会计科目与借贷记账法教学课件PPT.ppt

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1、,1,第三章 会计科目与借贷记 账法,2023/2/1,2023/2/1,2,本章主要内容：,第一节 会计科目第二节 会计账户第三节 借贷记账法第四节 借贷记账法的应用,2023/2/1,3,第一节 会计科目,一、设置会计科目的意义 会计科目就是对于会计对象进一步分类的标志或项目。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。,2023/2/1,4,第一节 会计科目,二、设置会计科目的原则 一般来说，设置会计科目时，应该遵循以下几项原则：(一)设置会计科目必须结合会计对象的特点 要结合会计对象的特点，首先是根据不同的行业特点，并在此

2、基础上考虑各自企业的特点。(二)设置会计科目必须符合经济管理的要求所谓设置会计科目要符合经济管理的要求，一是要符合国家宏观经济管理的要求；二是要符合企业自身经济管理的要求，为企业的经营预测、决策及管理提供会计信息设置分类的项目；三是要符合包括投资者在内的各方面利益相关者的要求，提供他们用于决策方面的需要。,2023/2/1,5,第一节 会计科目,(三)设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来 所谓统一性，就是在设置会计科目时，要根据“会计准则”的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、口径都要统一，以便比较分析。所谓灵活性，是因为各种企业的经济活动情况千差万别，统一的

3、要求实际上只能做到“大原则统一”，不可能做到非常具体的统一，就是在能够提供统一核算指标的前提下，各个单位根据自己的具体情况及投资者的要求，设置或者增补会计科目。,2023/2/1,6,第一节 会计科目,(四)设置会计科目的名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂 简单、明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁、确切地规定科目名称；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人正确理解。(五)设置会计科目要保持相对稳定性,2023/2/1,7,第一节 会计科目,表2-1 主要会计科目表（接下页）,2023/2/1,8,第一节 会计科目,202

4、3/2/1,9,第二节 会计账户,一、设置账户的意义 账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类，系统、连续记录的一种手段。会计科目与账户是两个既相区别，又有联系的不同概念。其共同点在于：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。其不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。,2023/2/1,10,第二节 会计账户,二、账户的格式账户的格式设计一般应包括以下内容(见表22)：(1)账户的名称，即会计科目；(2)日期和摘要，即经济业务发生

5、的时间和内容；(3)凭证号数，即账户记录的来源和依据；(4)增加和减少的金额。,2023/2/1,11,第二节 会计账户,表2-2账户名称（会计科目）,2023/2/1,12,第二节 会计账户,三、账户的分类 账户分类就是研究这个账户体系中各账户之间存在的共性，寻求其规律，探明每一账户在账户体系中的地位和作用，以便加深对账户的认识，更好地运用账户对企业的经济。其分类标准一般有按反映的经济内容分类，按用途和结构分类，按提供指标的详细程度分类等等。,2023/2/1,13,第二节 会计账户,(一)账户按会计要素分类 1、反映资产的账户，按照资产的流动性和经营管理核算的需要，又分为反映流动资产、长期

6、资产等的账户。2、反映负债的账户，按照形成负债的原因划分，又分为反映由于生产经营活动形成的负债账户和反映由于经营成果形成的负债账户。3、反映所有者权益的账户，按照权益的来源划分，又分为反映投入资本的账户、反映从利润中提取资金的账户和反映未分配利润的账户。4、反映损益的账户，按照收益与企业的生产经营活动是否有关，又分为营业性收益账户和非营业性收益账户。5、反映成本费用的账户，按照成本费用与企业的生产经营活动是否有关，又分为营业性成本费用账户和非营业性成本费用账户。,2023/2/1,14,第二节 会计账户,(二)账户按提供指标详细程度分类 账户按提供指标的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账

7、户。1、总分类账户。总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。在我国，为了保证会计核算指标口径规范一致，并具有可比性，保证会计核算资料能在一个部门、一个行业、一个地区乃至全国范围内综合汇总、分析；为了便于企业编制会计凭证、汇总资料和编制会计报表，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。每一个企业都要根据本企业业务的特点和统一制定的账户名称，设置若干个总分类账户。,2023/2/1,15,第二节 会计账户,2、明细分类账户。明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。如在“原材料”

