《企业会计准则第2号——长期股权投资(修订)》(清洁版).ppt

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1、企业会计准则第2号长期股权投资（2014修订）,瑞华会计师事务所技术与标准部2014年7月,内容摘要,准则发布背景准则框架概览重点关注内容首次执行影响,1,企业会计准则第2号长期股权投资（2014修订）,准则发布背景,2,准则修订背景 保持与国际准则趋同 整合内容、完善体系 适应企业实务需要,3,准则发布背景,准则修订背景 保持与国际准则趋同,准则发布背景,4,2011年5月，国际准则理事会（IASB）发布修订的：国际会计准则第27号个别财务报表（IAS 27（2011）国际会计准则第28号联营和合营企业中的投资（IAS 28（2011）,准则修订背景（续）整合内容、完善体系,5,准则发布背景

2、,原CAS2发布后，财政部通过应用指南、准则解释、解释公告、年报通知等文件，对其部分内容进行了陆续修订和完善。本次修订的CAS2将原散见在各个文件中的相关规定，进行整合梳理，并提升到准则正文层面。,准则修订背景（续）适应企业实务需要,6,准则发布背景,原CAS2对于权益法核算的规定中，关于被投资方除净损益、其他综合收益和分红之外的其他权益变动的核算规定不明确。本次修订的CAS2对该部分内容予以补充明确，以提高企业会计信息质量。,与国际准则的差异核算方法不同初始投资成本确认不同核算方法转换的会计处理不同,7,准则发布背景,与国际准则的差异（续）核算方法不同,8,准则发布背景,与国际准则的差异（续

3、）初始投资成本确认不同,9,准则发布背景,与国际准则的差异（续）核算方法转换的会计处理不同,10,准则发布背景,准则框架概览,11,企业会计准则第2号长期股权投资（2014修订）,准则框架概览,12,CAS2（2014）共五章 20条,第一章总则(1-4),第二章初始计量(5-6),第三章后续计量(7-18),第四章衔接规定（19）,第五章附则（20）,主要关注内容,13,企业会计准则第2号长期股权投资（2014修订）,主要关注内容,准则修订要点重点实务领域,14,准则修订要点明晰了准则规范的界限修订了初始计量的标准新增对持有待售的处理引入计量选择权的模式调整核算方法转换规定明确了权益法核算问

4、题整合了散落的法规内容,主要关注内容,15,准则修订要点明晰了准则规范的界限总体范围缩减定义:“是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。”,16,主要关注内容,准则修订要点明晰了准则规范的界限与其他相关准则衔接,17,主要关注内容,“控制”：“是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。”企业会计准则第33号合并财务报表（2014年修订）“共同控制”：“是指按照有关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须通过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。”企业会计准则第4

5、0号合营安排,准则修订要点明晰了准则规范的界限与其他相关准则衔接(续),18,主要关注内容,投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资；投资方对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响的长期股权投资；风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企 业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量,长期股权投资的披露属于企业会计准则第2号长期股权投资（2014修订）规范的 适用企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露不属于企业会计准则第2号长期股权投资（2014修订）规范 适用企业会计准则第

6、37号金融工具列报外币长期股权投资的折算 适用企业会计准则第19号外币折算,19,主要关注内容,准则修订要点明晰了准则规范的界限与其他相关准则衔接(续),20,控制,共同控制,其他,投资性主体的子公司,非投资性主体的子公司,合营企业,共同经营,直接持有的联营投资,风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的联营投资,不具有控制、共同控制、重大影响的投资,不直接提供服务,直接提供服务,成本法,权益法,CAS 22/39 CAS 37,重大影响,CAS 2CAS 33/41,CAS 40及各相关准则CAS 30/41,CAS 2CAS 41,CAS 22/39 CAS

