小型微利企业最新优惠政策传递与所得税年度申报注意事项.ppt

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1、1,直通快车传递最新政策 邵阳市国税局纳税人分校,2,内容提要 一、小型微利企业最新政策传递 二、所得税年度申报注意事项,3,小型微利企业是社会主义市场经济主体的重要组成部分，对繁荣市场、促进就业、改善民生、维护社会稳定等方面都起着重要作用。长期以来，党中央、国务院非常重视小型微利企业的发展。在税收政策上，出台了一系统列优惠政策，扶持小型微利企业的发展。在企业所得税政策上，除税法规定税率由法定25%，降低为20%外，从2010年开始，根据国务院规定，对小型微利企业年应纳税所得额低于3万元的，减半征收企业所得税,2012年把减半征税的应纳税所得额扩大到6万元以下。从2014年开始至2016年年底

2、，把减半征税的年应纳税所得额由6万元再扩大到10万元以下。,4,一、小型微利企业最新政策的传递,（一）小型微利企业所得税减低税率优惠政策基本规定 1、根据（中华人民共和国企业所得税法第二十八条）：符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。企业所得税法实施条例第九十二条：小型微利企业从事国家非限制和禁止行业，并同时符合下列条件的企业：,5,一、小型微利企业最新政策传递,1、“应纳税所得额”的概念：是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额并不等同于企业的利润额：应纳税所得额是一个税收概念，而利润额是一个会计概念，

3、应纳税所得额是对企业的会计利润，依据税法规定进行纳税调增或调减后的金额。,6,一、小型微利企业最新政策的传递,2、“从业人数”，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和（财税200969号）。3、“资产总额”根据企业的“资产负债表”的资产总额填写 从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。,7,一、小型微利企业最新政策的传递,案例：甲企业从事中药材的批发，该企业2013年相关资料如下：(1)2013年1-

4、6月职工人数均为40人，7月5日新增加20人，12月5日减少10人，12月末职工人数为50人。（2）2013年1-6月资产总额均为1500万元，7月5日吸收股东现金投资200万元，11月5日股东撤资100万元。（3）应纳税所得额28万元。判断企业当年是否符合小型微利企业条件？,8,一、小型微利企业最新政策的传递,1、企业的类型：其他企业 2、从业人数：月平均值：1-6月 40人，7月（40+60）/2=50人，8-11月60人，12月（60+50）/2=55人 全年月平均值：40*6+50*1+60*4+55*1 12 49 1000（万元）12 年度应纳税所得额 28 30（万元）得出的结论

5、：该企业不符合小型微利企业的标准，不得享受企业所得税优惠税率。,9,一、小型微利企业最新政策的传递,（二）小型微利企业所得税减半征税优惠政策的规定：自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。(财税2011117号)特别注意：上述优惠政策只限于查账征收的企业，不包括核定征收的企业。,10,一、小型微利企业最新政策的传递,（三）小型微利企业所得税减半征税优惠政策的最新规定：自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其

6、所得减按50计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。(财201434号)特别注意：符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。,11,一、小型微利企业最新政策的传递,（四）小型微利预缴企业所得税具体规定：1、查账征收的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款，预缴时累计实际利润额不超过10万元的，可以享受小型微利企业所得税优惠政策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策；本年度采取按上年度应纳税所得额的季度（或月份）平均

7、额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业优惠政策。,12,一、小型微利企业最新政策的传递,案例：某企业符合相关税收政策规定的小型微利企业条件，年应纳税所得额9万元，预缴应申报小型微利企业税收优惠。应纳企业所得税税额：950%20%=0.9万元。享受税收优惠925%0.9=1.35万元 相当于优惠915%=1.35万元 相当于实际执行税率10%,13,一、小型微利企业最新政策的传递,案例：某企业符合相关税收政策规定的小型微利企业条件，年应纳税所得额25万元，年度应申报小型微利企业税收优惠。应纳企业所得税税额为：2520%=5万元。享受税收优惠2525%5=1.25万元 相当于优惠255%=1.2

8、5万元,14,一、小型微利企业最新政策的传递,2、定率征税的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的，不享受其中的减半征税政策。,15,一、小型微利企业最新政策的传递,（四）小型微利预缴企业所得税具体规定：案例：某企业是采取核定（定率）征收方式的小型微利企业，2014取得收入100万元，企业核定应税所得率为5%，该企业2014年应纳所得税额是多少？企业应纳税所得额 100万元*5%=5万元 企业应纳所得税额 5万元*50%*20%=0.5万元 案例：

