持有至到期投资与长期股权投资.ppt

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1、第1节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,在该金融资产未到期前，不能随意改变其“最初意图”,持有至到期投资与长期股权投资,一、持有至到期投资概述 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产 的影响“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。,第1节 持有

2、至到期投资,企业设置“持有至到期投资”科目，并分别设“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目,二、持有至到期投资的核算,（一）持有至到期投资的取得,借:持有至到期投资成本 应收利息 贷:银行存款 借或贷:持有至到期投资利息调整,按投资的面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,按其差额,第1节 持有至到期投资,【例5-1】华联实业股份有限公司购入甲公司当日发行的面值600000元、期限4年、票面利率5%、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为600000。账务处理如下：借：持有至到期投资成本 600000 贷：银行存款 600000,

3、【例5-2】华联实业股份有限公司购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息，到期一次还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为528000。账务处理如下借：持有至到期投资成本 500000 利息调整 28000 贷：银行存款 528000,【例5-3】华联实业股份有限公司购入丙公司当日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息，到期一次还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款为818500。该价款包含已到付息期但尚未支付的利息4 0000元。账务处理：(1)购入债券时。(2)收到债券利息时。,（1）借：持有至

4、到期投资成本 800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资利息调整 21 500（2）借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000,第1节 持有至到期投资,二、持有至到期投资的核算,（二）资产负债表日持有至到期投资利息的核算,如:分期付息、一次还本债券投资,借:应收利息 贷:投资收益 借或贷:持有至到期投资利息调整,面值票面利率,摊余成本实际利率,按其差额,第1节 持有至到期投资,二、持有至到期投资的核算,（二）资产负债表日持有至到期投资利息的核算,如:一次还本付息的债券投资,借:持有至到期投资应计利息 贷:投资收益 借或贷:持有至到期投资利息

5、调整,面值票面利率,摊余成本实际利率,按其差额,（二）资产负债表日计算利息,债券期初摊余成本=上期期初摊余成本+上期按实际利率计算的利息上期末按票面利率计算的应收利息 或上期期初摊余成本上期计入借方的利息调整 或上期期初摊余成本上期计入贷方的利息调整,【例5-4】华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司05年1月1日购入面值500 000元、期限5年、票面利率6、每年12月31日付息、取得成本528 000元的乙公司债券，实际利率为4.72%.则在持有期间确认利息收入的会计处理：,根据表的计算结果，华联公司编制的各年确认利息收入和摊销溢价的会计分录如下：1.200

6、5年12月31 日，确认利息收入并进行利息调整。借：应收利息 30000 贷：投资收益 24922 持有至到期投资利息调整 5708 2.2006年12月31日，确认利息收入并进行利息调整。借：应收利息 30000 贷：投资收益 24682 持有至到期投资利息调整 5318 以后各年确认利息收入并进行利息调整的会计分录可依次类推.,【例5-5】华联实业股份有限公司20 x6年1月1日购入丙公司于20 x5年l1月1日发行、面值800 000元、期限4年、票面利率5、每年12月31日付息、取得成本 778 500元的债券，实际利率为5.78%,则在持有期间采用实际利率法确认利息收入和摊销折价的会

7、计处理如下：,按票面利率计算确认利息收入,企业一般应当采用实际利率法确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。资产负债表日，企业应按票面利率确定的应收未收利息，借：应收利息/持有至到期投资应计利息 贷：投资收益,【例5-6】华联实业股份公司于20 x5年1月1日购入面值600000元、期限4年、票面利率5、到期一次还本付息、取得成本600 000的甲公司债券，在持有期间按票面利率确认利息收入。其账务处理：,债券利息=600 0005=30 000(元)借：持有至到期投资应计利息 30000 贷：投资收益 30 000,（三）持有至到期投资减值,在资

8、产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失 1现值低于其账面摊余成本时，计提 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,【例5-7】华联实业股份有跟公司于20 x7年1月1日(债券发行日)购入面值200000元、期限6年、票面利率6、每年12月31日付息的A公司债券作为持有至到期投资，2009年12月31日，华联公司在对持有至

