国家税务总局企业所得税年度纳税申报表(A类2014年版)培训资料第一部分.ppt
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1、企业所得税年度纳税申报表(2014年版)培训,国家税务总局所得税司2014年12月,主要内容,主表(A100000)一般企业收入明细表(A101010)金融企业收入明细表(A101020)一般企业成本支出明细表(A102010)金融企业支出明细表(A102020)事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表(A10300)期间费用明细表(A104000)弥补亏损明细表(A106000),主表简介,设计目的:展现企业所得税计算的整体过程力求简洁:变更要点:,仅体现附表汇总金额详细数字在附表填报,调整境外所得、税收优惠项目顺序增加计算过程说明,主表简介,分解成三大部分,利润总额,应纳税所得额,应纳税额
2、,核心部分,主表利润总额计算,主表利润总额计算,填报项目与企业会计准则利润表基本相同,主表利润总额计算,营业收入:A101010或101020或103000营业成本:A102010或102020或103000期间费用:A104000表(事业单位、非营利组织除外)资产减值损失:无附表公允价值变动损益:无附表投资收益:无附表(事业、非营利有勾稽)营业外收入:A101010或101020或103000营业外支出:A102010或102020或103000,主表应纳税所得额计算,利润总额,应纳税所得额,应纳税额,主表应纳税所得额计算,主表应纳税所得额计算,旧版,新版,境外所得、税收优惠项目从纳税调整表
3、中分离出来,主表应纳税所得额计算,扣除境外所得:A108010纳税调整:A107030收入减免和加计扣除:A107010(没有所得减免)用境外所得抵减境内亏损:A108000所得减免:A107020抵扣应纳税所得额:A107030弥补以前年度亏损:A106000,主表应纳税所得额计算流程,主表应纳税额计算,利润总额,应纳税所得额,应纳税额,主表应纳税额计算,与旧版申报表基本一致删除了合并纳税的相关行次增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补(退)所得税额,一般企业收入明细表,主表(A100000)金融企业收入明细表(A101020)一般企业成本支出明细表(A102010)金融企业支出明细表(A
4、102020)事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表(A10300)期间费用明细表(A104000)弥补亏损明细表(A106000),一般企业收入明细表(A101010),一般企业收入明细表适用范围,不包括执行事业单位会计准则:填报A103000不包括非营利企业会计制度:填报A103000不包括金融企业:填报A101020参照企业会计准则及企业会计准则-应用指南设计,一般企业收入明细表主营业务收入,参照企业会计准则-收入进行分类,具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,换出资产应确认收入,一般企业收入明细表其他业务收入,其他业务收入,销售材料收入出租固定资产收入出租无形资产收入出租包装物和商品
5、收入其他,一般企业收入明细表营业外收入,非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助利得盘盈利得捐赠利得罚没利得确实无法偿付的应付款项汇兑收益(小企业准则)其他,金融企业收入明细表,主表(A100000)一般企业收入明细表(A101010)一般企业成本支出明细表(A102010)金融企业支出明细表(A102020)事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表(A10300)期间费用明细表(A104000)弥补亏损明细表(A106000),金融企业收入明细表(A101020),适用范围:商业银行、保险公司、证券公司等金融企业,一般企业成本支出明细表,主表(A100000)一般企业收入明
6、细表(A101010)金融企业收入明细表(A101020)金融企业支出明细表(A102020)事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表(A10300)期间费用明细表(A104000)弥补亏损明细表(A106000),一般企业成本支出明细表(A102010),一般企业成本支出明细表,主营业务成本其他业务成本营业外支出删除了期间费用项目,对应于一般企业收入表项目,非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失非常损失捐赠支出赞助支出罚没支出坏账损失无法收回的债券股权投资损失其他,不包含期间费用,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表范围,执行事业单位会计准则执行民间非营利会计制度企业具有免税
7、资格的非营利组织,事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度其他,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,事业单位会计准则收入支出表民间非营利组织-业务活动表合并了收入与支出表,增加了民间非营利组织的相关项目,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,包含成本与费用区分了营业外收入、营业外支出、投资收益,营业外收入,投资收益,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,营业外支出,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表变化,旧版事业单位收入表与支出表,不区分不征税收入与征税收入取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式,期间费用表,新增表格1
8、-3行:人工成本4-6行:有扣除限额的项目7行:折旧摊销费9-20行:根据期间费用的用途进行划分21-23行:财务费用,期间费用表,劳务费咨询顾问费佣金和手续费董事会费运输仓储费修理费技术转让费研究费用,需要披露是否有向境外支付,期间费用明细表,企业需要分析填报,无法与会计科目一一对应金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中,弥补亏损明细表变化要点,分立转出亏损数额的填报(修改表格项目名称)政策搬迁期间,停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除(在填表说明中进行了补充解释)修改年度的描述(前五年度至前一年度)“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得”表内逻辑关系进行了重新