9、某企业是采取核定（定率）征收方式的小型微利企业，2014年发生成本费用500万元，企业核定应税所得率为5%，该企业2014年应纳所得税额是多少？企业应纳税所得额（500万元/1-5%）*5%=26.3万元 企业应纳所得税额 26.3万元*20%=5.26万元,16,一、小型微利企业最新政策的传递,（四）小型微利预缴企业所得税具体规定：3、本年度新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策。4、小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。小型微利企业在预

10、缴时享受了优惠政策，但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。,17,一、小型微利企业最新政策的传递,（五）查账征收小型微利企业申报表填写 1、查账征收的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，在预缴申报企业所得税时，按中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第9行“实际利润总额”与15%的乘积，暂填入中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第12行“减免所得税额”内。,18,一、小型微利企业最新政策的传递,（五）查账征收小型微利企业申报表填写 2、查账征收的小型微利企业，上一纳税年度年应纳税所得额

11、低于30万元（含30万元），高于10万元（含10万元），在预缴申报企业所得税时，按中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第9行“实际利润总额”与5%的乘积，暂填入中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第12行“减免所得税额”内。,19,案例、假如某企业2013年符合小型微利企业条件，2014年1-3季度企业相关数据如下：,一、小型微利企业最新政策的传递,20,一、小型微利企业最新政策的传递,21,22,23,一、小型微利企业最新政策的传递,24,25,26,一、小型微利企业最新政策的传递,27,28,29,一、小型微利企业最新政策的传递,（五）查账征收小型微

12、利企业申报表填写 3、查账征收的小型微利企业，年度汇算清缴时，对符合享受税收优惠条件的，分别申报表主表第25栏“年度应纳税所得额”不同情况，按照“年度应纳税所得额”与5%的乘积或“年度应纳税所得额”与15%的乘积填入年度申报表附表五税收优惠明细表第34栏。,30,一、小型微利企业最新政策的传递,（六）定率征收小型微利企业申报表填写 定率征收的小型微利企业，由于现行使用的企业所得税月（季）度预缴纳税申报表无法满足小型微利企业月（季）度享受优惠的填报要求，需要进行修订。考虑到调整业务需求，修改纳税申报软件等工作都需要一定的时间，因此，修订后的企业所得税月（季）度预缴纳税申报表将从2014年7月1日

13、起施行。预计小型微利企业将在7月份预缴税款时，开始使用新的申报表进行预缴申报。对于定率征收的小型微利企业，在2014年1季度暂时不能享受该优惠政策。,31,二、所得税年度申报注意事项,（一）亏损弥补注意事项 1、企业税前弥补亏损：在会计上不作处理，只进行计算和备案登记，反映已抵减当期应税所得额的税前弥补亏损实际金额和剩余可税前弥补亏损金额。2、免税收入和不征税收入不能直接弥补以前年度亏损。不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接在“纳税调整后所得”之前扣除，无论企业盈利与否，这些项目均可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。,32,二、所得

14、税年度申报注意事项,（一）亏损弥补注意事项 3、税前弥补以前年度亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。今年若应纳税所得额为正数时，要认真查阅近五年的年度企业所得税纳税申报表，看看有没有需要弥补的以前年度亏损。将上述数据与主管税务机关核对确认。,33,二、所得税年度申报注意事项,（一）亏损弥补注意事项 4、对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损。当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。这里体现了一个应税项目和免税项目要分别核算的原则。,3

15、4,二、所得税年度申报注意事项,（一）亏损弥补注意事项 案例：某企业2013年苗木种植取得收入300万元，成本200万元；销售肥料取得收入300万元，成本350万元。分析：该企业2013年应税项目亏损50万元，免税项目所得100万元，按照现行政策规定，该企业取得免税项目所得不得弥补应税项目亏损，企业2013年纳税调整后所得应为-50万元。案例：某企业2013年苗木种植取得收入300万元，成本400万元；销售肥料取得收入300万元，成本150万元。分析：该企业2013年应税项目所得150万元，免税项目亏损100万元，按照现行政策规定，该企业取得应税项目所得不得弥补免税项目亏损，企业2013年纳税

16、调整后所得应为150万元。,35,二、所得税年度申报注意事项,（一）亏损弥补注意事项 5、税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。如：2008年、2009年企业分别亏损100万元，200万元，2014年3月主管税务机关对该纳税人2011年纳税情况进行税务检查，发现纳税人多列成本400万元。对于2011年查增的应纳税所得额可以弥补以前年度亏损300万元，弥补亏损后的余额100万元，缴纳企业所得税25万元。,36,二

