财政总预算会计负债的核算.ppt

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1、财政总预算会计负债的核算,章节内容：,第一节 应收国库集中支付结余的核算第二节 暂收及应付款项的核算第三节 应付政府债券的核算第四节 借入款项的核算第五节 应付转贷款的核算（不讲）第六节 应付代管资金的核算（不讲）第七节 已结报支出的核算第八节 其他负债的核算（不讲）,财政总预算会计负债业务,财政总预算会计所核算的负债是一级政府财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。财政虽然是分配预算资金的部门，但是在预算执行的过程中，存在着上下级财政之间、财政部门和预算单位之间借用或调度资金、按法定程序及核定预算举借公债等经济业务，包括实行国库集中支付制的已结报支出，由此形成了一级政府财政应清偿或结算

2、的债务事项。,财政总预算会计负债的特点,（1）债务主体上的特殊性债务主体是一级政府；（2）偿还债务上的特殊性偿还债务只能以资产清偿；（3）负债内容上的特殊性非经营活动引起的。,第一节 应付国库集中支付结余的核算,一、应付国库集中支付结余的概念 应付国库集中支付结余是指国库集中支付中，按照财政部门批复的部门预算，当年未支而需结转下一年度支付的款项采用权责发生制列支后形成的债务。,【注意】,在国库集中支付制度下，预算单位在年末可能存在尚未使用的财政直接支付结余资金和尚未下达或尚未使用的财政授权支付结余资金。因此，为了核算政府财政采用权责发生制列支、预算单位尚未使用的国库集中支付结余资金，财政总预算

3、会计应设置“应付国库集中支付结余”会计账户。,二、应付国库集中支付结余的账务处理,设置“应付国库集中支付结余”科目，按照政府收支分类账户等进行相应明细核算；该账户期末贷方余额反映政府财政尚未支付的国库集中支付结余。,应付国库集中支付结余具体账务处理,（1）年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时：借：一般公共预算本级支出等 贷：应付国库集中支付结余,应付国库集中支付结余具体账务处理,（2）以后年度实际支付国库集中支付结余资金时：按原结转预算科目支出的：借：应付国库集中支付结余 贷：国库存款调整支出预算科目的：1）按原结转预算科目作冲销处理借：应付国库集中支付结余 贷：一般公共预算

4、本级支出、补助支出等2）按实际支出预算科目作列支账务处理借：一般公共预算本级支出、补助支出等 贷：国库存款,例：年终，某市财政总预算会计确定一项已经安排预算的资金200 000元，由于该预算单位用款进度的原因，市财政对其未能实现财政直接支付。该项支出属于“一般公共服务人口与计划生育事务人口规划与发展战略研究”账户的反映内容。,借：一般公共预算本级支出 200 000 贷：应付国库集中支付结余 200 000 年末，对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时。,接上例：下一预算年度，该项预算资金根据项目进度完成了财政直接支付。,借：应付国库集中支付结余 200 000 贷：国库存款 200

5、 000 以后年度实际支付国库集中支付结余资金时，按原结转预算科目支出的。,例题2：,见教材P80页，例5-15-2,（二）暂收及应付款项核算,与上级往来,其他应付款,一、与上级往来的核算,（一）与上级往来的概念 与上级往来是指本级政府财政与上级政府财政的往来待结算款项。（二）与上级往来的核算 本科目应当按照往来款项的类别和项目等进行明细核算。本科目期末贷方余额反映本级政府财政欠上级政府财政的款项；借方余额反映上级政府财政欠本级政府财政的款项。,与上级往来的具体会计核算,1.本级政府财政从上级政府财政借入款或体制结算中发生应上交上级政府财政款项时：借：国库存款 上解支出等 贷：与上级往来2.本

6、级政府财政归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时：借：与上级往来 贷：国库存款 补助收入,例1：乙市财政局向省财政借入款项700 000元用于临时周转需要，已划入市中心支库。,（1）市财政总预算会计应编制的分录 借：国库存款 700 000 贷：与上级往来-某省 700 000（2）省财政总预算会计应编制的分录 借：与下级往来乙市 700 000 贷：国库存款 7000 000,例2：接上例（1），乙市财政根据库款情况，归还省财政500 000元借款。双向会计分录为：,（1）市财政总预算会计应编制的分录 借：与上级往来 500 000 贷：国库存款 500 000（2）省财政

