a105000—纳税调整项目明细表.ppt

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1、A105000纳税调整项目明细表,适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。表中15项项目（有附表表号的）要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。,（一）A105000 纳税调整项目明细表,企业所得税法第7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。条例第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取

2、得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。条例第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。,（二）“不征税收入”、“不征税收入用于支出所形成的费用”,税,财税201170号：关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知：一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）

3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,（二）“不征税收入”、“不征税收入用于支出所形成的费用”,税,财税201170号：关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知：三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,（二）“不征税收入”、“不征税收入用于支出所形成的费用”,税,除上述三项以外的不征税收入：财税（2012）27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，

4、专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。财税（2008）136号：社会保障基金存款利息收入及投资收入，可以作为企业所得税不征税收入。,（二）“不征税收入”、“不征税收入用于支出所形成的费用”,税,1、不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用同步调整，若会计处理严格按照政府补助，基本无差异。表中分收、支两个项目调整，考虑到专项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调整情况。2、A105020未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表-政府补助的衔接，符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进行申报，不需填报未按权责发生制确认收入调整表；不

5、征税收入用于支出形成的资本，在A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整表中相关表格中填报调整。,注意,新增明细附表 适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。主要解决业务招待费等扣除基数问题。,（三）A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第9条 特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额

6、，计入当期应纳税所得额。”预计毛利额=销售未完工产品的收入当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”,税,1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品,注意：关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额，才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目）。若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。,1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品,

7、基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。,符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，再予以反向调整，分析填报,计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。,2.房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产品,例2：某房地产开发企业，发生2个开发项目。开发项目A：2012、2013年预售收入7000万元，2014年结转开发产品收入7000万元，结转开发成本5000万元，实际发生营业税金及附加525万元，并在2014年转入当期损益；开发项目B：2014年新开发项目，当年预售收入8000万元

8、，实际发生营业税金及附加600万元，并在2014年计入当期损益。（假定：A,B开发项目的预计毛利率为15%，不考虑土地增值税因素）。,举例,（1）会计处理：开发项目A：2014年结转开发产品收入、成本时：借：预收账款 7000万 贷：主营业务收入 7000万 借：主营业务成本 5000万 贷：开发产品 5000万 借：营业税金及附加 525万 贷：应交税费 525万,举例,（1）会计处理开发项目B：2014年预售收入 借：银行存款 8000万 贷：预收账款 8000万 借：应交税费 600万 贷：银行存款 600万 借：营业税金及附加 600万 贷：应交税费 600万,举例,（1）税务处理 开

9、发项目A,2014年结转完收入、成本，对原已进行纳税调整增加的预计毛利率700015%=1050万元进行纳税调减，对已转入当期损益的营业税金及附加525万元进行纳税调增。开发项目B,2014年销售未完工产品，应按税收规定计算预计毛利率800015%=1200万元进行纳税调增，其缴纳的600万元营业税金及附加，已计入当期损益，不再进行纳税调整。（2）填表 H:培训学习我的培训课件2014年汇算清缴举例.xls,举例,适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函20107

10、9号）、国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。本表所述的政府补助收入不包括不征税收入，本表不作调整，在专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040）中纳税调整。,（四）A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,（四）A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表,1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。3.特

11、许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,（四）租金收入,税,1.合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.国税函【2010】79号文：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施

12、条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（若选择，无差异）,对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。,（四）租金收入,税,财税2008151号：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。,（四）政府补助收入,政府补助，对符合不征税收入条件的政府补助收入，直接按照不征税收入进行调整，符合专项用途财政性资金的，填报A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表，涉及不征税收入用于支出形成的资产，其折旧、摊

13、销额不得税前扣除，填报A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表。,（四）政府补助收入,适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。,（四）A105030 投资收益,注意此处第9列“税收计算的处置所得”填报纳税人收回、转让或清算处置投资项目，按照税法规定计算的处置所得，为第5-7列的余额，税收计算为处置损失的，本表不作调整，在资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)进行纳税调整。主要填报依据：国税函201079号：,（四）A105030 投资收益,适用于发生符合不征税收入条件

