2014年绩效审计研究.ppt

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1、2014年绩效审计研究,绩效审计评价指标体系的建立,2014年5月23日,黑龙江省审计培训中心,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,2,1、国内、外绩效审计发展状况简介。2、绩效审计的程序、方法、评价标准及指标体系的建立。,通过开展绩效审计促进被审计单位内部制度的健全完善，推动建立政府绩效管理制度、促进提高政府绩效管理水平。培训大纲,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,3,党的十八大报告提出“创新行政管理方式，提高公信力和执行力，推进政府绩效管理”。,以项目成本为衡量，以业绩评估为核心的预算绩效管理改革将成为我国财政管理体制改革进一步改革的现实选择。国家审计作为公共财政外部监督的核

2、心部门，是国家治理这个大系统中内生的具有预防、揭示和抵御功能的免疫系统，具有独立性强，接触领域广，政策法规熟悉等特点，在推动预算绩效管理改革、促进管好用好宝贵的财政资金中可以发挥积极的建设性作用。探索，国家审计在预算绩效管理改革中发挥作用的目标定位、现实基础及实现路径。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,4,早在3500年左右的古代埃及就出现国家审计的萌芽,责任、透明、法制、廉洁、公平、正义等原则和理念，逐渐成为各国善治的目标和国家治理的追求。国家审计监督成为一项政治性、法治性、政策性专业性较强的工作，在监督检查财政财务收支真实合法效益性的基础上，注重揭示反映国家经济社会运行的整体状况

3、、突出矛盾和风险，揭示反映公共机构行使权力的效率、效果和效益，揭示反映公共资源配置、公共事业发展和公职人员履职等情况，把促进执行法律法规、维护国家安全、加强反腐倡廉、提高政府绩效、推进经济社会健康可持续发展作为审计监督的使命和责任。美国联邦审计公署战略目标：应对国家安全、公民福利、全球一体化，保障财政可持续，改进政府治理等，力求使审计监督作用最大化。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,5,政府绩效审计是对政府及其职能部门运用社会公共资源的绩效进行审查评价，其目的是促进政府及其职能部门改善管理方法，降低资源运用成本提高服务质量和水平，从而提高政府管理绩效。政府绩效审计与政府绩效评价的主要

4、区别是：政府绩效审计评价强调独立的第三者所进行的评估，而两者的技术方法上具有一致性。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,6,预算绩效管理改革目前存在的问题与不足,1、预算绩效管理理念尚待牢固树立2、预算绩效管理相关制度尚待健全3、绩效评估体系尚待建立完善4、绩效评价结果尚待充分运用,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,7,科学地界定进行评价指标是进行绩效审计评价的关键命题政府绩效评价步骤：评价指标的构建 指标计算 综合评价,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,8,深圳审计局课题：政府公共管理类项目绩效审计评价标准构建初探,通过对南山区数字化城管系统建设与运作情况绩效审计实践

5、的总结，对构建政府公共管理类项目绩效审计原则和前提进行探讨，提出政府公共管理项目的内容和范畴，以及绩效审计评价体系的初步构想；提出了政府公共管理类项目绩效审计的基本框架和标准模型。探索政府公共管理类项目绩效审计评价标准，从中合理抽象出属于最大公约数的共性标准；提出定性指标和定量指标、三E指标以及管理过程指标的主要内容及权重设置，贯穿项目的立项、建设、运作和管理维护阶段。课题成果：绩效评价方法、体系框架、权重设置、共性指标等有限度的通用性，可适用于不同行业同类型项目之间的横向比较或行业内部的自我比较；公共管理类绩效审计评价标准，可以直接应用于数字化城管系统的绩效审计，并可结合实际逐步探索应用于其

6、它行业的政府公共管理类项目。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,9,当前，各级审计机关共同面临一个难题，即因缺乏实践检验与试点基础，审计署尚无法以顶层设计方式拿出成熟通用的财政绩效审计评价体系，一些省市从某些行业和项目入手进行了不少构建定量评价标准的有益尝试，但因缺乏绩效审计类别上的通用性，故也欠缺推广应用的可行性；同时，实践告诉我们，也没有一个“放之四海而皆准”的单一型评价标准与体系。这就提出了一个绩效审计向何处去的问题。我们认为，解决绩效审计面临的困局，既要摒弃一个评价标准一劳永逸的简单化思维，也要克服通用性评价“此路不通”的消极观点。实际上，厘清绩效审计的边界，树立绩效审计的权威