8、总分类账户下，按照材料的类别、品种或规格设置明细分类账户；在“应收账款”总分类账户下，按照购买单位的名称设置明细分类账户。明细分类账户是依据企业经济业务的具体内容设置的，它所提供的明细核算资料主要是满足企业内部经营管理的需要。,2023/2/1,16,第三节 借贷记账法,记账方法有单式记账法和复式记账法之分。单式记账法是在经济业务发生之后，对会计要素产生的增减变动只在一个账户中进行记录的方法，例如，用现金购买原材料，仅在现金账上记录一笔现金的减少，或者只是记录原材料的增加。这种记账方法只是在经济活动影响因素的某一个方面进行反映，造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、

9、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。,2023/2/1,17,第三节 借贷记账法,复式记账法是单式记账法的对称，它是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。复式记账法有如下两个特点：(1)由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；(2)由于复式记账要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确

10、性。正是因为如此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的运用。,2023/2/1,18,第三节 借贷记账法,复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账方法、增减记账法、收付记账法，等等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的一种记账方法，我国颁布的企业会计准则明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,2023/2/1,19,第三节 借贷记账法,一、理论基础 借贷记账法的理论基础是会计恒等式：资产负债+所有者权益,2023/2/1,20,第三节 借贷记账法,

11、上述会计恒等式主要揭示了三个方面内容：第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之对应；反之，有一定数量的负债和所有者权益就一定有相应数量的资产与之对应。第二，各会计要素增减变化的相互联系。在一个会计要素的项目发生变化时，在同一会计要素另一项之间，或另一类会计要素的一项也必然发生增减变化，以维持等式的平衡关系。第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债和所有者权益分列于等式的两边，左边是资产，右边是负债和所有者权益，形成对立统一的关系。,2023/2/1,21,第三节 借贷记账法,二、记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”二字作为

12、记账符号，最早的“借”、“贷”二字分别表示债权、债务的增减变化。它们表示的内容应该包括全部会计要素的增减变化，它们逐渐脱离了其自身的涵义，转化为纯粹的记账符号。,2023/2/1,22,第三节 借贷记账法,三、账户结构 借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。,2023/2/1,23,第三节 借贷记账法,究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来

13、登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。不同性质的账户，其结构是不同的。(一)资产类账户 资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初余额。用公式可以表示如下：资产类账户借方期末余额借方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额,2023/2/1,24,第三节 借贷记账法,借方 资产类账户贷方期初余额（1）增加额（1）减少额（2）增加额（2）减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额,2023/2/1,25,第三节 借贷记账法,(二)负债及所有者权益类账户 其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及

14、所有者权益的减少额。很明显，贷方发生额一般要大于(或等于)借方发生额，期末余额一般应在贷方。用公式表示如下：负债及所有者权益类账户贷方期末余额贷方期初余额+贷方本期发生额借方本期发生额,2023/2/1,26,第三节 借贷记账法,借方 负债及所有者权益类账户 贷方 期初余额（1）减少额（1）增加额（2）减少额（2）转销额本期发生额 本期发生额 期末余额,2023/2/1,27,第三节 借贷记账法,(三)费用成本类账户 费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵减收入(减少)的数额。由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转

15、出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。,2023/2/1,28,第三节 借贷记账法,借方 成本费用类账户 贷方（1）增加额（1）减少额（2）增加额（2）转销额本期发生额 本期发生额,2023/2/1,29,第三节 借贷记账法,（四）收入类账户收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少额)则应记入账户的借方。由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。,2023/2/1,30,第三节 借贷记账法,借方 收入类账户 贷方（1）减少额（1）增加额

16、（2）转销额（2）增加额 本期发生额 本期发生额,2023/2/1,31,第三节 借贷记账法,综上所述可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济涵义是不一样的。“借”字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；“贷”字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左方还是右方。一般地说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。,2023/2/1,32,第三节 借贷记账法,借方 账户名称（会计科目）贷方资产增

17、加 资产减少 费用成本增加 费用成本转销负债及所有者权益减少 负债及所有者权益减少收入转销 收入增加期末余额：资产余额 期末余额：负债及所有者权益余额,2023/2/1,33,第三节 借贷记账法,四、记账规则 有借必有贷，借贷必相等。借贷记账法的记账规则是根据以下两个方面的原理来确定的：1.根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2.根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。,2023/2/1,34,第三节 借贷记账法,在实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般要按两个步骤进行：首先，需要分析