9、梳理修正,弥补亏损明细表年度描述变化,前一年度、前五年度等是个相对概念,以填报年度为参照系向前推算,更便于理解。,旧版,新版,弥补亏损明细表纳税调整后所得的口径,主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”,还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值,不能直接引自主表,弥补亏损明细表纳税调整后所得的口径,第6行表A100000第19行“纳税调整后所得”0,第20行“所得减免”0,则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行,且减至0止。第20行“所得减免”0,填报此处时,以0计算。表A100000第19行“纳税调整
10、后所得”0,则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。第1行至第5行以前年度主表第23行(2013纳税年度前)或表A100000第19行(2014纳税年度后)“纳税调整后所得”的金额(亏损额以“-”号表示)。,弥补亏损明细表纳税调整后所得的口径,弥补亏损明细表其他数据口径,1.若(纳税调整后所得)列0,(当年可弥补的亏损额)列(纳税调整后所得)列+(合并、分立转入转出可弥补的亏损额)列,否则(当年可弥补的亏损额)列(合并、分立转入转出可弥补的亏损额)2.若(合并、分立转入转出可弥补的亏损额)列0,则(纳税调整后所得)列0且(合并、分立转入转出可弥补的亏损额)列(纳税调整后所得)列的绝
11、对值。3.(以前年度亏损已弥补额合计)列第5+6+7+8列4.若(纳税调整后所得)列(本年度)行0,(本年度实际弥补的以前年度亏损额)列第1至5行同一行次(当年可弥补的亏损额)列1至5行同一行次的绝对值-(以前年度亏损已弥补额合计)列1至5行同一行次;若(纳税调整后所得)列(本年度)行0,(本年度实际弥补的以前年度亏损额)列第1行至第5行0,弥补亏损明细表其他数据口径,5.若(纳税调整后所得)列(本年度)行0,(本年度实际弥补的以前年度亏损额)列第6行同列第1+2+3+4+5行且(纳税调整后所得)列第6行;若(纳税调整后所得)列(本年度)行0,(本年度实际弥补的以前年度亏损额)列第6行0。6.
12、(当年可弥补的亏损额)列为负数的行次,(可结转以后年度弥补的亏损额)列同一行次(当年可弥补的亏损饿)列该行的绝对值-(以前年度亏损已弥补额合计)列该行-(本年度实际弥补的以前年度亏损额)列该行。否则(可结转以后年度弥补的亏损额)列同一行次填“0”。7.(可结转以后年度弥补的亏损额)列第7行第11列第2+3+4+5+6行。,整体报表填报顺序编号顺序,收入、成本、费用表,境外所得表,纳税调整表,收入、加计扣除、所得减免表,弥补以前年度亏损表,抵免所得税表,抵扣应纳税所得表,跨地区总分机构分摊表,主表,整体报表填报顺序填写顺序,收入、成本、费用表,境外所得表,纳税调整表,收入、加计扣除、所得减免表,
13、弥补以前年度亏损表,减免所得税、抵免所得税表,抵扣应纳税所得表,跨地区总分机构分摊表,主表,企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版),(一)表格架构 15=1+12+2,一、总体介绍,1、展现税会差异。梳理税会差异,在老的纳税调整表的基础上,在覆盖全面与突出重点中进行平衡,明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表,进行明细信息的采集,部分表格兼具信息披露功能,如捐赠支出纳税调整明细表,要求披露捐赠支出的明细信息。,(二)设计思路,3、优化表格设计。一是体现在申
14、报层级上,纳税调整及附表,共三个层级,对需填报附表的项目金额,由附表直接对应切入填写,从三级到二级再到一级附表,汇总填报到主表中,层次更为清晰顺畅。同时也明确,在发生纳税调整时才进行填报(两个例外:资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报)。二是体现在明细附表设计上,前面也提到既要列示税会差异,尽可能多的采集涉税信息,又要兼顾纳税人申报负担,在纳税调整表明细附表的设置上,对重要事项(如企业重组)、跨年度管理事项(如符合条件的专项用途财政性资金)等进行了明细附表设置,同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展,设置了三级明细附表。,(三)新、旧纳税调整比对,1、
15、纳税调整结构。旧:1张纳税调整表+7张相关、平行申报明细表(广告费、资产减值准备、资产折旧摊销、股权投资、公允价值计量、税收优惠、成本支出)VS 新:一级纳税调整主表1张 二级纳税调整明细表12张 三级纳税调整明细附表2张,2、纳税调整项目。旧:收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类 VS 新:收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类36小类 通过归并调整项目,压缩纳税调整主表行次,如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、摊销项目归并。同时,部分项目调整至其他附表进行反映(3651)增加:投资收益、政策性搬迁、销售退回佣金
16、、手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行业准备金、加收利息等列举调整项目,新增事项:企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、预计利润均设置二级明细附表,3、特别指出。旧:包括境外所得、税收优惠(免税收入、减计收入、减、免税项目所得、抵扣应纳税所得额)VS 新:境外所得,主表、境外所得明细表进行境内、外所得的计算。税收优惠,税收优惠相关明细表,例外:加速折旧在纳税调整中进行填报,二、具 体 填 报,企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版),适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策,以及国家统一会计制度的规定,填报会计处理、税法规定,以及纳税调整情况。
17、汇总反映纳税调整情况,其调增金额、调减金额,转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。表中15项项目要求根据相应附表填报,其他直接在本表填报。,企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版),(一)A105000 纳税调整项目明细表,1.“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”,税,条例56条企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。所以:长期股权投资的初始投资成本无论大于,还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,都不调整长期股权投资的计税基础