9、到期投资进行减值测试时发现因A公司发生财务困难，所持有的A公司债券预计只能收回未来现金流量现值为170886元,20 x9年12月31日A公司债券账面摊余成本为205 000元，则：,A公司债券减值损失；205 000-170 886=34 114 借：资产减值损失 34 114 贷：持有至到期投资减值准备 34 114,第1节 持有至到期投资,二、持有至到期投资的核算,（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算,企业因持有意图或能力发生改变，将持有至到期投资，重分类为可供出售金融资产；持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应

10、将剩余部分重分类为可供出售金融资产。,二、持有至到期投资的核算,（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算,借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 贷或借：资本公积其他资本公积,重分类日按其公允价值,按其账面余额,按其差额,第1节 持有至到期投资,【例5-8】华联实业股份有限公司持有意图发生改变，于20 x8年1月1日，将20 x5年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6、每年12月31 日付息的乙公司债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，乙公司债券公允价值520 000，账面摊余成本512035，其中,成本500 000，利息调整120

11、35元。其账务处理:,借：可供出售金融资产成本 520000 贷：持有至到期投资成本 500000 利息调整 12035 资本公积其他资本公积 7965,二、持有至到期投资的核算,（五）持有至到期投资出售的核算,借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 贷或借：投资收益,按实际收到的金额,按其账面余额,按其差额,第1节 持有至到期投资,【例5-9】华联实业股份有限公司于20 x8午9月1日，将20 x6年1月1日购入的面值800000元、期限4年、票面利率5、每年12月31日付息丙公司债券提前出售，取得转让收人815 600元。转让日，丙公司债券账面摊余成本为788 783元，

12、其中，成本800000，利息调整(贷方余额)11 217元。其账务处理,借：银行存款 815 600 持有至到期投资利息调整 11 217 贷：持有至到期投资成本 800 000 投资收益 26 817,练习1,A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从200

13、7年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,答案,（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本1000 应收利息40（10004%）贷：银行存款1012.77 持有至到期投资利息调整27.23（2）2007年1月5日 借：银行存款40 贷：应收利息 40,（3）2007年12月31日 应收利息=1000440 应确认的投资收益=972.775%=48.64“持有至到期投资利息调整”=48.64-40=8.64借：应收利息 40持有至到期投资利息调整 8.64贷：投资收益48.64（4）2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40,（5）2008年12月31日期初摊余成本=

14、972.77+48.64-40=981.41（万元）应确认的投资收益=981.415%=49.07（万元）“持有至到期投资利息调整”=49.07-40=9.07万元 借：应收利息40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07（6）2009年1月5日 借：银行存款40 贷：应收利息 40,（7）2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元投资收益=40+9.52=49.52（万元）借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52（8）2010年1月1日借：银行存款1 040 贷：持有至到期投资成本

15、1 000 应收利息 40,练习2,205年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。实际利率r=10%。,甲公司的有关账务处理如下：,（1）205年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本 1250贷：银行存款 1000持有至到期投资利息调整250（2）205年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息 借：应收利息（1250*4.72%）59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益(1000*10%)100 借：银行存款59 贷：应收利息 59,（3）206年12月31日，确

16、认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息59 持有至到期投资利息调整45 贷：投资收益(1000+41)*10%l04 借：银行存款59 贷：应收利息59（4）206年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息59 持有至到期投资利息调整50 贷：投资收益(1000+41+45)*10%l09 借：银行存款59 贷：应收利息 59,（5）207年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54 贷：投资收益（108650）10ll3 借：银行存款59 贷：应收利息59（6）208年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息

17、和本金等借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 60（25041455054）贷：投资收益ll9 借：银行存款59 贷：应收利息59 借：银行存款 1250 贷：持有至到期投资成本 l250,一、长期股权投资概述二、长期股权投资的取得三、长期股权投资核算的成本法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的处置七、长期股权投资成本法与权益法的转换,长期股权投资的核算方法长期股权投资中成本法、权益法的运用,内容提示,重点难点,第二节 长期股权投资,一、长期股权投资概述,长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响