7、，促使绩效审计作为一个独立的审计门类发挥其应有作用，愈来愈仰赖于是否拥有通用性的评价标准。我们的解决方案是，以方法论思维分类构建通用性的评价标准乃至指标体系。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,10,分类构建基于以下考虑：绩效审计对象主要由政府投资类、财政专项资金类、公共管理类和政策执行类项目构成，自成体系的四大类别评价指标与标准差异较大，不具有通用性；同类的评价指标与标准主体上具备共性特征，具有通用性基础。课题组提出建立以这四类项目评价标准为主要内容的绩效审计评价指标体系的初步构想。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,11,作为体系构建的第一步，政府公共管理类项目绩效审计评价

8、标准的构建成为系列课题的破题之作。本课题所指政府公共管理类项目，是指政府机关为满足公众需要，生产和提供公共物品或服务的项目。公共物品或服务的特征是具有非竞争性和排他性，绝大部分公共物品或服务无法或不应收费。课题组在试点解剖、适用性推广与专家论证的基础上，力图从方法论意义上逐步构建一套个性与共性标准有机统一的评价标准，并以此接近“公式化”的通用标准，最大限度地解决绩效评价方法与框架总体上的统一性、一致性；以设定一定权重范围的行业个性化标准，解决行业与部门间比较明显的差异化、不可比问题。力图通过总结经验，修正问题和理论提升，以更加统一、量化与合理的评价标准，为衡量政府公共管理类项目绩效审计结果建立

9、一个相对可比与公允的尺度。创新绩效审计方法，探索分类构建普适性的绩效审计评价标准。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,12,绩效审计评价尚待解决的主要问题1缺乏统一明确的绩效审计工作指引。2评价标准欠缺整体性与可比性。3报告体例缺乏鲜明的特征。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,13,构建公共管理类绩效审计评价标准的原则 审计是经济和社会运行的一个“免疫系统”和改善国家治理的重要工具，构建绩效审计评价标准应充分发挥审计的“免疫系统”功能，使政府的资源配置与使用效率得到最大限度的优化。绩效审计内容十分广泛，各种绩效审计理论与方法层出不穷，评价指标与标准复杂多样，莫衷一是。回顾总结

10、深圳十年来绩效审计工作实践，我们认为，在构建公共管理类绩效审计评价标准时应遵循以下原则：1综合性。2前置性。3整体性。4建设性。5专业性。6实用性。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,14,构建公共管理类绩效审计评价标准的前提（一）发达国家绩效审计评价标准的借鉴（二）构建并应用政府公共管理类项目评价标准应具备两大条件,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,15,政府公共管理类项目绩效审计评价的基本框架（一）指标设置（二）权重设置 政府公共管理类项目绩效审计评价标准的指标运用 政府公共管理类项目绩效审计评价标准在审计报告的应用,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,16,将建立的

11、绩效审计评价标准应用到审计报告中，评价标准和审计报告有机结合，从审计目标出发，就审计评价标准的构建及实施过程和综合评价结果作为审计评价描述；根据审计结果，指标分值反映满分或得分偏高的，在审计评价分别给予正面表述；指标反映分值偏低的，即扣分较多的，作为审计发现问题表述。审计指标的综合分值（总分）作为审计结果的集中体现，以实现公共管理类项目间的自我评价或横向比较。所谓绩效审计评价标准的统一性，是指同类项目中，绩效评价方法、体系框架、权重设置、共性指标等有限度的通用性，可适用于不同行业同类型项目之间的比较。本课题绩效审计评价标准可以直接在数字化城管系统的绩效审计工作中予以应用，并可探索应用本研究方法