18、经济业务的内容，确定它所涉及到的要素是增加还是减少，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益要素的变化；哪些要素增加，哪些要素减少，等等。其次，根据上述分析，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。,2023/2/1,35,第三节 借贷记账法,资产（费用）增加 负债和所有者权益（收入）增加 借方 贷方资产（费用）减少 负债和所有者权益（收入）减少 贷方 借方,2023/2/1,36,第三节 借贷记账法,会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。会计分录的编制步骤：（1）分析经济业务涉及到哪些账户，并确定账户的性质及其结构（2）分析经济业务影响会计要素的变化

19、，是增加还是减少。（3）将账户的性质结构与发生的经济业务对应起来，确定应记录的账户方向，即经济业务发生后，应记录在相应账户的借方还是贷方。（4）确定金额。,2023/2/1,37,第三节 借贷记账法,会计分录可以分成简单会计分录与复合会计分录。简单会计分录是由一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录。简单分录反映问题直观，便于检查。复合会计分录是由两个以上账户相对应组成的分录。复合分录实际上是由几个简单分录组合而成。编制复合分录，可以集中地、全面地反映某项经济业务的全面情况，可以简化记账手续。,2023/2/1,38,第三节 借贷记账法,五、试算平衡 试算平衡，就是根据“资产负债+所有者权益”

20、的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。试算平衡方法有余额试算平衡法和发生额试算平衡法。,2023/2/1,39,第三节 借贷记账法,1、余额试算平衡法 余额试算平衡法的平衡公式为：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 2、发生额试算平衡法 发生额试算平衡法的平衡公式为：全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计,2023/2/1,40,第三节 借贷记账法,每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡一般是通过编制试算平衡表来进行。试算平衡表分两种：一种是将本期发生额和期末余额试算平衡分别列表编制；一种是将本期发生额和期末

21、余额试算平衡和并列表编制（见表2-3至2-5）。,2023/2/1,41,第三节 借贷记账法,表23 总分类账户余额试算平衡表 年 月 单位：元,2023/2/1,42,第三节 借贷记账法,表24 总分类账户本期发生额试算平衡表 年 月 单位：元,2023/2/1,43,第三节 借贷记账法,表25 总分类账户本期发生额余额试算平衡表 年 月 单位：元,2023/2/1,44,第四节 借贷记账法的应用,一、筹资业务的核算 企业除了经常发生上述经济业务外，还会发生一些其他的经济业务，如筹资业务。企业资产的来源主要有两个渠道：一是所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风

22、险。企业实际收到所有者对企业的投资，通过“实收资本”账户反映。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额，借方登记所有者抽回的投资额，期末贷方余额表示所有者投资的实际数。由于实收资本是一种永久性的资本，在一般情况下，借方没有发生额。取得投资时，根据投资方式，借记有关资产类账户，贷记“实收资本”账户。,2023/2/1,45,第四节 借贷记账法的应用,二是债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。企业实际收到债权人的借款，通过“短期借款”或“长期借款”等 账户反映。该账户属于负债类账户，贷方登记借款的实际数，借方登记偿还借款数，期末贷方余

23、额反映尚未偿还的借款额。企业取得借款时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”或“长期借款”账户；还款时，借记“短期借款”或“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。,2023/2/1,46,第四节 借贷记账法的应用,二、购进业务的核算(一)购进业务 购进原材料按是否支付货款及采购费用分类，为：(1)购进原材料时直接支付货款及采购费用。由于支付货款，使企业的某些资产减少，某些资产增加。(2)购进原材料未付款，在将来规定的时间内以经济利益流出进行结算。这笔未结算的款项被作为一项负债加以确认。期末全部应付款作为资产负债表中的一项流动负债而确认。(3)先预付货款，后取得原材料。企业虽先付款，但并未取得

24、原材料，不能作为原材料增加处理。它实际上是转移一笔款项，所以预付货款表现为企业某项资产增加，某项资产减少。,2023/2/1,47,第四节 借贷记账法的应用,(二)购进业务核算设置的账户 1、反映原材料收、发、结存情况的账户。为了能归集原材料的采购成本，需要设置“物资采购”账户。为了总括地核算和监督库存原材料的收入、发出和结存情况及其增减变动情况，设置“原材料”账户。,2023/2/1,48,第四节 借贷记账法的应用,2、反映结算原材料款及采购费用的账户。为了总括地核算和监督企业库存现金的收、付和结存情况，设置“现金”账户。为了总括地核算和监督企业存放在银行款项的收、付和结存情况，设置“银行存

