民间非营利组织会计.ppt
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1、1,民间非营利组织会计,民间非营利组织会计概述民间非营利组织的收入核算民间非营利组织的费用核算民间非营利组织的资产核算民间非营利组织的负债核算民间非营利组织的净资产核算民间非营利组织的财务报告,2,第一节 民间非营利组织会计概述,本节主要介绍我国民间非营利组织会计的概念、特点、会计要素,阐述民间非营利组织会计的基本理论和基本方法,为学习民间非营利组织会计实务奠定基础。,3,一、民间非营利组织及特征,(一)民间非营利组织,我国的非营利组织,根据其财务资源的所有权性质,分为事业单位和民间非营利组织。,4,一、民间非营利组织及特征,(一)民间非营利组织,民间非营利组织是指企事业单位、社会团体和其他社
2、会力量以及公民个人利用非国有资产举办的,从事非营利性社会服务活动的社会组织。,5,一、民间非营利组织及特征,(二)民间非营利组织的特征,1.该组织不以营利为宗旨和目的。,2.资源提供者向组织投入资源不取得经济回报。,3.资源提供者不享有该组织的所有权。,6,一、民间非营利组织及特征,(三)民间非营利组织的组织形式,1.社会团体。如:学会、协会、研究会等,2.民办非企业单位。如:民办学校、医院、福利院、养老院、宗教组织等,3.基金会。如:教育基金会、慈善基金会、奖励基金会、扶贫基金会等,7,二、民间非营利组织会计的目标和特点,(一)民间非营利组织会计,民间非营利组织会计是以民间非营利组织的基本业
3、务活动和其他业务活动为核算对象的专业会计。记录和反映该组织的各项业务活动,反映受托责任,为管理提供有用的会计信息。,财政部颁布了民间非营利组织会计制度,2005年1月1日起在全国范围内实施。,8,二、民间非营利组织会计的目标和特点,(二)民间非营利组织会计目标,民间非营利组织会计制度规定,“会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者(如捐赠人、会员、监管者等)的需要。”,民间非营利组织会计侧重为外部信息使用者服务,提供反映受托责任履行情况的会计信息。,9,二、民间非营利组织会计的目标和特点,(三)民间非营利组织会计的特点,1.民间非营利组织会计在确认、计量以及报告方法方面,与企业会计有较多
4、的相似之处。以权责发生制为基础、实行必要的成本核算、以实际成本计量,10,二、民间非营利组织会计的目标和特点,(三)民间非营利组织会计的特点,2.民间非营利组织会计在收入的来源与性质方面,与事业单位会计有较多的相似之处。以政府补助收入、捐赠收入等非交换交易收入为主要收入来源,各项收入存在一定的限定性。,11,三、民间非营利组织会计要素与会计科目,(一)民间非营利组织会计要素,民间非营利组织会计设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素。,12,四、民间非营利组织会计要素与会计科目,(二)民间非营利组织会计科目,根据民间非营利组织会计制度,民间非营利组织会计共设置会计科目48个。其中资产类
5、23个,负债类12个,净资产类 2个,收入类7个,费用类4个。,13,民间非营利组织会计科目表(一),14,民间非营利组织会计科目表(二),15,第二节 民间非营利组织的收入,民间非营利组织会计的收入包括交换交易收入和非交换交易收入,需要按不同的标准进行确认。民间非营利组织会计的收入包括限定性收入和非限定性收入,需要设置不同的账户进行核算。,16,一、民间非营利组织会计收入的内容与分类,(一)民间非营利组织会计的收入,收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。,17,一、民间非营利组织会计收入的内容与分类,(二)民间非营利组织会计收入的内容,1.