7、37,主要关注内容,强调：对于同一控制下企业合并形成的长期股权投资的会计核算所依据的“账面价值”是指“被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额（consolidated value）”相关规定：企业会计准则解释第6号第二条实务影响：长期股权投资初始成本的确认金额 合并报表编制过程中的权益抵销,21,主要关注内容,准则修订要点修订了初始计量的标准,“同时满足下列条件的企业组成部分（或非流动资产，下同）应当确认为持有待售：该组成部分必须在其当前状况下仅根据出售此类组成部分的惯常条款 即可立即出售；企业已经就处置该组成部分作出决议，如按规定需得到股东批准的，应当已经取得股东大会或相应

8、权力机构的批准；企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；该项转让将在一年内完成”企业会计准则第30号财务报表列报（2014年修订）,22,主要关注内容,准则修订要点新增对持有待售的处理,会计处理规定：对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照企业会计准则第4号固定资产的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当继续采用权益法进行会计处理。已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有待售资产之日起采用 权益法进行追溯调整。分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。,23,主要关注内

9、容,准则修订要点新增对持有待售的处理（续）,“投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用 权益法核算。”,24,主要关注内容,准则修订要点引入计量选择权的模式,四种情况：从无重大影响或共同控制，变为具有重大影响或共同控制（第十四条第一款）；从不控制到控制（第十四条第二款）；从具有共同控制、重大影响到不具有共同控制、重大影响（第十五条第一款）

10、；从控制到不控制（第十五条第二款）,25,主要关注内容,准则修订要点调整核算方法转换规定,“投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。”,26,主要关注内容,准则修订要点明确了权益法核算问题,整合了散落的法规内容应用指南、准则讲解、解释公告、年报通知,重点实务领域 初始成本计量 核算方法转换 相关披露事项,27,主要关注内容,重点实务领域初始成本计量,28,主要关注内容,案例1：假设：以下交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。2x12年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份,实际支付款

11、项6000万元,能够对A公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日A公司可辨认净资产账面价值为22000万元(假定与公允价值相等)。2x12年及2x13年度，A公司共实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。,29,主要关注内容,案例1（续）：2x14年1月1日，H公司以定向增发2,000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下另一企业所持有的A公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后,H公司能够对A公司实施控制。当日，A公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23,000万元。假定H公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同,均按照

12、10%的比例提取盈余公积。H公司和A公司一直同受同一最终控制方控制。,30,主要关注内容,案例2：2x10年1月1日A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票100万股，并由此持有B公司2%股权。A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理。2x13年1月1日，A公司以现金1.75亿元为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司购买B公司2%股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”。A公司取得B公司控制权之日为2x13年1月1日，B公司当日股价为每股7元B公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。假设不考虑相关税费

13、等其他因素影响。,31,主要关注内容,案例3：2x10年1月1日A公司以现金3000万元，自非关联方处取得了B公司20%股权并能够对其施加重大影响。当日，B公司可辨认净资产公允价值为1.4亿元。2x12年7月1日，A公司另支付现金8000万元，自另一非关联方处取得B公司40%股权，并取得对B公司的控制权。购买日，A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值为4000万元，账面价值为3500万元，A公司确认与B公司权益法核算相关的累计其他综合收益为400万元，其他所有者权益变动100万元；B公司可辨认净资产公允价值为1.8亿元。假设A公司购买B公司20%股权和后续购买40%的股权的交易不构成“一

14、揽子交易”。以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。,32,主要关注内容,转换原则：“跨越会计处理界线”Crossing the accounting boundary,33,主要关注内容,重点实务领域核算方法转换,合并报表 个别报表,控制权变动 核算科目变化,个别报表和合并报表层面“跨越会计处理界线”认定标准对比表,34,主要关注内容,重点实务领域核算方法转换（续）,由金融资产 转换为以权益法或成本法核算的长期股权投资,35,主要关注内容,重点实务领域核算方法转换（续）,5%,65%,25%,权益法核算 转换为按成本法核算的长期股权投资或金融资产,成本法核算 转换为按权