14、的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。对不征税收入用于支出形成资本化支出，通过资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）进行纳税调整,（五）A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表,不征税收入纳税调整的其中一项，为反映企业专项用途财政性资金的收、支及结余情况，采用台账式申报表。在填报时，不分项目，按取得收入、发生支出时间进行汇总填报。,（五）A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表,财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的

15、通知（财税201170号）：（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税

16、收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,（五）A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表,税,3个纳税调整列次：第4列“计入本年损益的金额”：填报第3列“其中：符合不征税收入条件的财政性资金”中，会计处理时计入本年（申报年度）损益的金额。纳税调减 第11列“费用化支出金额”：填报纳税人历年作为不征税收入处理的符合条件的财政性资金，在本年（申报年度）用于支出计入本年损益的费用金额。纳税调增用支出金额和费用化支出金额两列进行展现，支出

17、金额（含资本化支出）用于计算资金的结余情况，费用化支出金额用于纳税调整。第14列“应计入本年应税收入金额”：填报企业以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门，应计入本年应税收入的金额。纳税调增。,（五）A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表,适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。（将旧表相关项目归并设置）,（六）A105050 职工薪酬纳税调整明细表,其他调整项目：职工福利费支出、职工教育经费支

18、出（特殊，结转扣除）、工会经费支出、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险（全体员工 5%）、其他职工薪酬（如辞退福利等）差异：税收比例限额扣除（比例、特殊条件，如工会经费）,（六）A105050 职工薪酬纳税调整明细表,限额扣除、结转：发生的，2.5%；8%（技术先进型服务企业、中关村等试点地区、文化创意及设计企业）职工培训费用：全额扣除的，（软件生产企业、动漫企业、集成电路设计企业）在表格设计时，分两行处理，根据核算情况填报 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在

19、税前扣除。核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。,（六）职工教育经费,税,（七）A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、税法规定，以及跨年度纳税调整情况。（基本和原表一致）注意：第4行“三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入：包括视同销售的收入。,（七）A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,条例44条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超

20、过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。财税（2012）48号：1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至

21、本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。,税,（七）A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表,本表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报捐赠支出会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。,（八）A105070 捐赠支出纳税调整明细表,条例53条：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。条例51条：公益性捐赠

22、，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。财税（2008）160号：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。财税（2009）124号：企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。捐赠支出范围、公益性社会团体、群众团体资格、捐赠票据 价值

23、确认。,税,（八）A105070 捐赠支出纳税调整明细表,具体填报时：1、受赠单位：填报接受捐赠捐赠支出的具体受赠单位，按受赠单位进行明细填报。2、符合税法规定全额扣除的公益性捐赠不在本表反映。3、若存在调整事项，应填报所有捐赠支出情况，否则无法进行纳税调整。4、本表为开放式表格，可填报行次19行，在进行信息化需求时应关注下。（在纳税调整表中，类似本表模式的还有：专项申报的资产损失。）,（八）A105070 捐赠支出纳税调整明细表,（九）A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,主要涉及文件：1、税法及条例。2、国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发20

24、0981号）。3、国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）。4、国家税务总局关于发布企业所得税政策性搬迁所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第40号）。5、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）。6、财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知（财税201475号）。7、国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）。,（九）A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,（九）A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整

25、明细表,1、列次共设置10列，参与纳税调整计算为4列，还设置了原值（计税基础）、累计金额、2014新政加速折旧及纳税调整原因数据列。2、行次设置：按税收关于折旧、摊销分类进行设置。固定资产、生产性生物资产、五行资产、长期待摊费用、油气勘探投资、油气开发投资六类。3、兼具纳税调整与税收优惠事项。（加速折旧）。注意：发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产折旧、摊销的，需在本表进行列示填报。涉及资本化支出、计税基础等的扣除调整，本次纳税调整系列中，均在本表反映，如不征税收入支出形成的资产、企业重组中涉及资产计税基础问题等。,会,企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清