18、、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。,（一）长期股权投资的性质,企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资、企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。,0,100%,50%,20%,无控制、共同控制且无重大影响,重大影响,控制,共同控制,（二）投资企业与被投资企业的关系,控制 投资企业有权确定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。包括:直接拥有被投资单位50以上的表决权资本；具有实质控制权。,实质性控制权 通过与其

19、他投资者的协议，拥有被投资企业50以上表决权资本的控制权。根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。,共同控制 按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。共同控制，仅指共同控制实体。即由两个或多个企业共同投资建立的实体，其财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。,重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。包括：直接拥有被投资企业20或以上至50的

20、表决权资本；实质上有重大影响。,实质上有重大影响 在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表 参与被投资企业的政策制定过程 向被投资企业派出管理人员 依赖投资企业的技术资料 其他,无重大影响指对一个企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。前述三种类型以外的投资。包括:直接拥有被投资企业20以下的表决权资本，且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。直接拥有被投资企业20或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。,1.账户设置,成本法,（三）长期股权投资的核算,2.长期股权投资的初始计量,3.长期股权投资的后续计量,权益法,长期股权投资 XX单位投资 成本

21、（权益法下设）损益调整 其他权益变动,1.账户设置,二、长期股权投资的取得,不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。,企业合并取得,非企业合并取得,取得方式,同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并,（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资,同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。,合并方与被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的

22、企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。,（1）合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，合并日：借：长期股权投资投资成本或借：资本公积 盈余公积 利润分配 贷：银行存款/相应的资产或负债科目 贷：资本公积,差额借贷,合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额,支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值,说明：投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。,A公司为B公司

23、和C公司的母公司。20X7年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8000000元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币资金支付审计、评估费10 000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12 000 000元;B公司资本公积余额为2 000 000元。,例5-10,根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的会计分录如下:,B公司初始投资成本,借:长期股权投资投资成本 资本公积 管理费用 贷:银行存款,7200 000 800 000 10 000 8 010 000,（2）合并方以发行股票方式取得被合并方的股权合并日：借：长期股权投资投资成本或借：资

24、本公积 盈余公积 利润分配 贷：股本 贷：资本公积,差额借贷,享有被合并方所有者权益账面价值的份额,发行股份的面值总额,A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股权，持有C公司60%的股权。20X7年1月1日，B公司以发行每股面值为1元的股票2 000 000股，换取A公司持有的C公司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费20 000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12 000 000元。,例5-11,根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的会计分录如下:,B公司初始投资成本=12000000X60%=7200000（元）,借:长期股权投资投资成本 贷:股本 银行存款

25、 资本公积,7200000 2000000 20000 5180000,（3）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用 为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借：管理费用 贷：银行存款（4）合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。,（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资,非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而

26、言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。,购买方与被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。1.购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权，借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。,以支付的现金作为初始投资成本,2.购买方在购买日以付出非货币性资产的方式取得被购买方的股权借：长期股权投资投资成本 贷：主营业务收入 其他业务收入 固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额）同时，结转资产成本，确认资产转让损益。

27、,资产的公允价值,W公司于20X9年1月1日，以货币资金10000000元以及一批库存商品、机器设备购入X公司70%股权。库存商品的账面价值为900000元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1000000元，增值税销项税额为170000元；机器设备的原始价值为8000000元(不含增值税)，累计折旧为3000000元，不含增值税的公允价值为6000000元，增值税销项税额为1020000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费20000元。购买日，X公司所有者权益的账面价值为25000000元，W公司与X公司不属于关联方。,例5-12,W公司初始投资成本=10 000 000十1

28、 000 000十6 000 000十1190000十20000=18210000(元),根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录如下:,借:长期股权投资投资成本 贷:银行存款 主营业务收入 固定资产清理 应交税费应交增值税(销项税额),18 210 000 10 020 000 1 000 000 6 000 000 1 190 000,借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产,5 000 000 3 000 000 8 000 000,借:固定资产清理 贷:营业外收入,1 000 000 1 000 000,借:主营业务成本 贷:库存商品,900 000 900 000,3.购买

