内部销售存货跌价准备的抵销处理(4.25调整).ppt
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1、存货跌价准备合并抵销的处理,企业集团编制合并财务报表时,由于内部交易形成的存货,其跌价准备合并抵销处理有两种情况:一是首次计提存货跌价准备会计期间的合并抵销处理,二是以后会计期间的连续合并抵销处理。,一、首次计提存货跌价准备期间的合并抵销 依据企业会计准则第1号存货,企业计提的存货跌价准备计入当期损益(资产减值损失),减少当期利润。按中华人民共和国企业所得税法规定,企业计提的存货跌价准备不能在所得税前扣除,只有认定该项存货实际发生损失时,才能从税前扣除。,企业按会计准则计提的存货跌价准备与按税法认定损失可扣除金额的时间先后不同,从而产生了可抵扣暂时性差异(购入存货企业确认可抵扣暂时性差异,并作
2、为递延所得税资产和所得税费用处理)。企业集团在编制合并财务报表时,既要抵销计提的存货跌价准备,又要抵销递延所得税资产和所得税费用。具体抵销时分两种情况:,1.期末,当购买企业从集团内部购进存货的可变现净值低于其取得成本,但高于或等于销售企业的销售成本时,计提的存货跌价准备小于或等于存货中未实现的内部销售利润,其存货跌价准备抵销数额为内部计提的跌价准备数额,同时抵销递延所得税资产和所得税费用的金额。,2.期末,当购买企业从集团内部购进的存货的可变现净值低于销售企业的销售成本时,计提的存货跌价准备大于该存货中未实现的内部销售利润,其存货跌价准备的抵销数额不能超过存货中未实现的内部销售利润,同时抵销
3、递延所得税资产和所得税费用的金额。,例1:华大公司为光明公司的母公司,适用的所得税税率均为25%,存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。207年度,光明公司向华大公司销售商品100万元,其销售成本为80万元。华大公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。华大公司期末对存货进行检查时,发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至92万元。为此,华大公司期末对该存货计提存货跌价准备8万元。,本例中,该存货的可变现净值降至92万元,高于销售企业的销售成本(80万元)。在编制本期合并财务报表时,应将计提的存货跌价准备及由此产生的时间性差异确认的递延所得税资产和所得税费用全部抵销,其抵销处理如
4、下:,(1)内部销售收入、销售成本及未实现内部销售利润的抵销 借:营业收入1000000 贷:营业成本 800000 存货 200000,(2)计提存货跌价准备的抵销 借:存货存货跌价准备80000 贷:资产减值损失80000,(3)计提跌价准备产生的可抵扣暂时性差异影响纳税金额的抵销 借:所得税费用(8000025%)20000 贷:递延所得税资产20000,上例中,若期末存货的可变现净值降至76万元,华大公司对该存货计提存货跌价准备24万元(10076)。编制本期合并财务报表时,由于该存货的可变现净值低于销售企业的销售成本80万元,华大公司计提的存货跌价准备只能抵销相当于期末存货中内部未实
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