12、，结合实际逐步应用于其它行业的政府公共管理类项目。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,17,从政府获取、管理和运用公共资源的角度出发，阐述政府如何获取资源作为提供服务的物质基础，政府如何建立一系列的管理制度程序以确保对公共资源的有效率的运用，从而提供给社会高质量的服务，最终满足公众的公共服务需求和实现社会发展。据此得出的对于政府及其部门的绩效评价的内容，涵盖了政府绩效的投入、管理和产出三个方面。政府绩效评价可以从投入和产出两个角度来建立。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,18,政府审计作为国家治理的重要工具承担着对公共受托责任的检查控制职能,政府的受托责任来源于两个方面：一个

13、是经济责任，国家机器的运转是由于纳税人提供了税费才得以完成的；另一个是政治责任国家各级行政机关都负有维护社会秩序、发展社会文明的责任。评价指标可以对政府及其组成部门的经济性、社会和政治责任进行全面的审查评价。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,19,从效果性角度评价，政府绩效主要包括：,1、政治绩效。2、经济绩效。3、社会绩效。4、文化绩效。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,20,政府绩效审计评价指标和标准,一、资源耗费类指标1、公务员占社会适龄就业人员比。2、政府公务支出总额。3、政府支出占GDP的比例。4、公务员的平均薪酬。5、政府部门固定资产总额。6、政府支出结构。7、

14、财政收支追加（减）率。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,21,政府绩效审计评价指标和标准,二、政府业绩（产出）类指标（一）经济发展评价指标1、经济总额（量）增长评价指标。2、经济结构发展评价指标。3、产业结构优化评价指标。4、消费购买力评价指标。（二）社会发展评价指标1、社会保障力指标。2、生态环境评价指标。3、社会治安评价指标。4、社会教育发展评价指标。5、科技发展评价指标。6、社会工作满意度评价指标。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,22,政府绩效审计评价指标和标准,三、国家人事部“中国政府绩效评估研究”课题组的绩效评价指标体系1、职能指标。2、影响指标。3、潜力指标。

15、,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,23,政府绩效审计评价指标和标准,四、政府绩效评价标准1、意义。评价标准是衡量政府项目绩效的基本准绳评价标准是判断政府监管质量的客观依据评价标准是确保评价结果客观公正的基本尺度2、特点多维性可控性动态性指导性。3、确定绩效评价标准的原则。4、政府绩效评价标准的确定。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,24,政府部门（行政单位）绩效评价指标,行政单位绩效评价内容：（一）行政单位的绩效评价1、行政单位业绩2、行政单位行政效率3、行政单位行政效能4、行政单位成本（二）行政单位的管理绩效评价1、政府机构或项目的自身绩效内容与职能绩效资金管理绩效财务管

16、理绩效预算执行绩效经济效益绩效2、风险延伸绩效,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,25,政府部门（行政单位）绩效评价指标,一、政府部门绩效总体评价（一）资源耗费评价（二）产出评价（三）管理评价,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,26,行政单位绩效评价一般指标,1、需要2、替代3、经济4、质量5、抵消,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,27,行政单位绩效评价具体指标,1、资源投入指标2、资源管理类指标机关管理评价指标资产管理评价指标人力资源管理评价指标3、产出类指标,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,28,“全面推进绩效审计，促进转变经济增长方式，提高财政资金和公

17、共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。”,审计署2008至2012年审计工作发展规划,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,29,审计署2008至2012年审计工作发展规划,提出，要认真研究，不断摸索和总结绩效审计经验和方法，2009年建立起中央部门预算执行绩效审计评价体系，2010年建立起财政绩效审计评价体系，2012年基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,30

18、,国家审计将突出跟踪审计和绩效审计,新修订的中华人民共和国国家审计准则将于2011年1月1日开始实施。这是继审计法和审计法实施条例修订后，我国审计制度建设上的又一件大事。新国家审计准则的最大特点：与国际接轨、加强跟踪审计、全面推进绩效审计；自主创新与域外经验的巧妙结合；结构借鉴了美国的准则模式。在一些基本理念和技术方法上更加趋向于与国际接轨。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,31,美国联邦政府审计准则包括政府审计的职业道德准则等8章2个附录。美国的政府审计报告分为财务审计报告、绩效审计报告和鉴证报告，分别规定了报告的内容和形式。,但是,新国家审计准则对审计报告的内容和形式进行了明确细

