中级财务会计6第六章固定资产1-2.ppt.ppt

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1、第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的确认与初始计量 第三节 固定资产的后续计量 第四节 固定资产处置,第六章 固定资产,一、固定资产的含义及特征定义：特征：（1）固定资产是有形资产。（2）可供企业长期使用。（3）不以投资和销售为目的,而是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。（4）具有可衡量的未来经济利益。,第一节 固定资产概述,我国的企业会计准则第4号固定资产,“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度”,3,二、固定资产的分类,指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑

2、物、机器设备、器具、工具等。,指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。,4,指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。,指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。,指本企业多余或不适用而准备以后处理的固定资产。,5,土 地,三、固定资产的计价标准 固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。（一）原始价值（实际成本/历史成本）原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出。一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸

3、费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。,固定资产的基本计价标准,（二）重置完全价值重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。,反映的是固定资产的现时价值,（三）净值固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。,计算固定资产盘盈、盘亏

4、、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据,一、固定资产的确认 固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。确认条件：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。,第二节 固定资产的确认与初始计量,一项资产如果作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产定义；其次还要符合固定资产确认的条件。,二、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。（一）外购的固定资产包括实际支付的买价进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸

5、费、安装费和专业人员服务费）,【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进行税额。,增值税转型改革方案：2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内，不分地区和行业的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。增值税转型后允许抵扣的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。,采用一揽子购买方式进行购买的固定资产 将购买的总成本按每项资产

6、的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。,购入不需安装的固定资产相关支出直接计入固定资产的成本,华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。,其账务处理如下：借：固定资产 31 200 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 36 300,例61,需要安装的固定资产先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等。待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在建工程”科目归集的固

7、定资产成本一次转入“固定资产”科目。,“工程物资”，用来反映企业为基建工程、固定资产更新改造工程和大修理等工程而储备各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本。,工程物资账户,华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50 000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计2 100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：,（1）设备运抵企业，等待安装。借：工程物资 52 100 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 60 600（2）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程 52

8、 900 贷：工程物资 52 100 银行存款 800（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产52 900 贷：在建工程 52 900,例63,超过信用条件延期付款购买 企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件（通常在3年以上）购买固定资产的经济业务事项，如采用分期付款方式购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。,按该固定资产递延付款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”账户；按可抵扣的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进

9、项税额）”账户；按发票总金额贷记“长期应付款”账户；按借贷双方的差额，借记“未确认融资费用”账户。,会计处理：,应当在信用期内采用实际利率法进行摊销；其中，满足资本化条件的，应当计入固定资产的成本；不满足资本化条件的，应当在信用期内确认为财务费用，计入当期损益。,未确认融资费用,【例】A公司2007年1月1日从B公司购入一台机器设备作为生产经营固定资产使用，该机器已收到，不需要安装。购货合同约定，机器的总价款为200万元，增值税为34万元。增值税一次付清，价款分3次支付，2007年12月31日支付100万元，2008年12月31日支付60万元，2009年12月31日支付40万元。A公司在采购时

10、开具转账支票支付了增值税。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,2007年1月1日采购时，A公司凭发票和相关凭证，计算固定资产的入账价值（现值）：,借：固定资产 1 813 242 未确认融资费用 186 758 应交税费应交增值税（进项税额）340 000 贷：长期应付款 2 000 000 银行存款 340 000,每年年末，A公司需采用实际利率法摊销未确认融资费用，并按照合同约定偿还长期应付款，计算情况如表所示：,未确认融资费用分摊表,*尾数调整：186 758-108 795-55 322=22 641,2007年12月31日：借：财务费用 108 795 贷：未确认融资费用 108

11、 795 借：长期应付款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,2008年12月31日：借：财务费用 55 322 贷：未确认融资费用 55 322 借：长期应付款 600 000贷：银行存款 600 000,2009年12月31日：借：财务费用 22 641 贷：未确认融资费用 22 641借：长期应付款 400 000 贷：银行存款 400 000,【单选题】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。A固定资产的成本以购买价款为基础确定 B固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额

12、，无论 是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化,【答案】B【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。,【判断题】如果一项租赁在实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。（）,【答案】【解析】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。,（二）自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账

13、价值。为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置“在建工程”、“工程物资”科目。,核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出,自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。,1.自营工程将固定资产建造工程中所发生的直接支出(直接材料、直接人工、直接机械施工费、工程发生的待摊支出)计入工程成本。一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工 程的成本。在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方面的问题：具体内容详见教材P170。,减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额,自营工程核算如下图所示：,华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过

