中国邮政集团公司会计核算办法培训.ppt

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1、1,中国邮政集团公司会计核算办法培训-会计政策与会计估计,中国邮政集团公司 2009年10月,2,关于执行新准则及邮政集团会计核算办法有关事宜的说明,一、新旧准则的主要差异二、对新准则的本质理解三、执行集团会计核算办法应当重点关注 的事项四、执行集团公司会计核算办法的要求,3,一、新旧准则的主要差异,1、增添了若干新准则，形成系统化的准则体系；与国际财务报告准则体系基本趋同，将作为日后核算和编制财务报表的基本依据。新会计准则体系在原准则的基础上增添了若干新准则，例如：涉及农业的准则生物资产（No.5），涉及金融、证券行业的准则金融工具确认和计量（No.22）、金融资产转移（No.23）、套期保

2、值（No.24）、金融工具列报（No.37）等。,4,一、新旧准则的主要差异,涉及保险企业的准则原保险合同（No.25）和再保险合同（No.26）；涉及能源企业的准则石油天然气开采（No.27）；涉及外贸企业（境外经营企业）的准则外币折算（No.19）以及涉及薪酬和个人收入的准则职工薪酬（No.9）、企业年金基金（No.10）、股份支付（No.11）及政府补助（No.16）、投资性房地产No.3）等。,5,一、新旧准则的主要差异,另外，新准则中还增添了每股收益（No.34）和分部报告（No.35）等准则，对上市公司每股收益的具体计算方法和分部报告的具体披露内容与方法等事项做出了详细的规定。对于

3、第一次执行企业会计准则所可能引发的问题在准则首次执行企业会计准则（No.38）中进行了相应的规范。,6,一、新旧准则的主要差异,我国新会计准则与国际财务报告准则的主要差异：本次改革后与国际上存在的差异主要有：关联方关系及其交易的披露（修订后的国际准则已与我国新准则趋同）、资产减值损失的转回、同一控制下企业合并等极少数问题上存在差异，并已得到国际会计准则理事会的认可。关于后续计量中对公允价值的应用程度和广度。中国会计准则没有将持有待售的非流动资产和终止经营、通货膨涨会计作为独立会计准则。,7,一、新旧准则的主要差异,2、会计核算倾向于“资产负债表观”-主要体现在会计要素的定义与确认原则，以及一般

4、原则的修改。会计要素的定义：关于资产、负债、权益、收入、成本费用、利得与损失、利润等。缩小了可比性原则的适用范围，强调了决策相关性原则，突出了谨慎性原则。,8,一、新旧准则的主要差异,2、会计核算倾向于“资产负债表观”新的会计基本准则对于配比原则未在“总则”中单独列项反映，而是在“费用”第35条中规定：“企业在生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益”，这实际上就是现行准则中所谓的“收入与其相关的成本费用应当相互可比”，但新的说法更加明确具体，可操作性强。,9,一、新旧准则的主要差异,此外，

5、该条中还规定“企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益”。这实际上已经反映了原准则中关于划分收益性支出与资本性支出的规定，但上述说法更能反映“实质重于形式”原则的要求。,10,一、新旧准则的主要差异,3、计量基础有较大变化会计计量上除历史成本外，适度引入其他计量属性，如重置成本、可变现净值、现值（主要考虑货币的时间价值）和公允价值（市场价格）等。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本,采用重置成

6、本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,11,公允价值在什么情况下可以用，限制比较多。总体原则要把握两点：一是“要有活跃的市场”；二是交易双方在完全自愿的情况下，没有第三方干扰，讨价还价形成的价格，也可以说是公允的。,一、新旧准则的主要差异,12,4、存货管理办法发生变革 企业会计准则第1号存货第14条明确规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动加权平均法”的规定。新准则的“加权平均法”包括“按月加权平均法”、“按次（移动）加权平均法”。,一、