18、。,权益法核算,1、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。借:长期股权投资-成本 贷:营业外收入()2、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本。(无差异)取得时所支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利或债券利息,应作为应收款项。即,入账成本:买价已经宣告但未发放的现金股利(或已到付息期但未收到的利息),2.“交易性金融资产初始投资调整”,税,Add Youritle,会,条例56条企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资
19、资产、存货等,以历史成本为计税基础。前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。,企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债,相关交易费用应当计入初始确认金额。借:交易性金融资产成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)(差异,需调整)应收股利或利息 贷:银行存款等,3.“公允价值变动净损益”,税,Add Youritle,会,企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面
20、余额的差额,应计入“公允价值变动损益”科目。公允价值高时:借:交易性金融资产-公允价值 贷:公允价值变动损益(差异,调整)公允价值低时:借:公允价值变动损益(差异,调整)贷:交易性金融资产-公允价值 主要:交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产,4.“不征税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用”,税,企业所得税法第7条:收入总额中的下列收入为不征税收入:一是财政拨款;二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;三是国务院规定的其他不征税收入。条例第26条:国务院规定的其他不征税收入,是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并
21、经国务院批准的财政性资金。条例第28条:企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。财税(2012)27号:符合条件的软件企业,按照规定取得的即征即退增值税款,专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算,可以作为不征税收入。动漫企业财税(2008)136号:社会保障基金投资收入,企业会计准则16号:与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理:(一)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益。(二)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益。第九条 已确认的政府补助需要返还的,应当分别下列情况
22、处理:(一)存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益。(二)不存在相关递延收益的,直接计入当期损益。收到补助:借:银行存款(或其他应收款)等 贷:递延收益(或营业外收入-政府补助或补贴收入)发生支出:借:管理费用等(差异,调整)贷:银行存款等分摊递延收益,同时结转营业外收入:借:递延收益 贷:营业外收入(差异,调整),1、不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用同步调整,若会计处理严格按照政府补助,基本无差异。表中分收、支两个项目调整,考虑到专项用途财政性资金的限期使用(上缴)问题,更清晰反应不征税收入相应调整情况。2、A105020未按权责发生制原则确认收入纳税调
23、整明细表-政府补助的衔接,符合不征税收入条件的政府补助,直接按不征税收入进行申报,不需填报未按权责发生制确认收入调整表;不征税收入用于支出形成的资本,在A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整表中相关表格中填报调整。,企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版),注意,4.“销售折扣、折让和退回”,税,商业折扣,国税函(2008)875号:企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣,商品销售涉及商业折扣的,应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,会计准则14号:销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣,是指企业为促进商品销售
24、而在商品标价上给予的价格扣除。,确认收入时进行折扣扣除,基本无差异,税,销售折让和退回,国税函(2008)875号:企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入,会计准则14号:企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的,应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让,是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回,是
25、指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。报告年度或以前年度销售的商品,在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的应作为资产负债表日后事项的调整事项处理,调整报告年度的收入、成本等。,基本无差异,资产负债表日后追溯调整,存在差异,需调整,5.“业务招待费支出”,税,企业会计准则规定,企业发生的业务招待费,不论是哪个部门发生的,统一在管理费用科目核算。部分企业出于会计核算可理解性原则的要求,将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算,将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算,对企业会计损益和所得税没有产生影响。,发生有差异,主要在于业务招待费支出税前比例
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