2012出口退税知识讲座.ppt

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1、增值税出口退税,一、出口退税的基础知识,1、“免、抵、退”税管理办法的内容2、“免、抵、退”税管理的实施范围3、出口退税的申报期限4、退税单证基本要求5、免抵退税延期申报 6、新办企业退税认识7、信息数据传输流程图,1、“免、抵、退”税管理办法的内容,免税,抵税,退税,对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税,生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额,生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税,2、“免、抵、退”税管理的实施范围,（一）、生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口

2、（以下简称生产企业出口）的自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理。实行“免、抵、退”税管理的生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过加工生产的货物。,“免、抵、退”税管理的实施范围,下列出口货物可视同自产货物办理“免、抵、退”税：1收购与本企业生产货物的名称、性能相同，且使用本企业注册商标的货物；2收购与本企业所生产的货物配套出口的货物；3委托加工生产收回的货物。（二）增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。（三）生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征

3、消费税办法。,3、出口退税的申报期限,90天内,税局,企业,以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准,企业,90天内,企业,90天内,企业,税局,90天内,企业,2/2/2023,7,什么时候办理出口退税？,纳税人在货物出口后，要在规定的时间内向税务机关申报退税。根据总局的最新规定，纳税人在货物出口之日起90天后的第一个增值税纳税申报期截止日之前，要向主管税务机关申报退税，特殊情况可向主管退税机关申请延期3个月。对未按规定申报退税的，应视同内销征税。,2011年9月，国家外汇管理局、国家税务总局、海关总署联合出台关于货物贸易外汇管理制度改革试点的公告（国家外汇管理局公告2011年第2号

4、），规定从2011年12月1日起，改革我国货物贸易外汇管理制度，取消出口收汇核销手续，并在江苏、山东、湖北、浙江（不含宁波）、福建（不含厦门）、大连、青岛6个省（市）进行试点，其试点地区企业申报退税不再提供纸质出口收汇核销单。只向海关提供出口收汇核销单用于办理通关手续。,4、退税单证基本要求,退税单证是申报出口退税的法定凭证，退税单证的开具及配单是否正确、规范，直接关系到申报出口退税的真实性、有效性和准确性，也直接关系到退税机关退税审核审批的顺利进行，因此，企业在办理退税申报中要对照基本规定、核单要求认真、仔细、规范操作。,退税单证基本要求,直接进口报关单间接进口报关单.,1、准确、完整、清晰

5、2、出口商品专用发票中的“出口数量”、“计量单位”、“销售金额”应与申报数据一致，发票内容不得涂改，并且加盖发票专用章。,直接出口报关单间接出口报关单出口退税专用联出口商品发票,直接进口报关单间接进口报关单.,单证备案要准备哪些东西？,购货合同出口货物明细单 出口货物装货单出口货物运输单据,出口货物报关单,出口发票,2/2/2023,12,2/2/2023,13,2/2/2023,14,5、免抵退税延期申报,出口企业有下列情形之一者，应当在规定的期限（3个月）内向税务机关出书面延期申报申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准，在核准的期限内申报办理退（免）税。1）因不可抗力致使无法在规定的期

6、限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；2）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；3）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证。出口企业在办理延期申请时应注意：1、质纸资料申请 2、延期时间：3个月,6、新办企业退税认识,退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业，在审核期期间出口的货物，统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对新发生出口业务的企业的应退税款，在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退

7、给企业。,7、信息数据传输流程图,海关,数据中心(注意:每个星期一早上传输数据,预审正审同一个星期完成),企业,国税分局,国税总局,电子口岸系统,二、出口货物退税计算,（一）、增值税实行出口货物退税的政策1、出口免税并退税2、出口免税不退税3、出口不免税不退税,（二）、出口退（免）税的适用范围,3.特定出口的货物：（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物,（二）、出口退（免）税的适用范围,3.出口卷烟 有

8、出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。,（二）、出口退（免）税的适用范围,(三)、增值税出口货物的退税率,出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。基本原则:“征多少退多少、不征不退”现行出口货物的增值税退税率（不用记）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。征税率不一定等于退税率,(四)、出口货物退税的计算方法,1、“免、抵、退”办法主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业“免”税，是指出口的部分，“抵”税是指内销部分，“