7、新旧准则的主要差异,13,5、资产减值准备计提发生变革针对借非流动资产减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准备准则明确，非流动资产计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则和国际财务报告准则的实质性差异之一。这与美国财务报告准则的相关规定相似。,一、新旧准则的主要差异,14,6、债务重组方法发生变革新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债的业务，引进公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力偿还债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大

8、的提升其每股收益水平。因此，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，值得投资者关注。,一、新旧准则的主要差异,15,7、企业合并报表会计处理方法的变革（1）企业合并会计处理方法的变革。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不一定是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。,一、新旧准则的主要差异,16,（2）合并会计报表基本理论的变革。与合并会

9、计报表暂行规定相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均须纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的也应纳入合并范围。,一、新旧准则的主要差异,17,8、金融工具发生变革这次公布的四项金融工具会计准则分别为金融工具确认和计量准则、金融资产转移准则、套期保值准则、金融工具列报准则。要求对金融资产和金融负债按持有的目的进行分类。新准则对金融企业的影响还体现在以下几点：,一、新旧准则的主要差异,18,金融衍生工具表外业务表内化 衍生工具的表内化有利于及

10、时、充分反映企业的衍生工具业务所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响，这就要求企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。,一、新旧准则的主要差异,19,一、新旧准则的主要差异,公允价值与实际利率摊余法 新准则规定，衍生金融工具一律以公允价值计量，并将相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益，而金融资产或金融负债则按实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用。金融工具计量标准的变动能够更好地反映市场因素、时间价值,从而更准确地计量各类金融资产和负债.,20,一、新旧准则的主要差异,例如：证券投资。新准则要求，交易性证券投资期末应按交

11、易所市价计价（视为公允价值），公允价值的变动计入当期损益。所带来的影响：原来，上市公司的证券类投资如市价比成本低，必须计提减值准备，但如市价比成本价高，而公司并没有抛出实现收益，账面盈利并不能计入当期损益，但新准则却使得证券投资的账面盈利也能成为净利润。,21,关于金融资产减值 新准则规定以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。未来现金流量折现法与目前的五级分类法相比,能提供更准确的信息,真实地反映贷款的价值。在股份制改造过程中,商业银行能够更准确地把握金融资产减值可能

12、造成的损失。,一、新旧准则的主要差异,22,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可供出售金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,根据初始确认指定,交易性金融资产,按公允价值计量且其变动计入当期损益,按公允价值计量且其变动计入权益,按摊余成本计量,金融资产的归类,按公允价值计量且其变动计入当期损益,23,开发费用予以资本化。新准则将企业的内部项目研究开发费用区别对待，允许开发费用资本化，将大幅增加科技及创新企业的利润。新准则将无形资产的开发分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行独创性的有计划调查；开发阶段是指在进行商业性生产或

13、使用前，将研究成本或其它知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。准则规定，研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化；而开发阶段的支出，如果满足一定的条件，可进行资本化处理，计入无形资产。,9、费用资本化发生变革,24,借款费用资本化范围扩大。在新借款费用准则中，扩大了借款费用可以资本化的资产范围。准则规定借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产，其构建或者生产，应当予以资本化；需要经过相当长的时间构建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，可以作为符合资本化条件的资产，这包括固定资产和需要经过相当长时间的构架诺者生产活动才能达到可使用或可销售状态

14、的存货、投资性房地产等。并且，如果相关资产的构建或生产占用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。,9、费用资本化发生变革,25,所得税准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。本准则没有按照原企业所得税会计处理暂行规定那样，将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是直接借鉴国际会计准则第12号所得税，采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润即净利润。,10、所得税处理方法发生变革,26,二、对新准则的本质理解,1

15、、强调“资产负债表观”，突出决策相关性原则资本化与费用化的确认原则（划分收益性支出与费用性支出原则）；资产、负债及费用等会计要素的定义与确认条件;权益的定义与构成；相关性原则谨慎性原则,27,二、对新准则的本质理解,2、权责发生制原则和收付实现制原则在实际工作中的应用准则要求企业应当以权责发生制原则为基础进行会计确认、计量和报告，在实际工作中，也需要权责发生制原则和收付实现制相结合。通常的处理原则是：有明确依据（合同、协议约定）或有固定基础和标准（社会保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费、有固定标准的财政补助等），应当采用权责发生制原则进行确认与计量；没有明确依据（即将发生的装修费）或无固