25、款”账户。为了总括地核算和监督企业因购买原材料而与供应单位发生的结算债务增减变化和结果，设置“应付账款”账户。为了总括地核算和监督企业因购买原材料预付货款，而与供应单位发生的结算债权增减变化和结果，设置“预付账款”账户。,2023/2/1,49,第四节 借贷记账法的应用,图2-1物资采购核算图示 银行存款（现金）物资采购 原材料 应付账款 预付账款,2023/2/1,50,第四节 借贷记账法的应用,业务说明：购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购入原材料，应付原材料货款。预付购进原材料货款。购入预付货款的原材料。结转物资采购成本。,2023/2/1,51,第四节 借贷记账法的应用,三、生产业

26、务的核算(一)生产业务 生产过程就是生产资料和劳动力结合起来生产产品的过程生产业务的核算就是要核算劳动耗费和产品生产。产品的生产成本包括原材料，固定资产，劳动者的活劳动，以及在生产过程中为组织和管理生产活动而支付的各种管理费用和其他费用。,2023/2/1,52,第四节 借贷记账法的应用,会计上对于生产成本和管理费用，应该按其实际发生的耗费进行确认。首先，当经济业务发生时，根据成本费用的内涵或开支标准，辨认此项支出是否属于成本费用的范围。其次，对属于成本费用开支范围的各种耗费须再按其用途予以确认，为制造产品发生的人工、原材料、固定资产损耗等支出均作为生产成本加以确认；为组织和管理生产经营活动而

27、发生费用，如工资、折旧费、税金等均作为管理费用加以确认。,2023/2/1,53,第四节 借贷记账法的应用,生产过程中各项耗费的计量是依据历史成本的原则，按实际耗费进行的。如耗用的原材料,按实际耗用的原材料数量及其计价方法，计量发出原材料的实际采购成本；耗费的活劳动，按实际发放的工资额作为计量的依据；耗用的劳动资料，以采用的一定方法计算出的折旧费作为计量的依据；其他费用均按实际支付额进行计量的。期末，完工产品的生产成本按其与完工产品产量配比的原则计量并转出；管理费用直接按借方归集的金额转出。,发生,归结、分配,成本形成,2023/2/1,54,第四节 借贷记账法的应用,(二)生产业务核算设置的

28、账户 为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相应地开设“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”、“库存商品”等账户。,2023/2/1,55,第四节 借贷记账法的应用,“生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的制造费用，计算确定产成品的实际生产成本，为入库的完工产品提供计价的依据。“管理费用”账户是专门用来归集各种管理费用的。为反映和监督企业与职工之间的工资结算情况，设置“应付职工薪酬”账户。,2023/2/1,56,第四节 借贷记账法的应用,为了总括地核算和监督固定资产的增减变动情况，应

29、设置“固定资产”账户。“固定资产”账户要求按历史成本反映固定资产的增减变动和结存情况。固定资产的特点又决定了必须要反映其磨损价值，并计算固定资产的净值，这就需要开设一个专门用来反映固定资产磨损价值的账户，即“累计折旧”账户。,2023/2/1,57,第四节 借贷记账法的应用,有些费用在本期虽一次支付，但在本期或以后各期受益，如预付报刊订阅费、预付保险费、预付租入固定资产的租金。这种已经支付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出，在会计上称为待摊费用。待摊费用”账户是用来核算已经预付的各种费用及其摊销情况的。,2023/2/1,58,第四节 借贷记账法的应用,有些费用虽未支付

30、，但本期已经受益，应预先计入生产成本或管理费用，如固定资产修理费用、按季结算的银行借款利息等。这种预先计入当期，但尚未支付的费用，在会计上称为预提费用。“预提费用”账户是用来核算已经预先计入成本费用，但尚未支付费用情况的。,2023/2/1,59,第四节 借贷记账法的应用,为了核算和监督完工产品的收发和结存情况，应设置“库存商品”账户。为了具体核算和监督各种产成品的收、发和结存情况，应按库存商品的品种或类别开设库存商品明细分类账户，进行库存商品的明细分类核算。,2023/2/1,60,第四节 借贷记账法的应用,图2-2 生产业务的总分类核算,2023/2/1,61,第四节 借贷记账法的应用,业