19、致的规定。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,32,新国家审计准则,新国家审计准则强调“审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况，评估被审计单位存在重要问题的可能性，确定审计应对措施，”这借鉴了风险导向审计模式的科学内核，体现了风险导向的审计理念。新国家审计准则借鉴了国际公认的审计质量控制要素，要求审计机关针对质量责任、职业道德、人力资源、业务执行和质量监控这五个要素建立审计质量控制制度。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,33,新国家审计准则的一大亮点-跟踪审计,在原国家审计准则里，审计机关国家建设项目审计准则第二十三条规定：对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目

20、，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。”新审计准则在原准则的基础上做出了更为正式的规定，在第三十七条、第五十六条、第五十八条和第一百二十四条都对此进行了进一步阐述。特别是第一百二十四条规定：跟踪审计实施工作全部结束后，应当以审计机关的名义出具审计报告。审计报告应当反映审计发现但尚未整改的问题，以及已经整改的重要问题及其整改情况。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,34,新国家审计准则的一大亮点-跟踪审计,跟踪审计更多地是来自我国政府审计的大量实践，如汶川地震后的救灾资金审计、大型工程的资金使用审计等都采用了跟踪审计形式。跟踪审计便于及时向全社会公开相关资金

21、的使用情况。在国家审计层面，随着民主政治的发展，社会公众对预算资金和社会公益资金的使用有监督的动机，要求政府的经济活动事项具有高度的公正性、公开性和透明性，尤其对重要的经济事项，要求及时的全过程的知情权和监督权。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,35,全面推进绩效审计,原国家审计准则，仅在第一章的总则中第三条规定：审计机关依法对国务院各部门和地方人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依法应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计监督时，适用本准则。新审计准则中第六条规定：审计机关的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收

22、支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。第六条的规定下面还特意对效益性做出了进一步的解释：效益性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动实现的经济效益、社会效益和环境效益。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,36,全面推进绩效审计,绩效审计，对绩效的关注点不仅仅是关注经济效益，而且同时关注社会效益和环境效益。这说明，当前我国经济发展的方式开始转变，不再仅仅考核GDP，而是同时关注对环境的保护、能源的节约等。全面推进绩效审计，意味着政府资金等的使用效率将会广泛地受到社会公众的监督和评价。新审计准则将效益性界定为经

23、济效益、社会效益和环境效益，充分反映了我们国家政治、经济发展的时代脉搏，顺应了时代的需要。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,37,绩效审计的基本原理绩效审计程序绩效审计内容的确定绩效审计方法绩效审计报告,绩效审计的程序，方法及质量控制,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,38,什么是绩效审计,依据有效证据对一项经济活动是否有效地利用各种资源发表独立意见的过程。是否做到了经济、效率、效果?也称三E审计,绩效审计，花钱得益审计等。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,39,什么是经济,经济与投入相关以较低的成本获取所需要的投入但要保证质量,2023/2/11,绩效审计评价指标

24、体系,40,与经济性相关的审计内容,是否以最好的价格购入所需的原料设备实际所花费用是否与预算一致资源的利用程度是否存在人浮于事的现象各种投入是否获得最佳配比,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,41,经济性审计审查评价的主要内容,（一）资金的取得和使用是否节约；（二）人力资源的取得及配置是否恰当；（三）物资财产的取得及消耗是否节约；（四）资源取得和配置在时间消耗上的适当性；（五）资源取得的机会成本；（六）资源的取得、使用和管理是否合理，是否遵循有 关法律、法规；（七）组织是否建立了健全的管理控制系统，以评价、报告和监督特定业务或项目的经济性；（八）管理层提供的有关经济性方面的信息是否真实

25、、可靠；（九）其他有关事项。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,42,什么是效率,是关于投入和产出的关系通常以比率表示以给定的投入获取最大的产出质量保证,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,43,与效率相关的审计内容,项目的可行性研究是否与客观实际相符，是否有可操作性用其他方式实施该项目所需成本是否更会更低一些工作的方式方法是否最为合理是否存在本可避免的障碍职责分工是否存在不必要的重叠内部部门的相互协作是否有节约费用和及时完成工作的激励机制,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,44,什么是效果,与项目的产出相关取得了事先确定的结果,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,