29、方在购买日以承担负债的方式取得被购买方的股权借：长期股权投资投资成本 贷：应付债券 其他应付款4.购买方在购买日以发行股票的方式取得被购买方的股权，借：长期股权投资投资成本 贷：股本 贷：资本公积股本溢价,负债的公允价值,股票的面值,股票的公允价值,差额,购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。,（三）非企业合并取得的长期股权投资,非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。,A公司于20X7年1月1日购入联营企业B公司40

30、%的股权，实际支付价款4 000 000元；购买日，B公司所有者权益账面价值为9 000 000元.公允价值为10 500 000元。根据以上资料，编制A公司取得长期股权投资的会计分录如下:借:长期股权投资投资成本 贷:银行存款,4 000 000 4 000 000,例5-13,长期股权投资初始计量,企业合并以外的其他方式取得的长期股投资,企业合并形成的长期股投资,同一控制下企业合并形成的长期股投资,非同一控制下企业合并形成的长期股投资,支付资产的公允价值作为入账价值,被合并方所有者权益账面价值作为入账价值,支付资产的公允价值作为入账价值,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,练习1 捷顺

31、公司和万众公司均为P公司的子公司。2007年3月20日，P公司将其持有的万众公司70%的股权转让给捷顺公司，交易价格为3 000 000元，捷顺公司以银行存款支付。合并日，万众公司所有者权益的账面价值为4 000 000元，捷顺公司资本公积、盈余公积余额分别为100 000元和300 000元。,捷顺公司2007年3月20日取得长期股权投资会计分录如下：捷顺公司初始投资成本=4 000 000 70%=2 800 000（元）借：长期股权投资 2 800 000 资本公积 100 000 盈余公积 100 000 贷：银行存款 3 000 000,练习2安达公司和美年公司均为S公司的子公司。安

32、达公司2007年8月9日发行1 400万股面值为1元的普通股股票，并从美年公司的股东手中取得了美年公司60%的股份。美年公司2007年8月9日前所有者权益为1 800万元。安达公司在2007年8月9日的资本公积、盈余公积、未分配利润分别为100万元、150万元、100万元。,安达公司2007年8月9日取得长期股权投资会计分录如下：安达公司初始投资成本=18 000 000 60%=10 800 000（元）借：长期股权投资 10 800 000 资本公积 1 000 000 盈余公积 1 500 000 利润分配未分配利润 700 000 贷：股本 14 000 000,练习3海安公司于200

33、7年1月1日以银行存款1 000 000元以及一批机器设备，购入京丰公司70%股权，机器设备原值8 000 000元，累计折旧3 000 000元，公允价值6 000 000元。购买日，京丰公司所有者权益的账面价值为20 000 000元，两公司不存在关联方关系。,海安公司长期股权投资初始投资成本=1 000 000+6 000 000=7 000 000（元）海安公司2007年1月1日编制会计分录：借：长期股权投资 7 000 000 累计折旧 3 000 000 贷：银行存款 1 000 000 固定资产 8 000 000 营业外收入 1 000 000,企业合并以外的其他方式取得的长期

34、股权投资,非自愿行为非交易行为非独立行为非公允行为,该交易的特点,初始成本,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式作为合并对价的：按被合并方合并日所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本（初始投资成本与支付的现金等之间的差额，调整资本公积，资本公积不足调整的，调整留存收益）合并方以发行权益性证券作为合并对价的：在合并日按被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，其差额调整资本公积，资本公积不足调整的，调整留存收益。,练习4 格威公司从证券市场购买康大公司8%的股份，共计100万股，准备长期持有。每股买价6.8元，其中含有已宣告尚未支付的现金股利0.4元，另需支付交易手续费及印