16、定基础和标准（职工福利费、无固定标准的政府补助），应当采用收付实现制原则于实际业务发生时在当期据实列支。,28,二、对新准则的本质理解,企业编制的资产负债表和利润表应当以权责发生制为基础，编制的现金流量表以收付实现制为基础。另外，企业在实务工作中，对于非重大的经济业务，也可以适当采用收付实现制进行确认与计量，但通常应当考虑成本效益原则和重要性原则为前提，如公司职工报销以前期间的小额差旅费、交纳的印花税等。,29,二、对新准则的本质理解,3、关于公允价值的计量，体现了可靠性与相关性原则的辩证统一。由于交易通常具有公允性且公允价值的取得是可靠的，准则规定对于资产、负债的初始计量，采用公允价值计量体

17、现了决策相关性原则；不具有商业实质或资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换和同一控制企业合并取得被合并方的资产及负债，由于交易通常不具有公允性或公允价值的取得是不可靠的，不采用公允价值而要求采用账面价值计量，体现了财务信息可靠性原则为首要信息质量要求的原则。,30,二、对新准则的本质理解,在我国目前市场条件下，资产负债表日对交易性金融资产、交易性金融负债、衍生金融工具、可供出售金融资产、以现金结算的股份支付负债等，由于能够取得公允价值且公允价值的取得是可靠的，准则规定对其后续计量采用公允价值计量，体现了决策相关性原则；资产负债表日对其他大多数资产、负债，由于不能够取得公允价值或公允价值的取

18、得是不可靠的，不采用公允价值而应当采用摊余成本计量，体现了财务信息可靠性原则为首要信息质量要求的原则。,31,二、对新准则的本质理解,4、适度应用谨慎性原则（不对称原则）谨慎性原则的基本要求和结论：资产负债表上体现的资产（净资产）价值通常不高于其实际价值，负债通常不低于实际需要支付的金额；应用主用体现在：采用摊余成本计量的资产，通常需要计提资产减值准备；或有事项准则要求确认预计负债而不确认或有资产；资产负债表债务法要求谨慎确认递延所得税资产而同时要求一般应当确认递延所得税负债。,32,二、对新准则的本质理解,4、适度应用谨慎性原则（不对称原则）但当同一个交易事项既产生资产和负债，且可以按净额进

19、行结算时，通常不再适用上述谨慎性原则，而是适用决策相关性原则和实质重于形式原则。如：融资租赁产生的应纳税暂时差异和可抵扣暂时差异；有效公允价值套期中的套期项目和被套期项目相关资产、负债被指定为采用净额结算的业务等。,33,二、对新准则的本质理解,5、强调实质生重于形式原则（1）资产的定义：拥有或控制 将融资租赁租入固定资产作为固定资产反映；收取手续费方式受托代销商品，属于典型的代理业务，代理业务涉及资产、负债及损益的列报。（2）风险与报酬的转移：收入的确认条件及时点；融资租赁与经营租赁的划分。,34,二、对新准则的本质理解,（3）权益性交易与收益性交易的划分权益性交易是指公司与股东之间、股东与

20、股东之间的交易，是与收益性交易相对应的交易，如收到股东的投资、向股东分配股利、公司以净资产或分公司的净资产投资成立子公司，大股东收购少数股东股权、大股东向少数股东出售部分股权（不丧失控制权）等。收益性交易是指公司之间的出于商业需要的交易，包括公司完成日常经营活动所发生的交易以及非日常活动的交易，通常体现为完成日常活动发生的收入以及相应的成本费用，非日常活动中产生的利得和损失。,35,二、对新准则的本质理解,（3）权益性交易与收益性交易的划分收益性交易应当计入利润表（综合收益表），权益性交易应当计入所有者权益变动表；权益性交易不能计入利润表（综合收益表）；收益性交易也不可以计入所有者权益变动表。