6、捐赠收入。是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。,2.政府补助收入。是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。,3.提供服务收入。是指民间非营利组织根据章程等规定向其服务对象提供服务取得的收入。,18,一、民间非营利组织会计收入的内容与分类,(二)民间非营利组织会计收入的内容,4.会费收入。是指民间非营利组织根据章程等规定向会员收取的会费。,5.商品销售收入。是指民间非营利组织销售商品(如出版物、药品等)所形成的收入。,6.投资收益。投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。,7.其他收入。是指除上述以外的收入。,19,一、民间非营利组织会
7、计收入的内容与分类,(三)收入按交易性质分类,1.交换交易收入,2.非交换交易收入,如销售商品收入、提供劳务收入。,如捐赠收入、政府补助收入等。,20,一、民间非营利组织会计收入的内容与分类,(四)收入按限定性分类,1.限定性收入,2.非限定性收入,资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制。,资产提供者对资产的使用没有设置任何限制。,21,一、民间非营利组织会计收入的内容与分类,22,二、非交换交易收入的核算,(一)非交换交易收入的确认,非交换交易收入是非交换性交易形成的收入,主要包括捐赠收入、政府补助收入、会费收入等。,23,二、非交换交易收入的核算,(一)非交换交易收入的确认
8、,非交换交易收入的确认条件如下:,1.与交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制,或者相关的债务能够得到解除;2.交易能够引起净资产的增加;3.收入的金额能够可靠地计量。,24,二、非交换交易收入的核算,(二)捐赠收入,捐赠收入是民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。,1.民间非营利组织受托代理业务从委托方收到的代理资产,不确认为捐赠收入。2.捐赠承诺无法可靠估计,在承诺时不确认为捐赠收入。3.劳务捐赠不确认为捐赠收入。,25,二、非交换交易收入的核算,(二)捐赠收入,民间非营利组织的捐赠收入应当按照是否存在限定,区分为非限定性收入和限定性收入,
9、设置明细科目,进行明细核算。,26,二、非交换交易收入的核算,(二)捐赠收入,1.接受的捐赠,按照应确认的金额入账。如果捐赠方提供有关凭据,按凭据标明的金额入账。如无凭据,以公允价值入账。,主要账务处理如下:,27,二、非交换交易收入的核算,(二)捐赠收入,2.如果限定性捐赠收入的限制在当期得以解除,应当将其转为非限定性捐赠收入。,主要账务处理如下:,28,二、非交换交易收入的核算,(二)捐赠收入,3.期末,将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。,主要账务处理如下:,29,业务举例,例1:某民间非营利组织收到慈善捐赠款100000元,其中40000元为限定用途的捐赠,捐
10、赠款已经到账。,借:银行存款 100000贷:捐赠收入非限定性收入 60000 限定性收入 40000,30,业务举例,例2:3月1日,某民间非营利组织因接收捐赠收到一批计算机设备,发票标明其价值为100000元,限制在6个月内用于指定的公益性用途,期满后可自行处理。,借:固定资产 100000贷:捐赠收入限定性收入 100000,31,业务举例,例3:9月1日,某民间非营利组织收到捐赠的计算机设备,约定限定时间6个月已经期满,其折余价值90000元,转为非限定性收入。,借:捐赠收入限定性收入 90000贷:捐赠收入非限定性收入 90000,32,业务举例,例4:某民间非营利组织与某企业达成协
11、议,该企业承诺出资600000元,用于资助一项教育发展项目,款项分三次支付。现收到企业支付的第一笔款项200000元。,借:银行存款 200000贷:捐赠收入限定性收入 200000,33,业务举例,例5:某民间非营利组织招募志愿者5人,协助公益事业宣传工作。由于志愿者工作无需支付劳动报酬,每月可节省人工费用估计为8000元。,此为劳务捐赠,不确认为捐赠收入,应当在会计报表附注中作相关披露。,34,二、非交换交易收入的核算,(三)政府补助收入,政府补助收入是民间非营利组织因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。,政府向民间非营利组织提供款项,同时从民间非营利组织取得商品或劳务,不确认为
12、政府补助收入,而为商品销售收入或提供服务收入。,35,二、非交换交易收入的核算,(三)政府补助收入,民间非营利组织的政府补助收入应当按照是否存在限定,区分为非限定性收入和限定性收入,设置明细科目,进行明细核算。,36,二、非交换交易收入的核算,(三)政府补助收入,1.接受的政府补助,按照应确认的金额入账。政府一般以拨款的形式提供补助。,主要账务处理如下:,37,二、非交换交易收入的核算,(三)政府补助收入,2.如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除,应当将其转为非限定性收入。,主要账务处理如下:,38,二、非交换交易收入的核算,(三)政府补助收入,主要账务处理如下:,3.期末,将