31、务说明：领用原材料。结算应付职工薪酬。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用。支付其他费用。结转制造费用。结转完工入库产品的生产成本。,2023/2/1,62,账务处理,领用原材料 借：生产成本（生产产品耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）贷：原材料,2023/2/1,63,例：联合公司4月份仓库发出材料汇总表：,2023/2/1,64,职工工资及福利费计提：借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）贷：应付职工薪酬发放：借：应付职工薪酬 贷：银行存款或现金,2023/2/1,65,例：4月末，结算当月应付职工工资50000元，其中：生产甲产品人员

32、工资15000元，生产乙产品人员工资10000元，车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资15000元。例：4月末，按照本月工资总额的14%计提职工福利费。,2023/2/1,66,固定资产折旧 借：制造费用（车间生产使用的固定资产）管理费用（行政管理部门使用的固定资产）贷：累计折旧例：4月末，按照规定的固定资产折旧率计提本月固定资产折旧7000元，其中车间生产使用的固定资产折旧为5000元，企业管理部门的固定资产折旧为2000元。,2023/2/1,67,预提费用的核算预提修理费借：制造费用 贷：预提费用预提保险费借：管理费用 贷：预提费用支付预提费用 借：预提费用 贷：银行存款或现金

33、,2023/2/1,68,例：预提应计入本月产品成本，但尚未支付的固定资产修理费用2000；企业保险费分月提前计提，每半年缴纳一次。1-6月，每月预提保险费1000元。例：6月末用银行存款支付预提的固定资产修理费3000元；上半年保险费6000元。,2023/2/1,69,待摊费用支付时：借：待摊费用 贷：银行存款摊销时：借：管理费用 贷：待摊费用,2023/2/1,70,例：6月份用银行存款预付下半年的报刊订阅费6000元。例：7-12月，每月摊销预付的报刊订阅费1000元。,2023/2/1,71,制造费用的结转借：生产成本 贷：制造费用例：汇总4月份发生的制造费用27200元，并进行结转

34、。,2023/2/1,72,生产成本的结转借：库存商品 贷：生产成本例：假定4月初没有在产品，4月份投产的甲产品和乙产品全部完全验收入库，其中甲产品成本57800元，乙产品成本29900元。,2023/2/1,73,材料采购成本、生产成本的计算,基本程序确定成本计算的对象确定成本项目确定费用的归集、分配程序和方法严格遵守成本开支范围属于成本开支的费用划分为直接费用和间接费用确定费用的分配方法,2023/2/1,74,材料采购成本的计算,成本内容包括：买价（供货单位的发票价格）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）运输过程中的合理损耗入库前的挑选整理费用购入物资负担的税金和其他费

35、用,2023/2/1,75,例题：某企业12月份购进的各种材料发生的各项费用汇总如下表，请计算各种材料的实际采购成本。,2023/2/1,76,运杂费：按照材料的重量或体积计收，所以一般以重量或体积作为其分配标准。分配率=10000/（40+60）=100丙材料应分摊的运杂费=100*40=4000丁材料应分摊的运杂费=100*60=6000,2023/2/1,77,“材料采购”的明细分类账：以甲材料为例,2023/2/1,78,采购成本计算表,2023/2/1,79,材料采购成本的练习,某企业12月份购进的各种材料发生的各项费用汇总如下：,2023/2/1,80,生产成本的计算,成本包括的内

36、容：劳动资料耗费的费用劳动对象耗费的费用活劳动耗费的费用其他费用支出制造成本计算应归入的成本项目直接材料直接人工制造费用,2023/2/1,81,例题：某企业200 x年生产甲、乙产品所发生的各项生产费用，按其用途归集如下表所示：,2023/2/1,82,分配制造费用：一般按照生产工时或生产工人的工资。分配率=36000/（40000+60000）=0.36甲产品应该分摊的制造费用=0.36*40000=14400乙产品应该分摊的制造费用=0.36*60000=21600,2023/2/1,83,生产成本明细分类账：以甲产品为例,2023/2/1,84,完工产品成本计算表,2023/2/1,8

37、5,完工产品的直接材料成本,期初、期末均无在产品时，等于本月领用的材料期初有在产品，期末没有在产品时，等于本月领用的材料加上期初在产品的成本；期初没有在产品，期末有在产品时，等于本月领用的材料减去期末在产品的成本；期初、期末均有在产品时，等于本月领用的材料加上期初在产品的成本减去期末在产品的成本,2023/2/1,86,练习,某企业200 x年生产甲、乙产品所发生的各项生产费用，按其用途归集如下表所示：,2023/2/1,87,第四节 借贷记账法的应用,四、销售业务的核算(一)销售业务 制造企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称为销售过程。制造企业销售过程的主