21、问题：利润表和所有者权益变动表关于其他综合收益应当如何反映？,36,二、对新准则的本质理解,（3）权益性交易与收益性交易的划分权益性交易与收益性交易通常容易划分，但也存在难以区分的情形，如公司在经营活动中收到捐赠，通常划分为交易性收益计入营业外收入，但如公司收到不具有商业实质的捐赠业务（如接受控股股东的大额捐赠），应当界定为权益性交易，计入资本公积。公司发行的可转换公司债券，由于利率明显低于普债券的利率，是因为发行的可转换公司债券包含有权益成份，应当将权益性交易部分单独拆分计入资本公积。,37,二、对新准则的本质理解,例：关于控股股东与少数股东进行权益性性交易关于不丧失控制权情况下处置部分对子

22、公司投资会计处理：母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。此类交易的实质是大股东与少数股东之间的权益交易，而非企业间的交易，其结果是权益的内部结转，没有损益的产生。,38,二、对新准则的本质理解,控股股东购买子公司少数股东拥有对子公司的股权：母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照企业会计准则第2号长期股权投资第四条的规定确定其投资成本；母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产

23、份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。,39,6、会计要素,会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费用和利润。资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况（资产负债表），收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果（利润表）。,40,6、会计要素,（1）资产的定义及其确认条件资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产是由企业过去的交易或者事项形成的;资产应为企业拥有或者控制的资源;资产预期会给企业带来经济利益.

24、,41,6、会计要素,资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。如企业自创的商誉，由于其不能可靠地计量，通常不予以确认为资产。问题：公司筹建期间开办费的会计处理？,42,6、会计要素,（2)负债的定义及其确认条件负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是由企业过去的交易或者事项形成的;负债是指企业在现行条件下已承担的现时义务;负债预期会导致经济利益流出企业。,43,6、会计要素,负债的确认条件在同时满足以下条件时，确认为负债：与该义务有关的经

25、济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,44,6、会计要素,负债的分类按流动性划分为流动负债和非流动负债 划分的标准为是否超过一个营业周期或一个完整的会计年度。流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付预收款、应付职工薪酬、应交税费等。非流动负债主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债等。,45,(3)所有者权益的定义及其确认条件所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,股份公司的所有者权益又称为股东权益。我国目前暂无

26、负债与权益的划分方面的相关规定。所有者权益=资产-负债资产=负债+所有者权益 会计平衡等式所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。,6、会计要素,46,6、会计要素,所有者权益的来源构成(分类)所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润构成。所有者权益的来源包括股东投入和企业经营形成，企业经营活动又细分为日常经营活动和非日常活动。,47,6、

27、会计要素,所有者权益的确认条件所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益即为企业的净资产，是企业资产总额中扣除债权人权益后的净额，反映所有者（股东）财富的净额。所有者权益（目前）无单独的计量方法（包括初始计量和后续计量）。,48,6、会计要素,（4）收入的定义及其确认条件收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下特征：收入是企业在日常活动中形成的;日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。收入会导致所有者权益的增加;收入是与所有者投入资

28、本无关的经济利益的总流入.,49,6、会计要素,收入的确认条件收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。收入的分类收入主要应当分为主营业务收入（日常经营活动产生）、其他营业收入（相关活动产生）、投资收益等。,50,6、会计要素,（5）费用的定义及其确认条件费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：费用是企业在日常活动中形成的;企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应

29、当计入损失。费用会导致所有者权益的减少;费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.,51,6、会计要素,费用的确认条件费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。费用的分类 费用主要应当分为主营业务成本、其他营业成本、管理费用、销售费用、财务费用等。,52,6、会计要素,（6）利润的定义及其确认条件利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的来源构成:利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中:收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，

