财务制度创新组织、控制、报告.ppt

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1、1,公司财务培训讲座,上海财经大学朱荣恩 教授电话：53530331 128-101261电子信箱：,财务制度创新 组织、控制、报告,2,导 言,3,国家统一会计制度进程与框架,会计准则,财务通则,会计核算,会计人员,会计工作管理,内部会计控制,国家统一会计制度,会计准则,会计制度,办法规定,从业人员,继续教育,基础工作规范,档案管理,基本规范,具体规范,4,财务制度创新意义,国家统一会计制度,单位会计财务内控制度,5,会计财务内控关系,会计,财务,内控,6,财务组织财务控制财务报告,财务制度创新内容,7,财务组织,8,企业组织基本结构,决策,监督,执行,9,企业信息沟通系统,内部,管理层,股

2、东,政府,外部,企业信息,债权人,10,财务组织内容,法人治理结构管理监控机制财务部门设置财务人员委派岗位职务分工,11,法人治理结构,国外欧洲大陆法英美海洋法国内公司法要求证监会上市公司治理准则要求国务院国有企业监事会暂行条例要求,12,法人治理结构,欧洲大陆法（二元理事会）,股东大会,董事会,监事会,经理,13,法人治理结构,英美海洋法（一元理事会）,股东大会,董事会,经理,审计委员会,14,法人治理结构,我国公司法,股东大会,监事会,董事会,经理,15,法人治理结构,监事会的职权：检查公司的财务对董事、经理执行职务进行监督提议召开临时股东大会,16,法人治理结构,证监会、经贸委上市公司治

3、理准则要求设立独立董事和由独立董事任负责人的审计委员会审计委员会的职权：检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序与公司外部审计机构进行交流对内部审计人员及其工作进行考核对内部控制进行考核检查、监督公司存在或潜在的各种风险检查公司遵守法律、法规的情况,17,法人治理结构（现状）,股东大会,审计委员会,董事会,监事会,经理,18,法人治理结构（设想）,股东大会,审计委员会,董事会,监事会,经理,19,管理监控机制,财务总监内部审计,20,财务总监,国外财务总监Chief Financial Officer(CFO)Finance Director 我国财务总监监督型监督管理型管理型,21,财务总监

4、,设置财务总监的基本要求：委派聘任制双向报告制,22,财务总监,董事会,财务总监,经理,聘任,报告,聘任,报告,23,财务总监,财务总监的基本职责：向董事会负责，为其财务会计决策提供依据并受其委托对财务会计工作监控；接受监事会对财务会计工作的质询和检查；协助总经理履行财务会计管理工作。,24,内部审计,内部审计是在一个单位内部对各种经营与管理活动的独立评价系统，以确定单位既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及目标是否达到。,25,内部审计,职能部门,内部审计,总经理,授权,报告,监督,26,法人治理结构与内部审计关系,股东大会,审计委员会,董事会,监事会,总

5、经理,内部审计,职能部门,27,内部审计,内部审计内容财务审计管理审计效益审计,28,财务机构设置,会计个体与会计主体设置模式独立型分离型托管型设置模式的动态管理,29,设置模式-独立,企业,财务机构,30,设置模式-分离,财务机构,财务机构,财务机构,企业,分离,其他单位,31,设置模式-托管,托管,企业,财务机构,其他单位,32,会计人员委派,委派对象个别财务人员全部财务人员委派管理资格认定人事待遇关系培训与考核报告制度任期与轮换,33,岗位职务分工,不相容职务的分离原则 若干个职务岗位如由一个人（部门）办理，可能发生错弊并可能掩盖错弊，对这些职务应当分离。,34,不相容职务分离,授权批准

6、职务执行业务职务财产保管职务会计记录职务监督审核职务,35,不相容职务分离,会计记录,财产保管,业务经办,审核监督,授权批准,36,岗位说明书,岗位名称岗位职责描述（岗位职责系统图）岗位上下关系岗位任职条件,37,财务控制,38,企业业务模型构造,现金,筹资,投资,采购,生产（存货）,销售,工资,固定资产（工程项目）,39,货币资金业务控制,货币资金业务内部控制货币资金业务基础工作货币资金业务流程再造,40,货币资金业务内部控制,货币资金业务概述货币资金业务常见弊端货币资金业务内部控制要点,41,货币资金业务概述,货币资金,偿 还,应付帐款,原材料,固定资产（工程项目）,在产品,产成品,应收帐

