”，按其差额，借或贷记“应付债券利息调整”。转换时，借：应付债券可转换公司债券（面值）利息调整 资本公积 其他 贷：股本（股票面值部分）资本公积股本溢价,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,81,三、专项应付款,核算政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。（1）收到政府拨款借：银行存款 贷：专项应付款（2）将款项用于工程项目或研发项目借：在建工程 研发支出 贷：银行存款 应付职工薪酬等,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,82,（3）形成长期性资产的部分,一方面，借：固定资产（无形资产）贷：在建工程（研发支出）另一方面，借：专项应付款 贷：资本公积资本溢价（4）未形成长期性资产的部分借：专项应付款 贷：在建工程（研发支出）,2023/2/12,湖北经济学院.会计学院.颜莉,83,四、长期应付款 包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。五、未确认融资费用 核算应分期计入利息费用的未确认融资费用。,