26、45,与效果相关的审计内容,是否在规定时间以合理的成本实现了既定的目标是否对项目目标对象进行了准确的定位公众对项目提供的服务或产品是否满意项目目标对象是否使用了所提供的产品或服务,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,46,效果性审计审查评价的主要内容,（一）组织经营活动的目标是否适当、相关及可行；（二）组织经营活动达到既定目标或实现预期经济和社会效果等情况；（三）组织为实现既定目标所采取的程序和方法的合法、合理性，以及对有关政策、计划、预算、程序、合同等的遵循情况；（四）分析组织经营活动未能及时达到既定目标的原因；（五）分析组织无法按原定计划开展相应项目、业务或者中途停止项目、业务的原因

27、；（六）组织是否建立了健全的管理控制系统，以评价、报告和监督特定项目或业务的效果性；（七）管理层提供的有关效果性方面的信息是否真实、可靠；（八）其他有关事项。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,47,“3E”和“5E”,2.效率：(efficiency)支出合理,3.效果：(effectiveness)值得支出 做正确的事,1.经济：（economy）支出节约,正确地做事,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,48,效率、效果、经济性之关系,实际投入,计划投入,实际产出,计划产出,=效率性,=经济性,=效果性,经济性关注在保证质量的前提下的少投入。效率性关注资源利用效率、内部控制、

28、完工及时性等。效果性关注目标完成情况和预期成果与实际成果的比较。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,49,经济性、效率性涉及活动的方式“正确得做事”,效果性涉及活动的目标和结果“做正确的事”,“3E”和“5E”,只有做的事情正确了才能谈的上方式和方法问题！,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,50,虽然具体的审计没有必要对以上三方面都得出结论，但审计人员如果孤立的检查经济性和效率性，而丝毫不考虑其效果性，审计工作带来的。相反，在审计效果性时，审计师可能考虑经济性和效率性的有关方面：被审计单位、活动、项目、运作的成果可能已经取得理想成果，但是，为实现目标应用的资源是否得到了经济高效

29、的应用？,一般情况下，一个审计项目可能主要涉及3E的某一个方面,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,51,4.环境性(environment）,5.公平性(equity),效果性？,维多利亚(北京)空气质量日益增长的盐碱化问题,农场观光补助的公平性市政府得到公众补助的公正性,公车消费？,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,52,正确地做事 做正确的事经济性 值得支出 支出恰当 支出节约 效率性 制度工时利用率 单位产品成本降低率 Effectiveness效果性 劳动生产率 主营业务收入增长率,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,53,2023/2/11,绩效审计评价指标体系

30、,54,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,55,绩效审计,政府绩效审计：,最高审计机关国际组织（INTOSAI）,合规性审计,政府绩效审计,香港,政府帐目是否妥当,“衡工量值式”审计（审计公共资源责任的履行情况）,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,56,绩效审计的项目类型,对一个特定单位的绩效审计对一个项目的绩效审计（一个部门或跨部门的项目）对一个事项的评估,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,57,两种模式的绩效审计,以结果为导向的绩效审计(直接测试结果的绩效审计)以程序为导向的绩效审计模式(测试管理程序与内部控制的绩效审计),2023/2/11,绩效审计评价指标体系,

31、58,经费绩效审计（行政事业单位）,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,59,项目经济效益审计（企业、单位）,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,60,按审计范围分类,（1）全面绩效审计,（2）局部绩效审计,（3）项目绩效审计,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,61,按审计范围分类,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,62,绩效审计的基本特征(与财务审计之区别),产生基础审计目的 审计范围 审计依据或标准 审计方法 审计人员素质要求,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,63,政府绩效审计的产生、发展,1.我国早期对政府官员的绩效评价,2.现代政府绩效审计的发展,

32、二战后，支出增加，纳税人要求审查支出效率,预算制度改革：滚动预算发展为零基预算,1986年4月INTOSAI 悉尼要求各国开展绩效审计合规性发展到效益性,宰夫,中央（财物收支）,地方官府,农田人丁,税收分配,资源利用,确定支出规模和法定目标，由人大批复和制定目标,民主意识的增强：对政府的问责要求,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,64,新公共管理的主要内容和措施包括：政府职能的优化，重新界定政府职能；政府服务以顾客或市场为导向；将竞争机制引入公共管理；提倡分权和权力下放；注重绩效管理，放松行政管制；积极引入私营部门的现代化管理技术。这些内容和措施可以归纳为三个方面：绩效导向，分权和竞争