7、款,现 销,管理、销售费用等,赊 销,营业人工成本,买入,卖出,股 东,投资,股利,债权人,偿还,借入,赊购,现 购,42,货币资金业务常见弊端,截留各种现金收入挪用资金虚报冒领出借帐号（洗钱）现金超额存放白条抵库非法违规出借,43,货币资金业务内部控制要点,1货币资金业务的职务分离2资金预算控制3库存现金控制4银行存款控制5财务印章控制6定额备用金控制,44,货币资金业务基础工作,货币资金业务收支体系货币资金开支及审批权限,45,货币资金开支审批权限,授权批准的范围授权批准的层次 授权批准的责任授权批准的程序（审批权限一览表）,46,审批权限一览表,47,门市收现流程出纳提现流程邮售业务收现

8、流程零星费用报销流程支票领用签发流程备用金领用、核销流程,货币资金业务流程,48,流程图-符号（1）,凭 证,处 理,暂 存,永 存,帐本报表,决 策,内连接,外连接,流程线,说明,Y,N,49,流程图-符号（2）,N,D,A,N,A,D,凭证报表,副 本,帐 本,过帐来源,保 存,按字母保存,按顺序保存,按日期保存,始 点,签 名,合 并,注 销,流程线,两种来源,资料去向,核对,50,流程图-符号（3）,凭 证,帐本,报表,保存,作 业,转记,暂存,汇总,决 策,去向,来源,连接,流 程,核对,Y,N,单位或人,单位或人,51,流程图绘制方法,1、确定流程图式（1）横式（2）直式2、确定信

9、息介质符号显示方式（1）一次显示（2）重复显示3、基本规则（1）从左到右，从上到下（2）介质符号在上，作业符号在下,52,流程图绘制举例,某企业费用报销流程是:首先由业务人员根据原始凭证编制报销凭证,经部门负责人审批后交会计部门审批,会计部门编制付款凭证并送交出纳付款,出纳付款后登记日记帐,然后将付款凭证交会计部门登记有关费用明细帐并归档.,53,部门,作业,经办,流程图绘制举例（续）,54,流程图绘制举例（续）,业务部门,会计部门,出纳部门,制单,审核,付款,记帐,55,原始凭证,报销单,日记帐,费用帐,外单位,审核,审核,付款,业务部门,会计部门,财务部门,审核,审核,记帐,出纳,流程图绘

10、制举例（续）,56,工资业务控制,工资业务内部控制工资业务基础工作工资业务流程再造,57,工资业务内部控制,工资业务循环工资业务常见弊端工资业务内部控制要点,58,工薪业务循环图,聘用考核,会计记录,工资分发,工资结算,考 勤,其它福利,59,工薪业务常见弊端,虚列工资开支虚提福利费擅自改变工资、福利费用途,60,工薪业务内部控制要点,1工薪循环的职务分离2考勤记录控制3工资核算控制4工资发放控制,61,工资业务基础工作,工资形成和标准考核方式和记录,62,工资业务流程,员工考勤流程工资核算发放流程养老金交纳流程,63,固定资产业务,固定资产业务内部控制固定资产业务基础工作固定资产业务流程再造

11、,64,固定资产业务循环固定资产业务常见弊端固定资产业务内部控制要点,固定资产业务内部控制,65,固定资产业务循环图,资本预算,折 旧,维 修,验 收,购建作业,会计记录,清 理,计 价,66,固定资产业务常见弊端,购建活动违反程序，黑箱操作资本性支出挤占生产成本固定资产盘盈不入帐固定资产闲置不处理，造成报废固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产残值收入不入帐虚增（减）折旧，维修费用支出失控,67,固定资产业务内部控制要点,1固定资产循环的职务分离2资本支出预算控制3固定资产验收控制4固定资产入帐控制5固定资产维修控制6固定资产折旧控制7固定资产盘点控制8固定资产报废清理控制,68,固定资产业务