17、、所得税年度申报注意事项,（一）亏损弥补注意事项 6、企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，属于法定资产损失，应在申报年度扣除。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。,37,二、所得税年度申报注意事项,（一）亏损弥补注意事项 假设某

18、企业成立于2008年，该企业2008年到2013年企业所得税申报表的主表23行“纳税调整后所得”分别为-200万元、300万元、-100万元、200万元、-100万元和500万元。该企业2014年1月发现2011年发生固定资产盘亏300万元（会计已在2011年作账务处理），但企业未申报扣除，2014年4月该企业对该笔资产损失向税务机关说明并进行专项申报扣除？,38,二、所得税年度申报注意事项,（一）亏损弥补注意事项 1、由于固定资产盘亏损失发生在2011年，对于追补确认的资产损失应该通过补充申报的方式来进行申报。2、首先我们来看企业2011年的弥补亏损数据，2008年发生的亏损200万元用20

19、09年的盈利额200万元弥补，2010年发生的亏损额100万元用2011年的盈利额100万元弥补。由于企业的年度纳税申报表纳税调整后200万元，弥补以前年度亏损100万元，企业的应纳税所得额为100元，企业应纳所得税额为100万元*25%=25万元。3、企业进行补充申报时，由于2011年企业所得税年度纳税申报表主表第23行“纳调整后所得”调整为-100万元，所以企业所得税弥补亏损明细表的数据也发生了相应的变化。企业2008年发生的亏损额200万元用2009年的盈利额200万元进行弥补，企业2010年亏损100万元、2011年亏损100万元尚未进行弥补，可以结转到以后年度进行弥补。从2011的补

20、充申报数据可以看出，可结转以后年度弥补的亏损额合计数为200万元，企业2011年多缴企业所得税25万元。,39,二、所得税年度申报注意事项,（一）亏损弥补注意事项 4、2013年企业进行年度纳税申报时，2008年发生的亏损额200万元用2009年的盈利额200万元进行弥补，2010年、2011年、2012年发生的亏损额用2013年的盈利额进行弥补，本年度实际弥补以前年度的亏损额为300万元。5、由于该企业2013年企业所得税年度纳税申报表主表第23行“纳税调整后所得”为500万元，弥补以前年度亏损额300万元，企业应纳税所得额为200万元，企业应纳所得税额为200万元*25%=50万元，抵缴2

21、011年多缴企业所得税25万元，企业2013年应补缴企业所得税25万元。,40,二、所得税年度申报注意事项,（二）企业所得税征收方式改变注意事项 1、核定征收企业在核定征收期间，不享受亏损弥补的相关政策。（1）由核定征收方式改为查账征收方式的纳税人，其核定征收年度的亏损，不得在查账征收年度结转弥补。（不得后转）（2）纳税人由查账征收方式改为核定征收方式的，其以前年度未弥补的亏损不得在核定征收年度弥补。（3）查账征收企业转为核定征收后，又恢复查账征收的，其原来查账征收时发生的亏损可以结转，用恢复查账征收方式后的年度取得的所得按规定弥补，核定征收年度应包括在连续计算可弥补亏损的年度内。主管税务机关

22、应通过纳税评估、税务检查等手段对原来亏损额的真实性、准确性进行核实,41,二、所得税年度申报注意事项,案例四：某企业2008年查帐征收，亏损80万；2009年核定征收，帐面利润10万；2010年核定征收，帐面亏损20万；2011年查帐征收，亏损20、万；2012年查帐征收，盈利30万；2013年查帐征收，盈利20万；2014年查帐征收，盈利50万。亏损如何弥补？1、2008年查帐征收年度的亏损不得在2009年等核定征收年度弥补；2、2010年核定征收的亏损不得在以后年度查帐征收年度和核定征收年度弥补（以后任何一年都不能弥补）；3、2008年查帐征收年度的亏损80万，可以在2012年查帐征收年度

23、弥补30万，在2013年查帐征收年度弥补20万，不能在2014年查帐征收弥补（在规定的五年弥补期限内）；2011年查帐征收年度的亏损20万可以在在2014年查帐征收年度弥补20万。（注意：2009年、2010年应计算在连续弥补期限内）,42,二、所得税年度申报注意事项,（三）境外亏损弥补问题 1、境外亏损不得用境内盈利弥补；2、境外同一国家业务之间的亏损可以相互弥补；3、不同国家的亏损不能相互弥补。年报附表六境外所得税抵免计算明细表填报说明明确，境外所得应先用于弥补以前年度境外亏损，再减去税法规定予以免税的境外所得，余额用于弥补境内亏损。,43,二、所得税年度申报注意事项,（四）核定征收企业年