7、总预算会计应编制的分录 借：国库存款 500 000 贷：与下级往来乙市 500 000,例3：接前例（1），经批准，省财政将乙市欠款转作对该市的补助。双向会计分录为：,（1）市财政总预算会计应编制的分录 借：与上级往来 500 000 贷：补助收入 500 000（2）省财政总预算会计应编制的分录 借：补助支出 500 000 贷：与下级往来乙市 500 000,例题2,P81-82页例题5-3例5-4,（二）其他应付款,（一）其他应付款的概念 本科目核算政府财政临时发生的暂收、应付和收到的不明性质款项。税务机关代征入库的社会保险费、项目单位使用并承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款，也

8、通过本科目核算。,（二）其他应付款的核算,本科目应当按照债权单位或资金来源等进行明细核算。本科目期末贷方余额反映政府财政尚未结清的其他应付款项。,其他应付款的具体会计核算,1.收到暂存款项时：借：国库存款 其他财政存款等 贷：其他应付款2.将暂存款项清理退还或转作收入时：借：其他应付款 贷：国库存款 其他财政存款 一般公共预算本级收入等收入类科目,其他应付款的具体会计核算,3.社会保险费代征入库时：借：国库存款 贷：其他应付款社会保险费国库缴存社保基金财政专户时：借：其他应付款 贷：国库存款,其他应付款的具体会计核算,4.收到项目单位承担还款责任的外国政府和国际金融组织贷款资金时；收到项目单位

9、偿还贷款资金时。借：其他财政存款 贷：其他应付款付给项目单位时；付给外国政府和国际金融组织项目单位还款资金时：借：其他应付款 贷：其他财政存款,例1：某市财政公共财政预算存款户收到某单位性质不明的缴款8400元。,借：国库存款 8400 贷：其他应付款 8400,例2：某市财政经查明，某单位性质不明的缴款8400元属于误入，予以退回。,借：其他应付款 8400 贷：国库存款 8400,例3：某省财政代收所属某市财政缴来的转贷地方政府债券归还的本金50000元，准备按规定再转交中央财政代为偿还地方政府债券本金。,借：国库存款 50000 贷：其他应付款 50000,例4：某省财政向中央财政上缴代

10、收所属某市财政缴来的转贷地方政府债券还本资金50000元。,借：其他应付款 50000 贷：国库存款 50000,例题2,见教材P82页例题:例5-5,课堂练习：,1.甲市财政局向省财政借入款项600 000元用于临时周转需要，已划入市中心支库。2.接上例（1），甲市财政根据库款情况，归还省财政600 000元借款。3.接上例（1），经批准，省财政将乙市欠款转作对该市的补助。市财政总预算会计应编制的分录 4.某市财政公共财政预算存款户收到某单位性质不明的缴款3000元。5.某市财政经查明，某单位性质不明的缴款5000元属于误入，予以退回。,练习分析：,1.甲市财政局向省财政借入款项600 00

11、0元用于临时周转需要，已划入市中心支库。借：国库存款 600 000 贷：与上级往来-某省 600 000 2.接上例1，甲市财政根据库款情况，归还省财政600 000元借款。借：与上级往来 600 000 贷：国库存款 600 000 3.接前例1，经批准，省财政将乙市欠款转作对该市的补助。市财政总预算会计应编制的分录 借：与上级往来 500 000 贷：补助收入 500 000,4.某市财政公共财政预算存款户收到某单位性质不明的缴款3000元。借：国库存款 3000 贷：其他应付款 3000 5.某市财政经查明，某单位性质不明的缴款5000元属于误入，予以退回。借：其他应付款 5000 贷

12、：国库存款 5000,第三节 应付政府债券的核算,应付政府债券是指政府财政采用发行政府债券方式筹集资金而形成的负债。,应付短期政府债券,应付长期政府债券,一、应付短期政府债券,（一）应付短期政府债券的概念 是指政府财政部门以政府名义发行的期限不超过1年（含1年）的国债和地方政府债券的应付本金和利息。,（二）应付短期政府债券的核算,本科目下应当设置“应付国债”、“应付地方政府一般债券”、“应付地方政府专项债券”等一级明细科目，在一级明细科目下，再分别设置“应付本金”、“应付利息”明细科目，分别核算政府债券的应付本金和利息。债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发