33、，采用工商管理的技术方法。其中绩效导向是最核心的内容，即强调政府或公共部门使用公共资源要具有经济性、效率性和效果性；分权和竞争是为了使政府部门和机构更有动力和压力去重视和实现公共资源使用的绩效；对私营部门中的工商管理技术和方法的采用则是有效使用公共资源，并实现绩效性受托责任的有效途径。新公共管理运动的绩效导向使政府对公众的受托责任由强调过程上的合规性，逐渐转变到强调结果上的绩效性。,新公共管理运动,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,65,内部经营管理审计的产生、发展,1.早期的内部审计,2.近代公司的内部审计,3.现代内部经营审计的兴起,企业规模增大、管理层次增多,市场竞争要求技术先进

34、、成本合理,验证信息的真实可靠性,查错防弊，开始向经营管理渗透,财务审计经营审计质量审计环境审计合同审计风险评估制度评估等,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,66,（二）内部经营管理审计的产生、发展,企业规模扩大、管理层次增加：检查政策、计划、预算的执行,市场竞争激烈，组织风险加大：需要降低风险,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,67,外向型管理审计的兴起,1.受托责任的发展,2.管理审计,受托财务责任,内向型管理审计,阿文橡胶公司,地铁投资公司,联合金矿公司,受托管理责任,外向型管理审计（公共管理审计）,审计主体：内部审计师、审计干部（内向型）注册会计师（外向型）,审计内容：

35、受托管理责任履行情况，具体表现为：管理陈述、管理业绩、管理活动,对内部委托人负责,对外部委托人负责,GM运动,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,68,外向型管理审计的兴起,检查受托管理责任的需要，包括内部控制、风险管理、和决策程序等,使用者的决策需要非财务信息的支持，使鉴证范围扩大到财务信息以外的管理信息,信息提供者和使用者之间存在利益冲突，由独立的第三者对信息鉴证有利于降低交易成本。,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,69,国家审计法律规范体系:,宪法：确立了审计监督基本制度审计法：规定了审计机关的职责、权限、程序和法律责任审计法实施条例：对审计法进行细化，并提出了贯彻实施的

36、要求审计准则：规范了审计业务流程和执行审计业务应当达到的质量标准审计指南：为相关审计业务提供详细的操作指引,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,70,国家审计准则的发展历程：1996年，审计署发布了国家审计基本准则和38个审计规范2000年前后，审计署修订了国家审计基本准则，并发布了17个通用审计准则和3个专业审计准则2010年，审计署对原有各项准则进行全面修订，形成单一的国家审计准则,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,71,修订背景:与修订后的审计法和审计法实施条例相配套总结实践经验，适应审计工作发展的需要原准则中存在一些不适应审计工作发展新要求的规定,2023/2/11,绩效

37、审计评价指标体系,72,修订原则:依照修订后的审计法和审计法实施条例，并与原有准则保持衔接总结实践经验，体现中国国家审计特色借鉴外国政府审计准则的内容，努力与国际接轨坚持约束和指导相结合，增强准则的指导作用,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,73,体系结构:将审计职业道德规范、审计技术准则和审计质量控制准则融为一体将原有国家审计基本准则、通用审计准则和6号令的内容整合，形成单一的国家审计准则。准则下一层次制定若干审计指南废止28项原有准则和规定，并拟全面修订未废止的相关规定,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,74,审计准则共七章，200条。第一章 总则第二章 审计机关和审计人员

38、第三章 审计计划第四章 审计实施 第一节 审计实施方案第二节 审计证据第三节 审计记录第四节 重大违法行为检查第五章 审计报告第一节 审计报告的形式和内容第二节 审计报告的编审第三节 专题报告与综合报告第四节 审计结果公布第五节 审计整改检查第六章 审计质量控制和责任第七章 附则,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,75,名人名言,实施内控制度不仅是外部机构对上市公司的监管要求，更重要的是企业自身制度化管理的内在要求，必须把加强制度化建设作为企业长远发展的一项基本方针，高度重视、常抓不懈。,每月交际一、二百万算什么，公司一年上交税款二百多亿。不会花钱，就不会赚钱。,1.企业内部控制的概述