26、未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。未取得发票预缴VS汇缴,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,固定资产-自行建造发票问题,税,固定资产的后续支出,不动产,动产,费用化,资本化,其他（含租入不动产）,大修理,改建,提足折旧,单独装修,租入,未提足折旧,提升功能,推倒重置,增加价值（同固定资产折旧年限）,并入新值（同固定资产折旧年限）,长期待摊费用（按照预计可使

27、用年限摊销）,长期待摊费用（租赁期摊销）,长期待摊费用（不短于3年）,长期待摊费用（不短于2年）,固定资产的后续支出分类,（一）固定资产的后续支出费用化和资本化的划分依据：企业所得税实施条例第六十八条、第六十九条。,政策依据,第六十八条企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。,条例第六十八条,第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。,条例第六十九条,会计处理：通过长

28、期待摊费用科目归集入税方式通过长期待摊费用摊销企业所得税法第十三条，按照固定资产预计可使用年限摊销。,（二）提足折旧的不动产改建,税总【2011】第34号公告：会计处理：并入固定资产价值入税方式通过固定资产折旧1、推到重置：并入新值2、提升功能：增加价值,（三）未提足折旧的不动产改建,会计处理：通过长期待摊费用科目归集入税方式通过长期待摊费用摊销企业所得税法第十三条，按照合同约定的剩余租赁年限摊销。,（四）租入不动产的改建支出,（五）动产的大修理支出,（一）大修理确认条件：同时符合1、修理支出达到取得时的计税基础50%以上；2、使用年限延长2年以上。（二）不区分是否已提足折旧，也不区分是否自有

29、。统一入长期待摊费用科目摊销年限一般不短于2年。,一般主要指装修支出，包括租入固定资产的装修支出和自有固定资产的装修支出。包括动产与不动产。摊销期限：从支出的次月起摊销，摊销期限不短于三年。企业所得税实施条例第七十条。,（六）其他应当作为长期待摊费用的支出,固定资产加速折旧新政,（一）财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）（二）国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（2014年第64号）,一、固定资产加速折旧新政文件,当前，制约制造业投资的关键问题是企业资金紧张。今年以来，制造业投资增速有所下滑，企业自身投资能力不足、外部融资成本

30、高等因素制约了企业转型升级。在此情况下，需要尽快为制造业注入流动性，促进技术革新、产业升级，向中高端水平迈进。为此，国务院决定，进一步完善固定资产加速折旧政策。通过进一步完善固定资产和研发仪器设备加速折旧政策，减轻企业投资初期的税收负担，改善企业现金流，调动企业提高设备投资、更新改造和科技创新的积极性。这是一项既利当前、更惠长远的重大举措，对于提高传统产业竞争力，增强经济发展后劲和活力，实现提质增效升级和持续稳定增长，促进就业，完善我国支持企业创新的税收政策体系等都具有重要意义。,二、新政出台背景,（一）对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和

31、其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业，2014年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,三、新政主要内容,（二）对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值

32、不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（三）对所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。,三、新政主要内容,四、注意事项,（一）六大行业的划分标准：64号公告规定：六大行业具体按照国家统计局国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）执行。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。,（二）六大行业企业享受加速折旧政策的口径享受加速折旧税收优惠政策的六大行业企业是指以上述行业业务为主

33、营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。1、收入口径为收入总额，引用了企业所得税法第六条所称的收入总额的概念，避免在计算比例时引发歧义。2、在计算时应使用固定资产开始用于生产经营当年的数据。3、企业在生产经营过程中，收入占比可能发生变化，为了简便可行，应以固定资产开始用于生产经营当年的数据为准，以后发生变化的，也不影响企业享受优惠政策。,四、注意事项,（三）新购进的固定资产1、“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，即包括企业2014年以后购进的已使用过的固定资产。固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投