12、基础工作,固定资产构成条件固定资产分类固定资产的计价固定资产的折旧方法固定资产修理费用,69,固定资产购置申请流程固定资产采购验收、付款流程固定资产交付使用流程固定报废清理流程固定资产大修理流程固定资产自制验收流程固定资产盘点流程,固定资产业务流程,70,存货业务,存货业务内部控制存货业务基础工作存货业务流程再造,71,存货业务内部控制,存货业务循环存货业务常见弊端存货业务内部控制要点,72,存货业务循环图,存货核算,验收入库,加工生产,存货保管,存货分发,73,存货业务常见弊端,保管不善、变质报废多发少发、帐实不符混淆领用支出界限委托加工余料不回收自制材料成本挤占生产成本材料成本差异分配不实

13、错误,74,存货业务内部控制要点,1.存货循环的职务分离2存货保管控制3存货发收控制4存货盘点控制,75,存货业务基础工作,存货分类存货计价存货盘点存货储备定额,76,采购业务控制,采购业务内部控制采购业务基础工作采购业务流程再造,77,采购业务内部控制,采购业务循环采购业务常见弊端采购业务内部控制要点,78,采购业务循环图,付款处理,验 收,采购计划,采购作业,会计记录,应付帐款的处理,79,采购业务常见弊端,盲目采购、积压变质收受回扣、中饱私囊虚报损耗、中途转移混淆采购成本验收不严、以少报多、以次充好违规结算、资金流失,80,采购业务内部控制要点,1.采购循环的职务分离2.采购计划控制3.

14、订货报价控制4.入库验收控制 5.货款支付控制,81,采购业务基础工作,采购管理体系采购量规划采购报价审批制度,82,采购计划编制审批流程采购合同签订流程临时采购申请流程材料采购流程外购商品流程日常用品采购流程退货流程,采购业务流程,83,生产业务控制,生产业务内部控制生产业务基础工作生产业务流程再造,84,生产业务内部控制,生产业务循环生产业务常见弊端生产业务内部控制要点,85,生产业务循环图,成本核算,验收入库,加工生产,生产计划,存货分发,86,生产业务常见弊端,混淆生产费用与其他费用（资本支出、福利支出）界限混淆本期支出与跨期支出界限混淆产品成本与在产品成本界限虚计发外加工费用生产余料

15、不入帐，形成帐外资产,87,生产业务基础工作,界定成本开支范围和标准制定消耗定额制定成本原始记录,88,生产费用归集分配方式设计确定成本计算对象设置成本项目确定生产费用分配标准确定完工产品和在产品成本划分标准,生产业务流程,89,成本核算流程品种法成本核算流程分批法成本核算流程分步法成本核算流程,90,销售业务控制,销售业务内部控制销售业务基础工作销售业务流程再造,91,销售业务内部控制,销售业务循环销售业务常见弊端销售业务内部控制要点,92,销售业务循环图,应收帐款处理,会计记录,发 货,授信核定,订单处理,销售计划,收 款,开 票,93,销售业务常见弊端,虚计销售收入,调节利润销售成本结转

16、不实,调节利润收款方式选用不当,造成坏帐销售费用支出失控，成本增大销售凭证保管不严，造成资产流失,94,销售业务内部控制要点,1销售循环的职务分离2销售定价控制3.授信额度控制4.销售发货控制5应收帐款(坏帐)控制6.退货控制,95,销售业务基础工作,销售组织体系销售价格政策销售费用支出规定,96,销售业务流程,发货制产品销售流程运货制产品销售流程提货制产品销售流程现金销售流程合同销售流程,97,投资业务控制,投资业务内部控制投资业务基础工作投资业务流程再造,98,投资业务内部控制,投资业务循环投资业务常见弊端投资业务内部控制要点,99,投资业务循环图,投资计划,投资处置,投资收益,支付款项,