30、直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。,53,6、会计要素,利润的确认条件利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。计算公式：利润=收入-成本费用+利得-损失。具体应用：利润总额=营业收入-营业成本-期间费用+投资收益+公允价值变动损益+营业外收入-营业外支出。即：利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,54,二、对新准则的本质理解,7、资产负债表债务法所得税的会计处理采用资产负债表债务法，体现了以权责发生制为基础和配比原则在所得税的核算方面全面贯彻。即要求所有影响当期所有者权益的交易和事项，都应当在当期

31、相应扣除所得税费用的影响。,55,二、对新准则的本质理解,8、政府补助政府补助收益（利得）应当在发生相关成本费用支出的相同期间计入当期损益，即应当与成本费用配比，同时要求在利润表中不得按净额列示。,56,二、对新准则的本质理解,9、非货币资产交换非货币性资产交换的本质就是分别区分购买和销售非货币性资产两项业务分别进行处理。对于置换出资产应当单独按照出售、处置资产进行处理，而不是简单按差额计入“非货币性资产交换利得或损失”项目的处理方法。,57,二、对新准则的本质理解,10、债务重组以资产清偿债务的债务重组为例：对债务人来说，以非现金资产进行债务重组的本质是分为两笔交易：一是作为出售、处置资产，

32、确认出售损益或处置利得；二是作为重组抵偿债务，确认债务重组利得。对债权人来说，以收到非现金资产进行债务重组的本质是分为两笔交易：一是作为购置资产，按公允价值进行初始计量；二是作为重组债权，确认债务重组损失。,58,二、对新准则的本质理解,11、企业合并对于同一控制企业合并，视同被合并方至进入本集团开始日就由合并方取得，会计处理采用权益结合法，即按被合并方的账面价值为基础进行计量，不确认商誉，在编制合并财务报表时，对被合并方比较报表的最早期间就需要纳入合并范围。,59,二、对新准则的本质理解,11、企业合并对于非同一控制企业合并，会计处理采用购买法，即按取得被合并方时的公允价值为基础进行计量，需

33、要确认商誉的价值（不确认负商誉的价值），在编制合并财务报表时，对被合并方比较报表不需要纳入合并范围。,60,二、对新准则的本质理解,12、主要会计报表之间关系资产负债表（财务状况表）是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表；利润表（综合收益表）是反映企业(收益交易)活动产生的所有综合收益项目的会计报表，包括的内容涉及日常活动产生的营业利润、非日常活动产生的计入当期损益的利得和损失以及非日常活动产生的直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合权益）；,61,二、对新准则的本质理解,12、主要会计报表之间关系所有者权益变动表反映本企业与股东之间的权益交易（如收到股东出资、向股东分配股利）以及股东

34、与股东之间的权益交易（如大股东与少数股东之间相互出售股权）；现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，其实质就是以收付实现制下的“利润表”。,62,三、执行集团公司会计核算办法需 重点关注事项,（一）集团公司会计核算办法的主要柜架集团公司会计核算办法 主要会计政策及会计估计；会计科目及账务处理；主要会计事项举例；会计报表格式及填报说明。分行业业务分册（分行业业务处理及举例）,63,三、执行集团公司会计核算办法需 重点关注事项,（二）关于公允价值计量的应用 新准则在诸多方面实现了突破,其中公允价值计量属性的运用最为显著。并在多项具体会计准则中不同程度地运用了这一计量

35、属性。与此相对，修订后的集团公司会计核算办法也在金融工具、债务重组、非货币性交易、企业合并等多处提到运用公允价值。大家可能发生感到困惑，公允价值究竟怎么运用呢？其实公允价值运用是有条件的、谨慎的，前提是公允价值能够持续可靠地取得。,64,公允价值：指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值计量属性运用条件较为苛刻 集团公司的会计政策对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度,不是在任何情况下都可以运用公允价值计量,不能满足公允价值适用条件的事项是不允许运用公允价值计量的。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,65,对公允价值的理解 抽象性 具体体现形式视持