34、入、融资租入等多种方式。公告明确的“购进”是指：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购入的，因此把自行建造的固定资产也看作是“购进”的。2、新购进的固定资产，是指2014年1月1日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。,四、注意事项,（四）税法规定与会计处理差异问题国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，

35、其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。,四、注意事项,（五）享受加速折旧税收优惠的手续企业享受此项加速折旧企业所得税优惠实行事后备案管理。总、分机构汇总纳税的企业对所属分支机构享受加速折旧政策的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。为简化办税手续，在备案时纳税人只需提供相应报表，而发票等原始凭证、记账凭证等无需报送税务机关，留存企业备查即可。同时，为加强管理，企业应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。,四、注意事项,（六）

36、预缴申报企业在预缴申报时，由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企业合理预估，先行享受。到年底时如果不符合规定比例，则在汇算清缴时一并进行纳税调整。为了便于税务机关能够及时准确了解企业享受此项优惠政策的实际情况，要求企业在预缴申报时，应报送固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表。,四、注意事项,（七）优惠叠加问题1、企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除时，应按照研发费用加计扣除的有关文件，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。因此，对于开展研发活动的企业来说，意味着在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除

37、条件的话，仍可以进行加计扣除，享受双重的优惠。根据国家税务总局关于印发（国税发2008116号）、财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）的有关规定，小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额，不能享受研发费用加计扣除政策。,四、注意事项,2、企业的资产如果既符合64号公告的规定，又符合国税发200981号文件的规定，以及符合关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展所得税政策的通知（财税201227号）中相关加速折旧政策条件的，企业可以选择最优的政策执行。需要注意的是，企业一经选择，不得改变。,四、注意事项,（八）政策衔接

38、问题新政策规定对所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。这里的“5000元”是指企业固定资产的原始成本，不是折余价值。这里的“持有”，既包括2014年1月1日前已经购进，也包括2014年1月1日后新购进的单位价值不超过5000元的固定资产。对于企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，税收上已经作为固定资产进行处理的，其折余价值部分可在2014年1月1日以后一次性在计算应纳税所得额时扣除。,四、注意事项,VS预缴申报明细表 见表 固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表.xls,五、A

39、105081 固定资产加速折旧、扣除明细表,填报范围：按照财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）规定，六大行业固定资产加速折旧、缩短折旧年限，以及其他企业研发仪器、设备、单项固定资产价值低于5000元的一次性扣除等，享受税收优惠政策的统计情况。不填报：国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）规定的固定资产加速折旧，不填报本表。,五、A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表,不再填报：1、会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取缩短年限方法的，按税法规定折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表；2、会计处理

40、采取正常折旧方法，税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法的，从按税法规定的折旧金额小于按会计处理折旧金额的年度起，该项固定资产不再填写本表；3、税法规定采取缩短年限方法的，在折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表。税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法的，加速折旧额小于会计处理折旧额（或正常折旧额）的月份、季度起，该项固定资产不再填写本表。,五、A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表,第8行“其他行业”：由单位价值超过100万元的研发仪器、设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法的六大行业以外的其他企业填写。第17列、19列“正常折旧额”：属于会计口径的数据，会计上未采取加速折旧方法的，按照会计

41、账册反映的折旧额填报。会计上采取缩短年限法的，按照不短于税法上该类固定资产最低折旧年限和直线法计算的折旧额填报；会计上采取年数总和法、双倍余额递减法的，按照直线法换算的折旧额填报。当会计折旧额大于税法加速折旧额时，该类固定资产不再填报本表。,，,五、A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表,六、资产损失税前扣除及纳税调整明细表,适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，及国家统一企业会计制度，填报资产损失的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。注意：1.发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产损失税前扣除事项（清单申报、专项）列示填报。2.与5030投资收益纳税调整明细表、资产减值准备金调整的关联。3.本表及附表的损失以正数填报。,六、资产损失税前扣除及纳税调整明细表,七、A105091 资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表,