17、投资作业,会计记录,100,投资业务常见弊端,盲目投资，投资效益差截留投资收益，形成帐外资金证券投资“黑箱”操作，亏损企业负担，赢利截留或私分投资证券保管不善，帐实不符截留投资资产处置收入，形成帐外资产投资会计处理错误，调节利润,101,投资业务内部控制要点,1投资循环的职务分离2投资决策控制3.投资资产保全控制4投资效益实现控制,102,投资业务基础工作,投资组织体制投资决策程序,103,投资业务流程,实业投资流程证券投资流程投资收益流程,104,筹资业务控制,筹资业务内部控制筹资业务基础工作筹资业务流程再造,105,筹资业务内部控制,筹资业务循环筹资业务常见弊端筹资业务内部控制要点,106

18、,筹资业务循环图,筹资计划,支付股利,还本付息,收取款项,筹资作业,会计记录,107,筹资业务常见弊端,非法集资资金预算失误，造成资金流量短缺或冗余虚增筹资费用，形成帐外资金未发行的筹资凭证保管不善，遗失或被盗已回收的筹资凭证不及时注销，造成被多次使用的风险筹资记录不真实反映,108,筹资循环的职务分离筹资授权审批控制筹资收入控制筹资担保控制偿还款项控制,筹资业务内部控制要点,109,筹资业务基础工作,财务预算制度现金管理及调度筹资方式选择,110,筹资业务流程,股本发行流程债券发行流程借款流程发放股利流程偿还债券流程偿还借款流程,111,全面预算控制,预算体系建立（项目、标准、程序）预算编制

19、与审定预算指标分解与责任落实预算执行授权预算实施监控预算执行分析与调整预算业绩考核,112,企业目标,资本预算,投资预算,利润目标,成本预算,直接成本预算,经营预算,销售预算,间接成本预算,购置预算,采购预算,现金预算,利润预算,资产负债预算,113,财务报告,114,会计帐务处理程序,以日记帐为基础的帐务处理程序普通日记帐帐务处理程序特种日记帐帐务处理程序专栏日记帐帐务处理程序凭单日记帐帐务处理程序,115,以记帐凭证为基础的帐务处理程序记帐凭证帐务处理程序汇总记帐凭证帐务处理程序科目汇总表帐务处理程序,116,会计帐户,会计帐户设计方法基本方法辅助方法会计帐户使用说明书编写,117,会计帐

20、户的编号数字编号法数字顺序编号法数字组编号法数字定位编号法文字编号法混合编号法,118,会计记帐凭证（日记帐）,会计记帐凭证统一记帐凭证特种记帐凭证单项记帐凭证汇总记帐凭证科目汇总表联合凭证多联式记帐凭证,119,日记帐普通日记帐特种日记帐专栏日记帐凭单日记帐,120,会计帐册,会计总分类帐三栏式总分类帐多栏式总分类帐对应帐户式总分类帐日记总帐式分类帐棋盘式总分类帐以表代帐式总分类帐,121,明细分类帐三栏式数量金额式多栏式专用式横线登记式复币式,122,会计报表,会计报表种类和格式资产负债表损益表利润分配表现金流量表其他报表合并报表分报表附表附注,123,会计结帐工作,会计结帐期间的确定经营

21、帐户结帐方法会计结帐程序编制结帐工序关系明细表编制网络图、寻找关链路线编制结帐日程表,124,内部报告,编制内部报告要求内部报告频率和详简内部报告体系,125,编制内部报告要求,反映经管责任符合“例外管理”原则简明易懂及时有效统筹规划,126,高 层,中层,低层,内部报告时间和内容（金字塔原则）,报告间隔长、内容从简,报告间隔短、内容从详,介乎于上下两者之间,127,内部报告体系,资金分析报告经营分析报告费用分析报告资产分析报告往来分析报告投资分析报告财务分析报告,128,徐政旦、姚焕庭、朱荣恩 会计制度设计 上海财经大学出版社 1996年版朱荣恩、徐建新 现代企业内部控制制度 中国审计出版社 1996年版朱荣恩 建立和完善内部控制的思考 会计研究 2001年第一期朱荣恩 内部控制评价 中国时代经济出版社 2002年版,参考资料,