9、退”税是指国内购进的部分。,“免、抵、退”的计算分两种情况：,（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：,免免征出口环节增值税第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口退税率）第二步抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期留抵税额 0,第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物的退税率第四步比较确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）第五步确定免抵税额,货物出口并确认收入实现时 根据出口销售额（FO

10、B 价）做如下会计处理借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）,为什么征退税率差部分要进项转出？会计分录如何做？,不进项转出即全额退税了不得抵扣进项转出的会计分录借:主营业务成本 贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出),应收出口退税为什么不能做“补贴收入”？,计算出应退税额做会计分录借:其他应收款应收出口退税 贷:应交税费应交增值税(出口退税),计算出的“免抵税额”,月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵税额”做如下会计处理：借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税费-应交增值税（出口退税）,收到出口退税款,收到出口退税款时，做如下会计处理：借：

11、银行存款贷：其他应收款应收出口退税,案例一,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,【解析】,（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%（348）31726312（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税

12、额20013%26（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额12（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期免抵税额261214（万元）,案例二,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额

13、。,【解析】,（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%（688）548（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万元）（4）当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额即该企业当期应退税额26（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额26260（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（4826）万元。,如果出口企业有进料加工等业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：,免免征出口环节增值税第一步计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：第二步剔税：计算不得免征和抵扣税额：第三步

14、抵税：计算当期应纳增值税额第四步计算免抵退税额抵减额,如果出口企业有进料加工等业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：,第五步算尺度：计算免抵退税额第六步比较确定应退税额第七步确定免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率,案例三,某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留

15、抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,【解析】,（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税税率）100（17%13%）4（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额200（17%13%）44（万元）（3）当期应纳税额10017%（344）61730619（万元）,（4）免抵退税额抵减额免税购进原材料材料出口货的退税税率10013%13

16、（万元）（5）出口货物“免、抵、退”税额20013%1313（万元）（6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额13（万元）（7）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额13130（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（1913）。,总结：方法与公式,免免征出口环节增值税；剔当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*（征税率-退税率）-抵减额 抵减额=免税购进原材料价格*（征税率-退税率）抵当期应纳税额=内销销项税额-（进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 退免抵退税额=出口货物离岸价*退税率-抵减额 抵减额=免税购进原材

17、料价格*退税率,当期应退税额和免抵税额的计算,（1）如 当期期末留抵税额当期免抵退税额 则：当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税（2）如 当期期末留抵税额当期免抵退税额 则：当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 期末留抵结转下期继续抵扣税额=当期期末留抵税额-当期应退税额,2、免、退税法,免退税法，即对出口商品流通所经过的国内最后环节（即出口环节）所产生的增值额免征增值税，对出口商品中所含的进项税额按现行退税率予以退税。适用于外贸企业。应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率=普通发票所列销售金额/（1+征收率）退税率=专用发票注明金额退税率=原

18、材料进项金额退税率+加工费退税率,案例四,某进出口公司2011年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税税率13%，其应退税额：20002013%5200（元）,案例五,某进出口公司2011年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税税率13%）；取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%），该企业的应退税额：【解析】1000013%200017%1640（元）,(五)、出口货物退（免）税管理,申报退免税时间：出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）

19、税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。,Thank you!,消费税出口退税,一、出口免税并退税适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。这里需要重申的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企业(主要是非生产性的商贸企业)委托，代理出口应税消费品是不予退(免)税的。这个政策限定与前述出口货物退(免)增值税的政策规定是一致的。,二、出口免税但不退税适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企

20、业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。,这项政策规定与前述生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退(免)增值税的规定是不一样的。其政策区别的原因是，消费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含有消费税了;而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已纳的增值税就需退还。,三、出口不免税也不退税适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退(免)税。,退税申报期限外贸企业一个月内可多次申报，生产企业应按月在1日-15日的申报期内申报。退税申报截止期限一是正常申报截止期限。外贸企业自报关出口之日起90天后的第一个增值税纳税申报期；生产企业自报关出口之日起90天后的第一个免抵退税申报期。二是延期申报截止期限。因特殊原因无法在规定期限内申报退税的，出口企业可以书面形式向退税机关申请延期3个月办理。,