15、益法核算的长期股权投资或金融资产,三种组合：,由金融资产转换为以权益法或成本法核算的长期股权投资,36,主要关注内容,案例4：2x12年2月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司10%的股权。A公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产核算。2x13年1月2日，A公司又以1200万元的现金自另一非关联方处取得B公司12%的股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元，A公司对B公司的可供出售金融资产的账面价值1000万元，计入其他综合收益的累积公允价值变动为400万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够对B公司施加重大影响，对该

16、项长期股权投资转为采用权益法核算。假设不考虑相关税费等其他因素影响。,37,主要关注内容,权益法核算转换为按成本法核算的长期股权投资或金融资产,38,主要关注内容,案例5：甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，因此对该股权投资采用权益法核算。2x12年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，出售取得价款1800万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。,39,主要关注内容,案例5（续）：出售时，该项长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整为300万元，其他综合收益为200万

17、元(性质为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动)，除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为100万元。剩余股权的公允价值为1800万元。假设不考虑相关税费等其他因素影响。,40,主要关注内容,成本法核算转换为按权益法核算的长期股权投资或金融资产,41,主要关注内容,案例6：A公司原持有B公司60%的股权，能够对B公司实施控制。2x12年11月6日，A公司对B公司的长期股权投资的账面价值为6000万元，未计提减值准备。2x12年11月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款3,600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16,

18、000万元。相关手续于当日完成，A公司不再对B公司实施控制，但具有重大影响。,42,主要关注内容,案例6（续）：A公司原取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为9,000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5,000万元。其中，自A公司取得投资日至2x12年年初实现净利润4,000万元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。A公司按净利润的10%提取盈余公积。假设不考虑相关税费等其他因素影响。,43,主要关注内容,当企业由非投资性主体转变为投资性主体时，其对自

19、转变日起不再纳入合并财务报表范围的子公司采用公允价值计量且其变动计入当期损益，转变日公允价值和原账面价值的差额计入所有者权益。当企业由投资性主体转变为非投资性主体时，其对自转变日起开始纳入合并财务报表范围的子公司采用成本法进行后续计量。转变日的公允价值为成本法核算的初始成本。,44,主要关注内容,重点实务领域投资性主体与非投资性主体转换,重点实务领域相关披露要求,45,主要关注内容,四个方面：重大判断和假设的披露在合营安排或联营企业中权益的披露在不纳入合并报表范围的子公司中权益的披露在未纳入合并报表范围的结构化主体中权益的披露,重点实务领域相关披露要求重大判断和假设的披露,46,主要关注内容,

20、确定通过单独主体达成的合营安排是共同经营还是合营企业的判断和假设；确定企业是代理人还是委托人的判断和假设；被确定为投资性主体的重大判断和假设，以及虽然不符合投资性主体的一项或多项特征但仍被确定为投资性主体的原因；非投资性主体转变为投资性主体的，应当披露该变化及其原因，并披露该变化对财务报表的影响；由投资性主体转变为非投资性主体的，应当披露该变化 及其原因。,重点实务领域相关披露要求在合营安排或联营企业中权益的披露,47,主要关注内容,单项重要的合营安排或联营企业的相关信息，包括：基本情况、与之关系的性质等；非投资性主体的单项重要的合营安排或联营企业的相关信息，包括：会计处理方法、收到的股利、权

21、益法核算后的财务信息、权益法调节过程、长投公允价值（如有）等；非投资性主体的单项不重要的合营企业或联营企业中的权益，应当就合营企业和联营企业两类分别披露：权益法核算后的账面价值合计、按持股比例享有的净利润及其他综合收益合计等 其他重要信息，如：资金转移受限、超额亏损、或有 事项、未确认承诺等,重点实务领域相关披露要求在不纳入合并报表范围的子公司中权益的披露,48,主要关注内容,应当在财务报表附注中说明，未纳入合并财务报表范围并对其权益按照公允价值计量且其变动计入当期损益的投资性主体的子公司的情况及其子公司的相关信息（逐级披露）应当披露与投资性主体在未纳入合并报表范围的子公司中的权益相关的风险信