13、本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。,39,业务举例,例6:某民间非营利组织收到政府提供的补助款10万元,资助某专项课题研究。款项已经到账。,借:银行存款 100000贷:政府补助收入限定性收入 100000,40,业务举例,例7:某民间非营利组织收到政府提供的补助款15万元,资助其开展公益事业。款项已经到账。,借:银行存款 150000贷:政府补助收入非限定性收入 150000,41,二、非交换交易收入的核算,(四)会费收入,会费收入是民间非营利组织根据章程的规定向会员收取的会费收入。,42,二、非交换交易收入的核算,(四)会费收入,1.向会员收取会费,在满足收入确认
14、条件时确认会费收入。如为应收会费计入应收账款。预收的下年度会费计入预收账款。,主要账务处理如下:,2.期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,若存在限定性收入则转入限定性净资产。,43,业务举例,例8:某民间非营利组织为协会组织,根据章程规定,每年3月份会员应交纳会费。到截止日,已经收到会费80000元,存入银行。经查明,会员欠交会费20000元。,借:银行存款 80000 应收账款 20000贷:会费收入非限定性收入 100000,44,业务举例,例9:某民间非营利组织收到会员一次性交纳的今明两年会费共计2000元,已经存入银行。,借:银行存款 2000贷:会费收入非限定性收入 1000 预
15、收账款 1000,45,三、交换交易收入的核算,(一)交换交易收入的内容,交换交易收入是民间非营利组织通过交换交易形成取得的收入。,交换交易是指按照等价交换原则所从事的交易,即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时,需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金,或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。,46,三、交换交易收入的核算,(一)交换交易收入的内容,1.商品销售收入。民间非营利组织因销售商品形成的收入。2.提供劳务收入。民间非营利组织向其服务对象提供劳务而取得的收入。3.让渡资产使用权产生的收入。因让渡资产的使用权,形成的利息收入和使用费收入等。,47,三、交换交易收入的核算,(
16、二)商品销售收入的核算,商品销售收入是民间非营利组织销售商品所形成的收入。如出售的杂志、报刊、图书、药品等。,一般情况下,民间非营利组织的商品销售收入为非限定性收入,除非商品购买者对资产的使用设置了限制。,48,三、交换交易收入的核算,(二)商品销售收入的核算,应当在下列条件下同时满足时予以确认(与企业会计基本相同):,1.已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;,2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;,49,三、交换交易收入的核算,(二)商品销售收入的核算,3.与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织;,4.相关的收入和成本能够可靠地计量。,50
17、,三、交换交易收入的核算,(二)商品销售收入的核算,主要账务处理:,1.销售商品取得收入时,按照实际收到或应当收取的价款入账。,2.已确认收入的销售商品退回,一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入(不包括资产负债日后发生)。,51,三、交换交易收入的核算,(二)商品销售收入的核算,主要账务处理:,3.现金折扣在实际发生时直接计入当期筹资费用,销售折让应当在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。,4.期末,将本科目的余额转入非限定性净资产,若存在限定性收入则转入限定性净资产。,52,业务举例,例10:某民间非营利组织为民营医院,出售药品价值30000元,存入银行。,借:银行存款 30000
18、贷:商品销售收入非限定性收入 30000,53,业务举例,例11:某民间非营利组织为出版社,出售图书一批价值100000元,合同规定付款期为3个月,若在1个月内付款有5%的现金折扣。即信用条件为(5/30,n/90)。,借:应收账款 100000贷:商品销售收入非限定性收入 100000,54,业务举例,例12:上述销售图书的款项在30天内(现金折扣期内)收到。,借:银行存款 95000 筹资费用 5000贷:应收账款 100000,55,业务举例,例13:上述销售图书的款项在30天以后(现金折扣期外)收到。,借:银行存款 100000贷:应收账款 100000,56,业务举例,例14:某民间