39、,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,76,1、内部控制实践的演进,1930s,1936年 AICPA【独立公共会计师对财务会计报告的审查】,1949年AICPA特别报告,1940s,1950s,1958年AICPA【审计程序公告】SAP NO 33,1960s,1970s,1973年 AICPA【审计程序公告】SAP NO 54,1977年【反国外行贿法】FCPA,1985年Treadway Commission反虚假财务报告委员会,1980s,1994年 COSO内部控制框架,1990s,2000s,2002年 Sarbanes Oxley Act（SOX）法案,2023/2/11,

40、绩效审计评价指标体系,77,2、内部控制设计的要素及标准（COSO）,为实现经营效率和效果、财务报告可信性以及相关法令的遵循等组织目标而提供合理保证的过程。内部控制的实施者为企业董事会、经理层及其他员工。,2-1、内部控制定义,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,78,内部控制不是由某个人或哪个层级的人提出，专门针对某一个或某一群特定层级的人的制度。它是为整个企业设计的系统，不专门针对具体的哪一层级或哪一群人，而是针对在该企业环境下的所有人。没有人能脱离该系统而自由运作。,2-3、内部控制为谁而设？,2、内部控制设计的要素及标准（COSO）,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,79

41、,内部审计的责任定期检查评估组织内部控制的有效并提出改进建议，但对内部控制的建立和维护不承担主要责任。,董事会与审计委员会的责任董事会:公司治理的监督责任.确认管理当局是否履行其建立和维护内部控制的责任审计委员会:警惕管理当局凌驾控制之上或财务欺诈行为,并采取适当措施制止.,其他员工的责任对任何与未违反控制规定或非法行为相关的问题，有责任按组织途径向上报告。,管理当局的责任CEO:负责建立有效的内部控制,在整个组织内倡导控制意识CFO:核心作用,设计,推行和监管组织的财务信息报告行为C-LEVEL:确保其分管活动的accountable,2-4、内部控制责任者？,2、内部控制设计的要素及标准（

42、COSO）,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,80,理 解 期 望,分 析 相 关 程 序 及 风 险,汇 报 结 果,确 认 相 关 程 序 及 风 险,跟 踪,理 解、分 析 经 营 状 况,确 认 控 制 弱 点 原 因 补 救 措 施,内部审计过程简介,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,81,2-5、内部控制5要素,2、内部控制设计的要素及标准（COSO）,强化内部控制是减少欺诈的最佳策略,企业目标,控制过程,实施者,效率与效果,财务报告可信,遵循法律法规,内部控制控制环境风险评估信息与交流控制行为监督,董事会,管理层,所有员工,2023/2/11,绩效审计评价指标体系

43、,82,内部控制5要素,构造控制环境,评估控制风险,改善控制行为,完整的信息交流,监督执行结果,控制环境即为营造文化：受托报告责任行为责任道德,2-5、内部控制5要素,2、内部控制设计的要素及标准（COSO）,责任是一切道德价值的唯一源泉,康德,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,83,2-5-1、控制环境,概念控制环境是组织的基调主导或左右着组织成员的控制理念是其他内部控制要素的基础决定着控制的边界和结果。,正直与道德价值观,员工素质与政策,董事会审计委员会,管理哲学与行事作风,组织结构设计,责任与权力分配,公司治理结构的关键要素,2-5、内部控制5要素,2、内部控制设计的要素及标准（

44、COSO）,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,84,管理及控制架构,风险管理,企业行为指南,财务会计,2-5-1、控制环境,2-5、内部控制5要素,2、内部控制设计的要素及标准（COSO）,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,85,2-5-1、控制环境,2-5、内部控制5要素,2、内部控制设计的要素及标准（COSO）,企业,债券持有人,社区,股东,供应商,社会,环境,银行,政府,管理者,债权人,员工,客户,stakeholder,stockholder,企业的契约责任模型,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,86,公司的法律意义会计与受托报告责任的逻辑,投资者利益目标的实现