14、程中主要发生下列支出：1、209年1月6日用银行存款购入工程物资93 600元，其中价款80 000元，应交增值税13 600元，工程物资验收入库。2、209年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80 000元；领用库存材料一批，实际成本6 000元；领用库存产成品若干件，实际成本8 100元，计税价格11 000元，计算应交的增值税销项税额1 870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5 000元，工程应负担直接人工费10 260元。3、209年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。,例64A,其账务处理如下：（1）209年1月6日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资80

15、 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款 93 600（2）209年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程 80 000 贷：工程物资 80 000（3）209年1月20日，领用库存材料。借：在建工程 6 000 贷：原材料 6 000（4）209年1月20日，领用库存产成品。借：在建工程 9 970 贷：库存商品 8 100 应交税费应交增值税（销项税额）1 870,例64B,（5）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程 5 000 贷：生产成本 5 000（6）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程 10 260 贷：应付职工薪酬 10260（7

16、）209年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元）借：固定资产 111 230 贷：在建工程 111 230,例64C,【例】甲公司为一般纳税企业，采用自营方式建造厂房1座。购入工程物资价款205 000元，支付增值税34 850元，支付运杂费150元，货款、增值税及运费均用银行存款支付；该工程领用工程物资220 000；领用生产用原材料20 000元，领用该公司生产的产成品成本80 000元，商品的计税价格100 000元；发生了工资200 000元及福利费28 000

17、元。工程已达到预定使用状态，办理完竣手续后投入使用。,购入工程物资时：借：工程物资 240 000 贷：银行存款 240 000,购进工程物资，用于生产线的改造、扩建，涉及的进项税额反映在“应交税金-应交增值税（进项税额）”中，可以抵扣。若用于厂房的建造、改造，支付的款项包括增值税进项税额的，全部计入“在建工程”。,领用工程物资时：借：在建工程 220 000 贷：工程物资 220 000,领用原材料时：借：在建工程 23 400 贷：原材料 20 000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）3 400,仓库、厂房改扩建领用生产经营用原材料，所领用原材料的进项税额一定要转出，不能抵抗销项税额；

18、若属于生产用设备的建造领用，则增值税进项税额不用转出。,领用本企业生产的产品时：借：在建工程 97 000 贷：库存商品 80 000 应交税费-应交增值税（销项税额）17 000,工程领用自制半成品或产成品，视同销售，计算销项税额。,借：固定资产 568 400 贷：在建工程 568 400,固定资产原值=220 00023 40097 000228 000=568 400（元）,【单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 500元（不考虑增值税），设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税），设

19、备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A63170 B60000 C54500 D61170,【答案】C【解析】该固定资产的成本 50000+1500+1000+2000 54500（元）。,2.出包工程出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，主要包括以下：,【例】甲公司是一家化工企业，209年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。209年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司

20、承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为4000000元，安装生产设备需支付安装费用500000元。建造期间发生的有关经济业务如下：,（1）209年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元，其中厂房600000元，冷却循环系统400000元。,借：预付账款乙公司 1000000 贷：银行存款 1000000,（2）209年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账

21、付讫。,借：在建工程乙公司建筑工程厂房 3000000 冷却循环系统 2000000 贷：银行存款 4000000 预付账款乙公司 1000000,（3）209年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4500000元，增值税税额为765000元，已通过银行转账支付。（4）210年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元，款项已通过银行转账支付。,（3）209年10月8日，购入设备 借：工程物资设备 4 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）765 000 贷：

22、银行存款 5 265 000（4）210年3月10日，办理建筑工程价款结算 借：在建工程乙公司建筑工程厂房 3 000 000 冷却循环系统 2 000 000 贷：银行存款 5 000 000,（5）210年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）210年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500000元，款项已通过银行转账支付。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，已通过银行转账支付。,（5）210年4月1日，将设备交乙公司安装 借：在建工程乙公司安装工程设备 4 500 000 贷：工程物资设备 4 500 00

23、0（6）210年5月10日，办理安装工程价款结算 借：在建工程乙公司安装工程设备 500 000 贷：银行存款 500 000（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费 借：在建工程乙公司待摊支出 300 000 贷：银行存款 300 000,（8）结转固定资产计算分摊待摊支出待摊支出分摊率=300 000（6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000）100%=2%厂房应分摊的待摊支出=6 000 0002%=120 000（元）冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000 0002%=800 000（元）安装工程应分摊的待摊支出=（4 500 000+500