13、行日、到期日、票面利率、偿还本金及付息情况等。本科目期末贷方余额，反映政府财政尚未偿还的短期政府债券本金和利息。,应付短期政府债券具体会计核算,1.实际收到短期政府债券发行收入借：国库存款（实际收到的金额）一般公共预算本级支出/政府性基金预算本级支出（借/贷，发行收入和发行额的差额）贷：债务收入（短期政府债券实际发行额）同时：借：待偿债净资产应付短期政府债券 贷：应付短期政府债券,【注意】：,待偿债净资产：本科目核算政府财政因发生应付政府债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等负债（与其相关的资金收支纳入预算管理）相应需在净资产中冲减的金额。是净资产抵减科目。,（

14、2）期末确认短期政府债券的应付利息时，借：待偿债净资产应付短期政府债券 贷：应付短期政府债券（3）实际支付本级政府财政承担的短期政府债券利息时，借：一般公共预算本级支出/政府性基金预算本级支出 贷：国库存款同时：借：应付短期政府债券 贷：待偿债净资产应付短期政府债券,应付短期政府债券具体会计核算,（4）实际偿还本级政府财政承担的短期政府债券本金时，借：债务还本支出 贷：国库存款同时：借：应付短期政府债券 贷：待偿债净资产应付短期政府债券,应付短期政府债券具体会计核算,（5）省级财政部门采用定向承销方式发行短期地方政府债券置换存量债务时，根据债权债务确认相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度，

15、借：债务还本支出 贷：债务收入同时：按照置换本级政府存量债务的额度，借：待偿债净资产应付短期政府债券 贷：应付短期政府债券,应付短期政府债券具体会计核算,例题,见教材P83页，例【5-7】-【例5-12】,二、应付长期政府债券,（一）应付长期政府债券概念 应付长期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限超过1年的国债和地方政府债券的应付本金和利息。,（二）应付长期政府债券的核算,本科目下应当设置“应付国债”、“应付地方政府一般债券”、“应付地方政府专项债券”等一级明细科目，在一级明细科目下，再分别设置“应付本金”、“应付利息”明细科目，分别核算政府债券的应付本金和利息。债务管理部门应当设置

16、相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金及付息情况等。本科目期末贷方余额反映政府财政尚未偿还的长期政府债券本金和利息。,应付长期政府债券的核算,1.实际收到长期政府债券发行收入时；借：国库存款（实际收到的金额）一般公共预算本级支出/政府性基金预算本级支出（借/贷，发行收入和发行额的差额）贷：债务收入（长期政府债券实际发行额）同时：借：待偿债净资产应付长期政府债券 贷：应付长期政府债券,应付长期政府债券的核算,（2）期末确认长期政府债券的应付利息时，借：待偿债净资产应付长期政府债券 贷：应付长期政府债券（3）实际支付本级政府财政承担的长期政府债券利息

17、时，借：一般公共预算本级支出/政府性基金预算本级支出 贷：国库存款同时：借：应付长期政府债券 贷：待偿债净资产应付长期政府债券,（4）实际偿还本级政府财政承担的长期政府债券本金时，借：债务还本支出 贷：国库存款同时：借：应付长期政府债券 贷：待偿债净资产应付长期政府债券,应付长期政府债券的核算,（5）本级政府财政偿还下级政府财政承担的地方政府债券本息时。借：其他应收款（其他应付款）贷：国库存款同时：借：应付长期政府债券 贷：待偿债净资产应付长期政府债券,应付长期政府债券的核算,（6）省级财政部门采用定向承销方式发行长期地方政府债券置换存量债务时，借：债务还本支出（置换本级政府存量债务的额度）债

18、务转贷支出（置换下级政府存量债务的额度）贷：债务收入同时，按照置换存量债务的总额度，借：待偿债净资产应付长期政府债券 贷：应付长期政府债券按照置换下级政府存量债务额度 借：应收地方政府债券转贷款 贷：资产基金应收地方政府债券转贷款,应付长期政府债券的核算,例题,见教材P86页，例【5-13】-【例5-16】,课堂练习：,1.某市财政局平价发行一年期的政府债券100万。2.年末计息，该政府债券利息为5万。3.年末支付本级政府财政承担的短期政府债券利息5万。4.债券到期，本级政府财政偿还短期政府债券本金100万。5.债券到期，本级政府财政采用定向承销方式发行短期政府专项债券置换存量债务100万。,