24、度申报注意事项 1、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，全额计入应税收入额（而不是按收入差额核定），按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。国家税务总局公告2012年第27号 2、核定征收企业当年除取得正常生产经营收入之外，还取得股权转让、土地使用权转让等资产转让收入的，应及时申报，经所在地主管税务机关调查核实后，在当年变更为查账征收。湖南省国家税务局公告2012年第3号,44,二、所得税年度申报注意事项,（四）核定征收

25、企业年度申报注意事项 3、核定征收企业在核定征收期间发生的资产损失不能税前扣除，办理汇算清缴申报时不需报备资产损失相关资料。4、主管税务机关在汇算清缴时有权对原定征收率进行调整补税，税务机关有权对实行核定征收方式的纳税人进行税务稽查；税务稽查认定应纳税款比主管税务机关实行核定征收方式确定的应纳税款要大时，税务稽查可以不按原核定征收方式确定补税。,45,二、所得税年度申报注意事项,（四）核定征收企业年度申报注意事项 5、核定征收企业不享受企业所得税优惠政策 除不征税收入和中华人民共和国企业所得税法第二十六条的免税收入可以从收入总额中扣除外，其他税收优惠一律不得扣减计税收入或应纳税额。（不包括财税

26、2014 34号规定）6、核定征收方式改为查账征收方式的纳税人，其核定征收年度的应摊未摊、应提未提的费用以及发生的资产损失，不得在查账征收年度税前扣除。7、在核定征收的年度，对固定资产、生物性资产、无形资产和长期待摊费用等长期资产，应按正常折旧（摊销）年限扣除已使用年限。即：已使用年限包括以前的查帐征收年度和核定征收年度。,46,二、所得税年度申报注意事项,（五）不征税收入确认中注意事项 1、企业取得的各类财政性资金，属于国家投资和资金使用后要求归还本金的，作为不征税收入处理；2、企业取得的其他各类财政性资金，虽不属于国家投资和资金使用后要求归还本金的，但符合财政部 国家税务总局关于专项用途财

27、政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税201170号原财税200987号）规定的条件的，可以作为不征税收入处理，也可以选择作为应税收入处理；3、除此以外，企业取得的其他各类财政性资金，均不得作为不征税收入处理，应计入企业当年收入总额。且不得作为递延收入计税！,47,二、所得税年度申报注意事项,（五）不征税收入确认中注意事项 5、企业代收的政府性基金和行政事业性收费，在上缴当年准予在计算应纳税所得额时扣除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。企业自行收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。6、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支

28、出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,48,二、所得税年度申报注意事项,（五）不征税收入确认中注意事项 7、企业将前款第2条符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，如果用于技术研发，其发生的费用不得加计扣除；8、企业将前款第2条符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,49,二、所得税年度申报注意事项,（六）有效扣除凭证注意事项 1、正确理解“实际发生”关于“中华人民共和国企业所

29、得税法第八条企业实际发生的 与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”中的“实际发生”即支付义务发生。,50,二、所得税年度申报注意事项,（六）有效扣除凭证注意事项 2、“实际发生”与合法凭据 问：合法的扣税凭证应当如何把握？所得税司副司长 缪慧频 按照企业所得税的有关规定,企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。企业无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的有效证明。（总局就企业所得税

30、部分在线解答整理 2010-1-29）,51,二、所得税年度申报注意事项,（六）有效扣除凭证注意事项 3、不需要正式发票的情形 在实际过程中，许多财税人员认为，要扣除，就得要有正式发票（税务机关监制或授权印制），没有正式发票的，则不能税前扣除。实际上有些税前扣除项目不需要正式发票，而只需要内部凭证，仅仅要求纳税人能够提供证明有关支出确属已经实际发生而不是实际支付的适当凭据就可以税前扣除。,52,二、所得税年度申报注意事项,（六）有效扣除凭证注意事项 3、不需要正式发票的情形 合理的工资薪金支出：包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出，凭领发表即

31、可；社保费用、工会经费：公司提取的社保、工会经费上缴，取得社保缴费凭证、工会经费拨缴款专用收据，该费用可以在企业所得税前扣除。内部发生的职工福利费：凭领发表即可 银行借款利息支出：凭利息收据 财产损失：凭法定、内部、外部证据 支付违约金；凭收据 罚款支出：凭收据 农民取得的农作物损坏补偿：凭收据或收条等等,53,二、所得税年度申报注意事项,（六）有效扣除凭证注意事项 3、不需要正式发票的情形 饭店从菜市场购进的蔬菜；农产品经营和加工企业从农户直接购进的农产品；废旧物资回收企业直接收购的废旧物资；从境外购进资产；支付给境外企业的劳务费用等等。以上凭自制凭证、收购凭证、支付外汇证明等凭据。,54,