36、有的目的不同，如：持有以备出售：可变现净值 持有以备出售（无处置费用）：市场价格 重新取得（非外部取得，如盘盈）：重置成本 公司自用：产生现金流量的折现值（现值）,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,66,对公允价值的理解相对性公允价值的相对性主要体现在：出售、处置目的：具体出售时间、对象、交易量、双方的地位、交易条件、市场等因素的影响。自用：与未来现金流量有关的内外部因素（技术含量、生产量、市场行情、同行业竞争对手的定价策略）、与经济使用寿命和折现率有关的因素。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,67,总结新准则公允价值的应用情况 初始计量基本采用公允价值 不具有商业实

37、质的非货性交易、同一控制下的企业合并除外。后续计量采用公允价值计量具有非主导性 主要系交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产，如有公允价值的股票、债券和基金投资等。终止确认分对外和对内,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,68,公允价值应用的主要事项-非同一控制下的企业合并，取得被购买方的控制权的合并成本和被购买方可辨认净资产（在合并财务报表中）均以公允价值计量。-投资者投入的股权投资、固定和无形资产，若合同或协议约定价值明显不公允的，需用公允价值计量。-有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值模式进行后续计量。,三、执行集团公司会计核算办法

38、 需重点关注事项,69,-通过非货币性资产交换取得的非货币性资产,具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。-在判断资产是否发生减值时，根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定可收回金额。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,70,-以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。以现金结算的股份支付，应当按照公司承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。-以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式进行债务重组的，债务人应以转让的非

39、现金资产、股本、重组后债务的公允价值为基础计算重组损益，债权人应以其受让的非现金资产、享有股份、修改其他债务条件后的债权的公允价值入账。-销售合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,71,-政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。-发生融资租赁业务时，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。并以

40、租赁资产公允价值为基础确定租赁内含利率。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,72,-公司初始确认金融资产或金融负债，按照公允价值计量。-资产负债表日，对公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债以及可供出售金融资产，包括属于上述范围的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具等，按照公允价值进行后续计量。-对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行公允价值套期。套期项目和被套期项目。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,73,公允价值确定的原则-存在活跃市场的资产或负债，以其市场价格为基础

41、确定其公允价值。-资产本身不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场的，以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,74,-不存在活跃市场的金融工具，公司应当采用估值技术确定其公允价值，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。-不存在同类或类似资产可比市场交易的其他资产或负债，参照不存在活跃市场的金融工具的公允价值确定方法，采用估值技术确定其公允价值。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,75,公允价值具体应用的一些情形-货

42、币资金的公允价值，就是资产负债表日货币资金的账面价值。-有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具，按照资产负债表日活跃市场中的市场价值确定。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,76,-应收款项：短期应收款项一般应当按照应收取的金额作为公允价值；对于长期应收款项，应当以适当的现行利率折现后的现值确定其公允价值。在确定应收款项的公允价值时，要考虑发生坏账的可能性及收款费用。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,77,-存货：按照会计核算办法规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，因此，确定存货的可变现净值是判断是否提取存货跌价准备的依据。-不存在活跃市场的金

43、融工具如权益性投资等，应当采用估值技术确定其公允价值。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,78,-房屋建筑物：在房屋建筑存在明显减值迹象，需要测算提取减值准备时，用到房屋建筑的公允价值判断。-机器设备：在机器设备存在明显减值迹象，需要提取减值准备时，用到机器设备的公允价值判断。-无形资产：在无形资产存在明显减值迹象，需要测算提取减值准备时，用到无形资产的公允价值判断。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,79,-投资性房地产：集团公司会计核算办法规定，对投资性房地产原则上采用成本模式计价。一般情况是不允许使用公允价值的。-应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应

44、付款等：对于短期债务，因其折现后的价值与名义金额相差不大，可以实际交易价格作为公允价值；对于长期非带息债务，应当按照适当的折现率折现后的现值作为其公允价值。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,80,-取得的被购买方的或有负债，其公允价值在购买日能够可靠计量的，应单独确认为预计负债。此项负债应当按照假定第三方愿意代购买方承担该项义务，就其所承担义务需要购买方支付的金额计量。-被投资单位可辨认净资产的公允价值,按照被投资单位可辨认资产的公允价值减去负债公允价值后的余额确定。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,81,-投资企业权益法核算或在合并报表时进行权益法调整对投资损益的