19、非营利组织为杂志社,通过征订方式预收刊物订阅费20000元,存入银行。,借:银行存款 20000贷:预收账款 20000,57,业务举例,例15:某民间非营利组织为出版社,上月销售的一批图书因质量问题被退回。该批图书取得的销售收入50000元已经入账,销售成本40000元也已经结转。退货的款项已经支付给书店。,借:商品销售收入非限定性收入 50000贷:银行存款 50000,借:存货 40000贷:业务活动成本 40000,58,三、交换交易收入的核算,(三)提供服务收入的核算,提供服务收入是民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入,包括学费收入、医疗费收入、培训收入等。,
20、一般情况下,民间非营利组织的提供服务收入为非限定性收入,除非相关服务接受者对资产的使用设置了限制。,59,三、交换交易收入的核算,(三)提供服务收入的核算,提供劳务收入,应当按以下规定予以确认:1在同一会计年度内开始并完成的劳务,应当在完成劳务时确认收入;2如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度,可以在年终按完工进度或完成的工作量确认收入。,60,三、交换交易收入的核算,(三)提供服务收入的核算,1提供服务取得收入时,按照实际收到或应当收取的价款入账。2期末将本科目的余额转入非限定性净资产,若存在限定性收入则转入限定性净资产。,主要账务处理:,61,业务举例,例16:某民间非营利组织为法律咨询
21、机构,收取咨询服务费收入3000元,存入银行。,借:银行存款 3000贷:提供服务收入非限定性收入 3000,62,业务举例,例17:某民间非营利组织为培训机构,3月1日与某单位签订培训协议,为该单位举办两期业务人员培训班,每期培训时间为一个月,每期培训费用50000元,共计100000元。同时收到预付的培训费80000元。,借:银行存款 80000贷:预收账款 80000,63,业务举例,例18:4月10日,完成上述培训协议中规定的第一期培训。,借:预收账款 50000贷:提供服务收入非限定性收入 50000,64,业务举例,例19:5月12日,完成上述培训协议中规定的第二期培训。所欠的20
22、000元培训费用尚未收到。,借:预收账款 30000 应收账款 20000贷:提供服务收入非限定性收入 50000,65,业务举例,例20:某民间非营利组织为外语考试培训机构,与学员签订一项培训期为一年的培训协议,培训期是从当年4月1日到次年3月31日。4月10日收到学员交纳的全部学费120000元,存入银行。,借:银行存款 120000贷:预收账款 120000,66,业务举例,例21:12月31日,上述培训机构按培训任务的完成进度确认本年提供服务收入90000元。,借:预收账款 90000贷:提供服务收入非限定性收入 90000,67,三、交换交易收入的核算,(四)投资收益的核算,投资收益
23、是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。,一般情况下,民间非营利组织的投资收益为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。,68,三、交换交易收入的核算,(四)投资收益的核算,民间非营利组织的投资收益核算,分别短期投资收益、长期股权投资收益和长期债权投资收益。,69,三、交换交易收入的核算,(四)投资收益的核算,1.短期投资收益,短期投资收益的主要账务处理,是在出售短期投资或到期收回债券本息时,按实际收到的金额与短期投资账面价值的差额入账。如果已计提的减值准备,需要结转减值准备。,70,三、交换交易收入的核算,(四)投资收益的核算,2.长期股权投资收益,(1)采用成本法核算
24、的,被投资单位宣告发放现金股利或利润时,确认投资收益。(2)采用权益法核算的,在期末,按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额确认投资收益。(3)处置长期股权投资时,按实际收到的金额与长期股权投资账面价值的差额入账。,71,三、交换交易收入的核算,(四)投资收益的核算,3.长期债权投资收益,(1)长期债权投资持有期间,应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。(2)长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额,应当在债券存续期间,按照直线法于确认相关债券利息收入时摊销。(3)处置长期债权投资时,按实际收到的金额与长期债权投资的账面价值的差额入账。,72,业
25、务举例,例22:某民间非营利组织出售其持有的短期债券,债券的账面余额为100000元,已计提的减值准备10000元,出售价格120000元。,借:银行存款 120000 短期投资跌价准备 10000贷:短期投资 100000 投资收益 30000,73,业务举例,例23:某民间非营利组织对某企业投资,采用成本法核算。被投资企业宣告股利分配方案,民间非营利组织分得的股利为100000元,款项尚未收到。,借:其他应收款 100000贷:投资收益 100000,74,业务举例,例24:某民间非营利组织对某企业投资,占其股份的40%,采用权益法核算投资收益。该企业报表显示本年实现净利润1000000元
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