38、要经济业务是：将产品销售出去，并办理货款的结算，按照配比的原则，确定产品的销售成本、销售费用和销售税金。,2023/2/1,88,第四节 借贷记账法的应用,企业销售产品的结果会给企业带来资产的增加或负债的减少，因此，确认销售收入的原则为：如果企业在正常经营活动中形成的经济利益总流入会导致资产的增加或负债的减少，关系到未来经济利益的增加，相关的收入和成本费用能够可靠地加以计量，就应该确认为收入的实现。在实际经济活动中，收入的确认和计量要解决收入的入账时间和入账金额这两个问题。,2023/2/1,89,第四节 借贷记账法的应用,在确认和计量销售收入的同时，也须对销售产品的生产成本和销售费用进行确认

39、和计量。销售产品生产成本的确认和计量要依据收入与费用配比的原则。,2023/2/1,90,第四节 借贷记账法的应用,(二)销售业务核算设置的账户为了总括地对销售过程中的主要经济业务进行核算，必须相应地开设和运用“营业收入”、“营业成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”等账户，此外，对于收取的货款进行核算时，还应开设和运用“应收账款”、“预收账款”、“银行存款”等账户。,2023/2/1,91,第四节 借贷记账法的应用,1、反映销售情况的账户。为了总括地核算和监督企业销售产品取得收入的情况，设置“主营业务收入”账户。企业销售产品实现了收入，记入该账户的贷方；期末将本期实现的收入从借方转入“本年

40、利润”账户，结转后，该科目一般没有余额。“主营业务成本”账户用以核算销售产成品的生产成本。企业结转销售产品成本时，记入该账户的借方；期末将本期的销售成本从贷方转入“本年利润”账户；结转后，该科目一般没有余额。,2023/2/1,92,第四节 借贷记账法的应用,“销售费用”账户用以核算产品销售过程中发生的各项销售费用。发生各项销售费用时，记入该账户的借方；期末将本期的销售费用从贷方转入“本年利润”账户，结转后，该科目一般没有余额。“营业税金及附加”账户用以核算应由销售产品负担的销售税金。月末，企业按照规定计算出应负担的销售税金，记入该账户的借方；期末将本期产品负担的税金转入“本年利润”账户，结转

41、后，一般没有余额。,2023/2/1,93,第四节 借贷记账法的应用,2、反映款项结算的账户“应收账款”账户用来核算企业因销售产品，提供劳务等业务，应向购货方或接受劳务单位收取的款项。发生了购买单位的应收款项，借记“应收账款”账户；收回应收的购买单位款项，贷记“应收账款”账户；其借方余额表示应收的购买单位货款。“预收账款”账户用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。企业向购货单位预收货款时，记入该账户的贷方；产品销售实现时，按售价借记“预收账款”账户。,2023/2/1,94,第四节 借贷记账法的应用,“应交税费”账户是用来核算企业各种税金的结算和交纳情况的。每月终了，按规定计算出当月应

42、交纳的各种税金，记入“应交税费”账户的贷方；企业交纳税金，应借记“应交税费”账户；其贷方余额表示应交未交的税金。,2023/2/1,95,第四节 借贷记账法的应用,2023/2/1,96,第四节 借贷记账法的应用,业务说明：销售产品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。预收货款存入银行。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的生产成本。结算应交纳的税金。,2023/2/1,97,例1：南华工厂向甲公司销售产品100件，每件售价660元，产品已发出，货款尚未收到。增值税率17%。借：应收账款 77200 贷：主营业务收入 66000 应交税费-应交增值税 11220例2：南华工厂向乙公司销

43、售产品250件，每件售价700元，产品已发出，款项已收到存入银行，增值税率17%。,2023/2/1,98,1.南华公司按合同规定收到丙公司预付货款20000元，存入银行。借：银行存款 20000 贷：预收账款 200002.南华公司按合同约定向丙公司发出预收货款的产品120件，每件售价680元，计81600元，增值税率17%。借：预收账款 20000 应收账款 75472 贷：主营业务收入 81600 应交税费 138723.收到丙公司补付的款项75472元，存入银行。借：银行存款 75472 贷：应收账款 75472,2023/2/1,99,南华公司销售的上述产品应交消费税，税率5%，计算