45、处理中公允价值的应用,在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,82,（三）资产减值政策的操作要求 新准则对资产减值政策作出了较大调整，披露要求更加详细和严格。为此，我们的资产减值规定也有较大变化，如计提范围、非流动资产计提的减值准备不允许转回，原无形资产商誉不再摊销而代之以减值测试，引入资产组概念用以计算确定减值准备等。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,83,规定应收款项坏账准备提取采用单项测试与账龄分析相结合方法。具体操作如下：先采用单项

46、测试；对未进行单项测试分析计提减值的应收款项，应当按照账龄划分组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日的余额和管理层认为合理的比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。管理层认为合理的坏账计提比例是根据以往经验确定的。账龄分析法仍按原来规定的年限及比例计提，具体详见相关规定。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,84,单项测试的情形包括但不限于以下几种情况：（1）与集团公司合并财务报表范围内其他单位之间发生的应收款项原则上不计提坏账准备，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大的，应采用个别认定法，按其预计不可收回的金额（最佳估计数）计提坏账准备。（2）持有的未到期应收票据，因出票人或

47、背书人撤销、破产等原因不能够收回或收回的可能性不大的，应于取得相关证明后，采用个别认定法计提坏账准备。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,85,（3）本单位职工借用的备用金项目，在职工在职期间原则上不计提坏账准备，若有证据表明发生损失的，应采用个别认定法计提坏账准备。（4）应收股利、应收利息原则上不计提坏账准备，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大的，应采用个别认定法，按其预计不可收回的金额计提坏账准备。（5）已有明显迹象表明回收困难的应收款项，应根据其不能回收的可能性采用个别认定法提取坏账准备。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,86,（6）与其他关联方发生的应

48、收款项及与非关联方发生的单项金额重大、有确凿证据表明可收回程度较低的应收款项，应当采用个别认定法提取坏账准备。单项金额重大的应收账款项，通常指单项（按单位）应收款项的余额占该类应收款项余额的5%或10%（含）以上。（7）其他有明确证据证明可回收金额的应收款项，如保证金、押金以及有担保的应收款项。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,87,新制度中的规定比较原则，企业实际操作应当按照下列要求操作：年终应先采用单项认定法对已有明显迹象表明回收困难的，金额重大的，以及关联方应收款项进行单项认定测算计提，已有明显迹象表明回收困难的应收款项，包括有确凿证据表明债务单位已撤销、破产、资不抵债、现

49、金流量严重不足等情况，要根据其不能回收的可能性提取坏账准备。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,88,关联方应收款项、应收利息、应收票据的坏账准备按单项认定测算，一般不应当计提坏账准备，如若计提，需要提供确凿证据；对除关联方之外的应收账款、其他应收款、预付账款一般应当按照账龄分析法提取坏账准备，没有提取的需要提供确凿证据；对长期应收款应当按照逾期账龄进行分析，采用单项认定测算提取坏账准备。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,89,长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产的减值准备按照账面价值与可收回金额的差额计提。前提是必须要有减值迹象，同时考虑重性原则。

50、集团公司会计核算办法对可收回金额的确定给出了判断标准，即根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。企业在提取减值时要有依据和计算过程。,三、执行集团公司会计核算办法 需重点关注事项,90,商誉的减值 集团公司会计核算办法的规定，商誉只在非同一控制企业合并时产生，并且商誉不再摊销，而代之以减值测试。商誉在操作中分别体现在账面和合并报表两层面，吸收及新设合并要形成商誉的话,在账面和报表中均有体现，而控股合并要形成的话,商誉仅在合并报表体现，在母公司账面上是包含于长期股权投资成本中。商誉要求与所对应资产或资产组一起进行减值测试。,三、执行集团公司会计核算办