24、 000）2%=100 000（元）借：在建工程乙公司建筑工程厂房 120 000 冷却循环系统 80 000 安装工程设备 100 000 贷：在建工程乙公司待摊支出 300 000,计算完工固定资产的成本厂房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）冷却循环系统的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）生产设备的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）借：固定资产厂房 6 120 000 冷却循环系统 4 080 000 设备 5 100 000 贷：在建工程乙公司建筑工程厂房 6 120 00

25、0 冷却循环系统 4 080 000 安装工程设备 5 100 000,（六）非货币性资产交换取得的固定资产,1、非货币性资产交换的界定 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。,企业具体发生的经济业务,是否为货币性交易,按货币性交易处理,是否具有商业实质,按换出资产账面价值确定换入资产成本,公允价值是否可以确定及可靠,按换出资产公允价值确定换入资产成本,按换出资产账面价值确定换入资产成本,是,否,否,是,是,否,当非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时：,2、公允价值计量的处理,除非

26、有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更可靠。,换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项数额,商业实质的判断：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不同，就一定会涉及损益的确认，因为非货币性资产交换损益通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，通过非货币性资产交换予以实现。非货币性资产交换的会计处理，视换出资产交换的类别不同而有所区别

27、：,不涉及补价,【例6-10】华联实业股份公司根据公司的具体情况，决定以一批库存商品换入某企业的一台设备。库存商品的实际成本为28000元，已计提跌价准备1000元，计税价格30000元，应交增值税5100元。假定该批存货的公允价值为计税价格，其他因素不考虑。按照规定，以存货交换非货币性资产应作为销售业务处理，换出资产公允价值（主营业务收入）与其账面价值（主营业务成本）的差额体现为企业的营业利润。,换入资产的公允价值=30 000+5 100=35 100（元）,借：固定资产 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税金应交增值税 5 100,借：主营业务成本 27 000 存货跌价

28、准备 1 000 贷：库存商品 28 000,涉及补价,支付补价方：换入资产的成本=换出资产的公允价值+补价+相关税费 可抵扣增值税的进项税额,收到补价方：换入资产的成本=换出资产的公允价值 补价+相关税费 可抵扣的增值税进项数额,【例6-11】假定在【例6-10】中，华联实业股份有限公司换入固定资产的同时，收到对方企业的现金补价2000元，其他条件不变，则：,换入资产的公允价值=30 000+5 1002 000=33 100（元）,借：固定资产 33 100 银行存款 2 000 贷：主营业务收入 30 000 应交税金应交增值税 5 100,借：主营业务成本 27 000 存货跌价准备

29、1 000 贷：库存商品 28 000,（三）投资转入的固定资产成本按合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。合同或协议约定的价值不公允的除外。转入固定资产时的会计处理,华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。1、在各方的投资中，A股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为1 200 000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为1 000 000股股票的股权。2、B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估确认价值为200 000元，应交增值税34 000元，按协议可折换成每股面值为1元、数

30、量为160 000股股票的股权。此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本3 000元。,其账务处理如下：（1）A股东投入厂房。借：固定资产 1 200 000 贷：股本A股东 1 000 000 资本公积 200 000,例66A,（2）B股东投入设备，设备运抵企业，等待安装。借：工程物资200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：股本B股东 160 000 资本公积 74 000（3）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。借：在建工程 203 000 贷：工程物资 200 000 银行存款 3 000（4）设备安装完毕，计算并结转工程成本。借：固定资产 203 00

31、0 贷：在建工程 203 000,例66B,（七）接受捐赠的固定资产,华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为117 000元，应交增值税19 890元，办理产权过户手续时支付相关税费2 900元。,借：固定资产 119 900 应交税费应交增值税（进项税额）19 890 贷：营业外收入捐赠利得 136 890 银行存款 2 900,例614,（八）盘盈的固定资产盘盈的固定资产应通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目进行核算。对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减

32、去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前年度的差错，记入“以前年度损益调整”科目。,华联实业股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在账簿中记录。该仪器当前市场价格8 000元，根据其新旧程度估计价值损耗2 000元，则：,（1）盘盈的仪器入账价值为6 000元，登记入账。借：固定资产 6 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 6 000（2）报经批准处理后，盘盈仪器记入“以前年度损益调整”科目。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 6 000 贷：以前年度损益调整 6 000,例615,