22、息（资金转移受限、提供相关支持等）,重点实务领域相关披露要求在未纳入合并报表范围的结构化主体中权益的披露（投资性主体豁免披露）,49,主要关注内容,未合并结构化主体的性质、目的、规模、活动及融资方式 与未合并结构化主体中权益相关的资产和负债的账面价值及其在资产负债表中的列报项目 与未合并结构化主体中权益相关的最大损失敞口及其确定方法、不能量化最大损失敞口的事实及其原因。第二项与第三项的比较,企业发起设立但没有权益的未合并结构化主体，仅需披露前述第一项，但应当披露企业作为发起人的认定依据，并分类披露企业当期获得的收益、收益类型，以及转移至该结构化主体的所有资产在转移时的账面价值。向未合并结构化主

23、体提供或帮助其获得财务支持或其他支持的意图，在没有合同约定的情况下，还应当披露提供或帮助其获得的支持的类型、金额及原因。,50,主要关注内容,重点实务领域相关披露要求在未纳入合并报表范围的结构化主体中权益的披露(续)（投资性主体豁免披露）,企业会计准则第2号长期股权投资（2014修订）,首次执行影响,51,规定:“在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外”,52,首次执行影响,几种情况：对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资的重分类以前年度权益法核算中的若干具体做法与新修订的长期股权投资准则的具体要求不一致长期股权投资

24、核算方法转换的新旧差异的影响,对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资的重分类,53,首次执行影响,核算科目：长期股权投资,可供出售金融资产,取得日的公允价值,成本法（或公允价值）,初始成本：支付对价及费用,后续计量：成本法,以前年度权益法核算中的若干具体做法与新修订的长期股权投资准则的具体要求不一致,54,首次执行影响,例如：原在合营（或联营）企业的长期股权投资，因其他股东单方面增资而被稀释，但仍可以采用权益法核算的情况下（享有净资产的绝对数增加但持股比例的相对数降低）其根据权益法核算增加的权益，在原准则未作明确规定时计入投资收益，但按修订后长期股权投资准则应计入资本公积的，

25、也应按照修订后准则的规定进行追溯调整。,长期股权投资核算方法转换的新旧准则差异的影响,55,首次执行影响,由于新旧准则对核算方法转换的衔接处理规定不同，导致新准则生效日相关科目的余额，与假设交易发生时即按修订后的长期股权投资准则的相关规定进行处理的应有结果不一致的，也应按照 CAS 2（2014）的相关规定进行 追溯调整。,案例7：某企业集团于2010年1月1日投资A公司，初始投资成本为1.7亿元，持股比例为21%，按权益法核算。2012年1月1日，A公司首次公开发行股票，由于该集团认为仍对A公司具有重大影响，仍对其在长期股权投资中核算，而未将其重分类列入“可供出售金融资产”。2013年1月1

26、日，某企业集团通过二级市场出售了一部分A公司的股票，持股比例下降至20%以下，并且其在A公司决策层的影响力下降，故拟将此项投资重分类列入可供出售 金融资产,56,首次执行影响,案例7（续）：假设：该企业集团不准备在短期内通过二级市场买卖获取价差收益相关数据如下：,57,首次执行影响,58,首次执行影响,（上表计算过程中忽略出售股数对长投成本及损益的影响）,案例7（续）：,59,首次执行影响,案例7（续）：,免责条款,本课件所载资料以概要方式列示,仅可用作一般性指引,不能替代详细研究或作出专业判断。瑞华会计师事务所及其成员概不对任何人士根据本课件所列的任何资料采取或不采取行动而导致的损失承担任何责任，相关具体事宜应向适当顾问咨询。,60,谢 谢！,61,