35、花税0.4万元，款项用银行存款支付。,格威公司编制会计分录如下：借：长期股权投资康大公司 6 404 000 应收股利康大公司 400 000 贷：银行存款 6 804 000,练习5 2006年3月，洪都公司通过增发1 000万股（每股面值1元）自身的股份取得对漳百公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该1 000万股股份的公允价值为2 200万元。为增发该部分股份，A公司支付了100万元的佣金和手续费。,洪都公司编制会计分录如下：借：长期股权投资漳百公司 22 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 12 000 000借：资本公积股本溢价 1 000 0

36、00 贷：银行存款 1 000 000,三、长期股权投资核算的成本法,1、成本法的适用范围2、成本法下投资成本的后续计量,1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（对子公司）2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。例5-15,(一)成本法的适用范围,（二）成本法下投资成本的后续计量,采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理，借记“应收股利”等科目，贷记“投资收益”科目。如果收到的

37、股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。,某企业根据发生的有关长期股权投资业务.编制会计分录如下:,（1）20X9年1月10日，购入A公司普通股股票10 000股，占A公司普通股股本的10%，准备长期持有，且对A公司无重大影响，用银行存款实际支付买价100 000元，手续费300元，共计100 300元。采用成本法进行核算。借:长期股权投资投资成本 100 300 贷:银行存款 100 300,例5-14,20X9年5月15日，A公司宣告发放现金股利，每股0.6元。借:应收股利 6 000 贷:投资收益 6 00020X

38、9年5月25日，收到A公司发放的现金股利6 000元，存入银行。借:银行存款 6 000 贷:应收股利 6 000,长期股权投资的会计处理方法,成本法,权益法,（1）对被投资单位实施控制（2）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的（持股比例大于50%和小于20%）,（1）对被投资单位具有共同控制（2）对被投资单位具有重大影响（持股比例低于50%和大于20%）,0,100%,50%,20%,成本法,权益法,成本法,权益法,【例5-15】庆大公司2007年1月1日以5 000 000元购入安阳公司5%的股份，安阳公司股权不存在明确的市场价格，庆大

39、公司也未以任何方式参与安阳的生产经营决策。安阳公司各年实现的净利润及利润分配如下（单位：元）：,其中：安阳2007年度分派的利润是对其2006年及以前实现净利润的分配,庆大公司账务处理,庆大公司的长期股权投资采用成本法核算，账务处理如下：（1）2007年取得投资 借：长期股权投资 贷：银行存款 5 000 000,（2）2007年取得安阳公司分配的利润为 6 000 000 5%=300 000（元），由于该利润属于投资前的利润分配，应冲减投资成本。借：银行存款 300 000 贷：长期股权投资 300 000,（3）2008年取得安阳公司分配的利润应冲减投资成本金额=（6 000 000+5

40、 000 000 8 000 000）5%-300 000=-150 000（元）当年实际分得利润=5 000 000 5%=250 000（元）应确认投资收益=250 000（-150 000）=400 000（元）借：银行存款 250 000 长期股权投资 150 000 贷：投资收益 400 000,A公司2005年7月1日向B企业投资，B企业2005年形成的净利润120万元，其中1-6月份形成的净利润50万元，A企业的持股比例为10%，B企业是2005年1月1日成立的，B企业2005年末宣告分派2005年度的现金股利80万元，则A企业的处理：,借：应收股利 80，000（800，000

41、*10%）贷：投资收益 70，000（700，000*10%）长期股权投资10，000（差额）,例5-16,借：应收股利 80，000（800，000*10%）贷：投资收益 60，000（1，200，000*10%/12*6）长期股权投资20，000（差额）,若无法取得2005年1-6月份的利润50万元，则,A企业2005年1月1日以银行存款购入B公司5%的股份，准备长期持有，实际成本150，000元，2005年4月8日宣告分派2004年度的现金股利100，000元，2005年度实现净利润400，000元，2006年5月1日宣告分派现金股利200，000元，2006年度发生亏损100，000元

42、，决定不分配利润；2007年度实现净利润150，000元，2008年4月28日宣告分派现金股200，000元。则A企业的会计处理如下：,取得投资：借：长期股权投资-成本 150，000 贷：银行存款 150，000,例5-17,2005-1-1150000 5%,2008-4-28200000,2006-5-1200000,2005-4-8100000,2005-12-31,2006-12-31,2007-12-31,400000,-100000,150000,2006年5月1日分得现金股利（投资以后年度）：应冲减的投资成本额=（100，000+200，000-400，000）*5%-5000