45、,对董事会履行受托责任的支持,帮助并确保管理层履行受托责任,投资者,公司宪法（章程）,法人公司,会计行为,董事会,企业管理当局,2-5-1、控制环境,2-5、内部控制5要素,2、内部控制设计的要素及标准（COSO）,“人类历史上，一些最令人叹为观止的发明其实并不是技术或产品，而 是社会发明。现代公司也属于此类发明。之所以这样说，决不仅仅因为它是技术革新的源泉，最主要的原因在于它是连接市场机制与民主政治的桥梁。它是资本主义民主取得胜利的关键所在。”-Jim Collins,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,87,会计功能的核心：保护财产，会计信息可靠,根据授权处理交易必要的交易记录财产收

46、付须经批准帐实定期核对，差错处理,财务报告编制符合GAAP能保持对财产之受托责任的证实 财产概念受托责任(Fiduciary Duty)受托报告责任：向委托人报告如何履行保护财产之受托责任解除或承担责任的依据,2-5-1、控制环境,2-5、内部控制5要素,2、内部控制设计的要素及标准（COSO）,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,88,会计与受托报告责任的社会逻辑,AccountabilityAccountAccounting-基于受托责任的报告行为,企业,企业管理者,代理人契约关系,报告,会计,Accountability,会计报表,审计,GAAP,GAAS,会计观点与簿记观点的区别

47、 会计的报告过程性质 会计是对资产运动的性质判断 而非在业务假定基础上的记录 重新找回真正的会计 会计的组织设计与组织解放,政府管制机构,保护投资者利益,投资者的保护手段,2-5-1、控制环境,2-5、内部控制5要素,2、内部控制设计的要素及标准（COSO）,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,89,2-5-1、控制环境,2-5、内部控制5要素,2、内部控制设计的要素及标准（COSO）,公司行为规程重申什么是每一个摩托罗拉员工必须遵守的准则：做正确的事；每一天；无任何借口。,1、正直与道德价值观：企业文化的核心,我们公司全球运营愈120年，公司拥有一以贯之的道德文化这就是公司之为百年老店

48、的原因之一-某CFO,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,90,价值观及行为指南涉及：良好的企业公民形象行为作风正直与公正管理当局以身作则遵守法规、规则以及公司政策尊重并公平对待每一个人公平竞争正当交易及记录财务报告活动专业化,1、正直与道德价值观：企业文化的核心,2-5-1、控制环境,2-5、内部控制5要素,2、内部控制设计的要素及标准（COSO）,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,91,1、正直与道德价值观：tone at the top,2-5-1、控制环境,2-5、内部控制5要素,2、内部控制设计的要素及标准（COSO）,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,92,权

49、力的杠杆作用,任何人不得凌驾于内部控制制度之上,2-5-1、控制环境,2-5、内部控制5要素,2、内部控制设计的要素及标准（COSO）,1、正直与道德价值观：tone at the top,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,93,2-5-1、控制环境,惧怕老板甚于惧怕竞争 在独裁环境下，雇员更在意内部因素：老板会说什麽，管理层会做什麽而不是关心来自外部的威胁 案例一安然副总裁（Sherron Watkins）为了避免受到CEO Jeff Skilling）的斥责选择了匿名的方式发出警告的而她还是勇敢者中的一员,2-5、内部控制5要素,2、内部控制设计的要素及标准（COSO）,1、正直与

50、道德价值观：tone at the top,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,94,1、正直与道德价值观：执行还是宣传？,案例：所罗门兄弟公司交易员保罗莫泽（Paul Mozer）1991 年 2 月以不正当高价竞买国债 5 月 22 日劣迹败露总裁约翰根佛兰德得知莫泽的事情但却没有就此事件追究莫泽的责任莫泽明显地将根佛兰德的无所作为 当作是一种默许案例：ERRON 网上交易开发,2-5-1、控制环境,2-5、内部控制5要素,2、内部控制设计的要素及标准（COSO）,2023/2/11,绩效审计评价指标体系,95,1、正直与道德价值观：商业行为的底线,道德标准决定供应商社会道德责任标准