44、并结转应缴纳的消费税为16130元。借：营业税金及附加 16130 贷：应交税费 16130,2023/2/1,100,结转本期已售产品的生产成本供给239700元。借：主营业务成本 239700 贷：库存商品 239700,2023/2/1,101,某企业销售胜利公司产品200件，每件单价200元，成本价180元，货款已收到。借：银行存款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费 6800借：主营业务成本 36000 贷：库存商品 36000,2023/2/1,102,第四节 借贷记账法的应用,五、利润形成及分配业务的核算(一)利润形成及其分配 利润是企业一定期间内所取得的经营成果

45、，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。包括营业利润、营业外收支净额和所得税费用三部分。,2023/2/1,103,第四节 借贷记账法的应用,营业利润是企业营业收入减去营业成本、销售费用、营业税金和管理费用后的余额。它是利润要素中最主要的内容。营业外收支净额是指，与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的净额。所得税是根据企业的所得数额交纳的一种税，只要有所得就必须按税法规定的税率交纳所得税。,2023/2/1,104,第四节 借贷记账法的应用,利润构成的关系式可以分步表示如下：1、营业收入营业成本营业毛利 2、营业毛利销售费用管理费用营业税金营业净

46、利润 3、营业净利润营业外收入营业外支出利润总额(税前利润)4、利润总额所得税费用净利润(税后利润),2023/2/1,105,利润分配的过程,提取法定盈余公积提取法定公益金向投资者分配利润支付优先股股利提取任意盈余公积金应付普通股股利转作资本或股本的普通股股利未分配利润或未弥补亏损,2023/2/1,106,第四节 借贷记账法的应用,(二)利润形成及分配核算设置的账户 为了核算和监督企业利润的形成和分配情况，应相应地开设和运用“本年利润”、“利润分配”账户。与利润形成及分配核算相联系的账户有“应付利润”、“盈余公积”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。,2023/2/1,

47、107,第四节 借贷记账法的应用,“本年利润”账户用来核算企业实现的利润和发生的亏损情况。“利润分配”账户是用以核算企业实现利润的分配情况或亏损的弥补情况的账户。应付利润/应付利息”账户用来核算企业应付给投资者的利润。“盈余公积”账户用来核算企业从利润中提取的盈余公积。,2023/2/1,108,第四节 借贷记账法的应用,“营业外收入”账户是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、确实无法支付的应付款项等。“营业外支出”账户用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、非常损失等款项。“所得税费用”账户用来核算企业应交纳的所得税情况。,2

48、023/2/1,109,第四节 借贷记账法的应用,图24 利润形成及分配主要经济业务的总分类核算,2023/2/1,110,第四节 借贷记账法的应用,业务说明：期末结转本期各项收入。期末结转本期的各项成本费用。结转应付利润和提取公积金。,2023/2/1,111,利润形成及分配业务核算举例,例1：南华工厂出售材料一批，价值20000元，增值税率17%。款项收到，存入银行；同时结转材料的成本。借：银行存款 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税费 3400借：其他业务成本 15000 贷：原材料 15000,2023/2/1,112,例2：经证实，企业有一笔其他应付款351元无法支付，

49、经批准作为营业外收入。借：其他应付款 351 贷：营业外收入 300 应交税费 51例3：企业因违约被罚款200元，以现金支付。借：营业外支出 200 贷：库存现金 200,2023/2/1,113,例4：期末将各损益账户的余额转入“本年利润”账户。主营业务收入贷方余额322600元，其他业务收入贷方余额20000元，营业外收入贷方余额300元，主营业务成本借方余额239700元，营业税金及附加借方月16130元，其他业务成本借方余额15000元，销售费用借方余额500元，管理费用借方余额23680元，财务费用借方余额500元，营业外支出借方余额200元。,2023/2/1,114,借：主营业

50、务收入 322600 其他业务收入 20000 营业外收入 300 贷：本年利润 342900借：本年利润 295710 贷：主营业务成本 239700 营业税金及附加 16130 其他业务成本 15000 销售费用 500 管理费用 23680 财务费用 500 营业外支出 200,2023/2/1,115,例：计算并结转本期应交所得税。假定南华工厂所得税率25%。（1）计算所得税费用借：所得税费用 11797.5 贷：应交税费 11797.5（2）结转所得税费用借：本年利润 11797.5 贷：所得税费用 11797.5,2023/2/1,116,例：将“本年利润”账户余额转入“利润分配”