43、=-10，000应确认的的投资收益=200，000*5%-（-5000）=15，000 借：应收股利 10，000 长期股权投资-成本 5，000 贷：投资收益 15，000,2005年4月8日分得现金股利（投资当年）：借：应收股利 5，000 贷：长期股权投资-成本 5，000,转回额不能超过以前冲减的范围,2007年被 投资单位实现亏损，不分配利润，不作账务处理；2008年4月28日分得现金股利：应冲减的投资成本额=（500，000-450，000）*5%-0=2，500 应确认的的投资收益=200，000*5%-2500=7500 借：应收股利 10，000 贷：长期股权投资-成本 2，

44、500 投资收益 7，500,四、长期股权投资核算的权益法,（一）权益法的适用范围（二）权益法核算的科目设置（三）权益法下初始投资成本的调整（四）权益法下投资损益的确认（五）权益法下被投资单位分派股利的调整（六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整,（一）权益法的适用范围,长期股权投资核算的权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。在这种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由于在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性原则，应对

45、长期股权投资的账面价值进行调整，以客观地反映投资状况,长期股权投资 投资成本 损益调整 所有者权益其他变动,（二）权益法核算的科目设置,购入股权时在被投资企业可辨认净资产公允价值中占有的份额,购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数,购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数,采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。,（三）权益法下初始投资成本

46、的调整,1、取得时：（1）初始投资成本 应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额 不调整已确认的初始投资成本，直接构成长期股权投资成本。例5-18（2）初始投资成本 应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额 应确认为当期收益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。例5-19,（三）权益法下初始投资成本的调整,【例5-18】捷事达公司于2007年8月1日取得福光公司40%的股份，实际支付价款5 00万元。购买日，福光公司所有者权益账面价值为700万元，公允价值为750万元。假定福光公司所有者权益均为可辨认净资产。捷事达公司取得福光公司股权后，能够对福光公司的经营决策产生重大影响。,捷事达

47、公司应编制会计分录如下：借：长期股权投资成本 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000,【例5-19】承例5-18，假如捷事达公司实际支付价值为250万元，其他条件不变。,捷事达公司享有福光公司可辨认净资产公允价值的份额=7 500 000 40%=3 000 000（元）实际支付价款为2 500 000元，差额500 000元应调整长期股权投资初始投资成本。投资日捷事达公司编制会计分录如下：借：长期股权投资成本 3 000 000 贷：银行存款 2 500 000 营业外收入 500 000,承例5-14。A公司调整初始投资成本与享有B公司可辨认净资产公允价值份额的差额。编制会计

48、分录如下:,A公司享有B公司可辨认净资产公允价值的份额,=10 500 000 X 20%=2 200 000(元),A公司应调整投资成本=4 200 000一 4 000 000=200 000(元）,借:长期股权投资投资成本 贷:营业外收入,200 000 200 000,例5-20,1.投资收益的确认2.投资损失的确认,（四）权益法下投资损益的确认,1.投资收益的确认按该净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益,（四）权益法下投资损益的确认,注意：权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以

49、其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。,基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。,1.投资收益的确认,承例5-14。A公司2007年1月1日取得投资时B公司的固定资产账面价值为3 000 000元，公允价值为4 500 000元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。按照固定资产账面价值计提的年折旧额为200 000元，按照公允价值应计提的年折旧额为300 000

50、元。B公司2007年度实现的账面净利润为1 500 000元，不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净利润计算确定的投资收益应为600 000元(1 500 000X40%)；基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润为1 400 000元1 500 000一(300 000-200 000），A公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应为560 000元(1 400 000X40%)。,例5-21,根据以上资料，编制A公司确认投资收益的分录如下：,借:长期股权投资损益调整 560 000 贷:投资收益 560 000,如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值，或者投资时被投资