32、二、所得税年度申报注意事项,（六）有效扣除凭证注意事项 4、现行政策规定（1）国家税务总局 关于进一步加强普通发票管理工作的通知 国税发200880号：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。（2）国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发2009114号）第六条规定：“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”具体说来，何谓“合法有效凭据”应由征管部门确定。,55,二、所得税年度申报注意事项,（六）有效扣除凭证注意事项 4、现行政策规定（3）企业当年度实际发生的相关成本、费用，由

33、于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。（国家税务总局公告2011年第34号）所以：合法凭据不仅仅指的是发票，还包括相关的合同、协议和自制的其它凭证等能证明业务真实性的凭据。,56,二、所得税年度申报注意事项,(七）税控设备与维护费用处理注意事项 1、政策规定：（1）抵减费用为增值税纳税人2011年12月1日初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用（金税卡、IC卡、读卡器）。电脑、打印机、扫描仪等不属于防伪税控系统的专用设备。（2）技术维护费只包括2011年12月1日以后缴纳的一机一卡的

34、技术维护费，不包括网上认证以及远程抄报的服务费。（3）增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,57,二、所得税年度申报注意事项,(七）税控设备与维护费用处理注意事项 1、会计及税务处理：财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定01213号）明确了增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值16号政府补助的规定。上述两项抵减金额不作为进项税额，不作为“应交税费应交增值税进项税额”核算处理，核算时应在“应交税费应交增值税”科目下设“减免税款”专栏，用于记载该企业按规定抵减的增值税应纳税额，抵减

35、时按照国家统一会计制度确认为递延收益。企业所得税法认为增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额相当于补贴收入，除另有规定外，要求一次性确认收入，并入当年利润征收企业所得税。,58,二、所得税年度申报注意事项,(七）税控设备与维护费用处理注意事项 案例：1、2011年甲企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付的金额：借：固定资产 1416元，贷 银行存款 1416元。2、2011年购入专用设备按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费应交增值税（减免税款）1416元 贷：递延收益 1416元。在计算2011年企业所得税时，将会计中未确认为收入的“递延收益”1416元，做纳税调增1416元

36、。按国税函20081081号文件规定，在企业所得税申报表附表三第11行（确认为递延收益的政府补助“第一列“账载金额”填0，第二列“税收金额”填1416元，第三列“调增金额”为1416元，缴纳企业所得税。2012年1月2014年12月每月计提折旧1416 3 1239（元）借：管理费用 39元 贷：累计折旧 39元 同时，借：递延收益 39元 贷：管理费用 39元,59,二、所得税年度申报注意事项,(七）税控设备与维护费用处理注意事项 承上页：在计算2012年企业所得税时，对于会计将递延收益分3年期冲减管理费用468.67元（3912），要做纳税调减468.67元：通过企业所得税申报表附表三第1

37、1行第一列“账载金额”填468.67，第二列“税收金额”填0元，第四列“调减金额”为468.67元。2012年至2014年3年中在计算当年企业所得税时，均按上述金额进行纳税调减。,60,二、所得税年度申报注意事项,(七）税控设备与维护费用处理注意事项 案例：3、2012年甲企业发生技术维护费407元，则 借：管理费用 407元 贷：银行存款407元 按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”（此科目用于记录一般纳税人按规定抵减的增值税应 纳税额，如为小规模纳税人，则通过应交税费应交增值税）借：应交税费应交增值税407元 贷：管理费用407元（有别于政府补助贷记“营业外收

38、入”的账务处理）。对于与收益相关的一次性计入当期损益的407元，会计与企业所得税法都要求在收到补助的当期确认，二者没有差异，不需要进行企业所得税纳税调整。,61,二、所得税年度申报注意事项,(八）小微企业免征增值税和营业税的会计和税务处理规定 1、政策规定：财税201352号规定：自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。2013年12月24日财政部印发关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定的通知（财会201324 号）对此进行了明确，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到通知规定

39、的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。,62,二、所得税年度申报注意事项,(八）小微企业免征增值税的会计和税务处理规定 2、税收上如何处理？财政部、税总关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。增值税是价外税，本应交的税，现在符合条件而免交，这不是一般的直接免税，是有条件的免税，视同取得财政专项资金，由此形成了一笔收入，只是这个收入不能作 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 增值税纳税人月底通过计算销售额未超过2万元，并进行如下会计处理：借：应交税费应交增值税 贷：营业外收入,63,谢 谢 大 家！,