19、练习分析：,1.某市财政局平价发行一年期的政府债券100万。借：国库存款 1000000 贷：债务收入 1000000 借：待偿债净资产-应付短期政府债券 1000000 贷：应付短期政府债券 10000002.年末计息，该政府债券利息为5万。借：待偿债净资产-应付短期政府债券 50000 贷：应付短期政府债券 50000,3.年末支付本级政府财政承担的短期政府债券利息5万。借：一般公共预算本级支出 50000 贷：国库存款 50000借：应付短期政府债券 50000 贷：待偿债净资产-应付短期政府债券 50000,4.债券到期，本级政府财政偿还短期政府债券本金100万。借：债务还本支出 10

20、00000 贷：国库存款 1000000借：应付短期政府债券 1000000 贷：待偿债净资产-应付短期政府债券 1000000,5.债券到期，本级政府财政采用定向承销方式发行短期政府专项债券置换存量债务100万。债券到期：借：应付短期政府债券 10000000 贷：待偿债净资产-应付短期政府债券 1000000按置换本级政府存量债务的额度借：债务还本支出 1000000 贷：债务收入 1000000借：待偿债净资产-应付短期政府债券 1000000 贷：应付短期政府债券 1000000,第四节 借入款项的核算,一、借入款项的概念 借入款项是财政部门以政府名义向外国政府和国际金融组织等借入的款

21、项，以及经国务院批准的其他方式借入的款项。,二、借入款项的账务处理,该账户下应当设置“应付本金”、“应付利息”明细账户，分别对借入款项的应付本金和利息进行明细核算，还应当按照债权人进行明细核算；债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每笔借入款项的期限、借入日期、偿还及付息情况等；该账户期末贷方余额反映本级政府财政尚未偿还的借入款项本金和利息。,借入款项的具体会计核算,（1）本级政府财政收到借入的主权外债资金时，借：其他财政存款 贷：债务收入同时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额；借：待偿债净资产借入款项 贷：借入款项,借入款项的具体会计核算,（2）本级政府财政借入主权

22、外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，应根据以下情况分别处理：本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用的，借：一般公共预算本级支出 贷：债务收入同时：借：待偿债净资产借入款项 贷：借入款项,（2）本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，借：补助支出 贷：债务收入同时：借：待偿债净资产借入款项 贷：借入款项,借入款项的具体会计核算,（2）本级政府财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下

23、级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府根据贷款资金资料：借：债务转贷支出 贷：债务收入同时，借：待偿债净资产-借入款项 贷：借入款项借：应收主权外债转贷款 贷：资产基金-应收主权外债转贷款,借入款项的具体会计核算,（3）期末确认借入主权外债的应付利息时，借：待偿债净资产借入款项 贷：借入款项（4）偿还本级政府财政承担的借入主权外债本金时借：债务还本支出 贷：国库存款同时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额，借：借入款项 贷：待偿债净资产借入款项,借入款项的具体会计核算,（5）偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息时，借：一般公共预算本级支出等 贷：国库存款 其他财政存款

24、等同时，实际偿还利息 借：借入款项 贷：待偿债净资产借入款项,借入款项的具体会计核算,（6）偿还下级政府财政承担的借入主权外债的本息时，借：其他应付款/其他应收款 贷:国库存款 其他财政存款等同时：借：借入款项 贷：待偿债净资产借入款项,借入款项的具体会计核算,（7）被上级政府财政扣缴借入主权外债的本息时 借：其他应收款 贷：与上级往来同时：借：借入款项 贷：待偿债净资产借入款项【注意】若列报支出时，对应由本级政府财政承担的还本支出，借：债务还本支出 贷：其他应收款对应由本级政府财政承担的利息支出，借：一般公共预算本级支出 贷：其他应收款,借入款项的具体会计核算,（8）债权人豁免本级政府财政承

25、担偿还责任的借入主权外债本息时，按照被豁免的本金及已确认的应付利息金额；借：借入款项 贷：待偿债净资产借入款项债权人豁免下级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，借：借入款项 贷：待偿债净资产借入款项同时 借：资产基金应收主权外债转贷款 贷：应收主权外债转贷款,借入款项的具体会计核算,例：某市财政部借入主权外债1000万，且由外方将贷款资金直接支付供应商，并由本级政府财政国库承担还款责任。,借：一般公共预算本级支出 10 000 000 贷：债务收入 10 000 000同时：借：待偿债净资产-借入款项 10 000 000 贷：借入款项 10 000 000,接上例：期末确认借入主权外债

26、的应付利息为200万。,借：待偿债净资产-借入款项 2 000 000 贷：借入款项 2 000 000,接上例：主权外债到期，本级政府财政偿还承担的借入外债的利息200万。,借：一般公共预算本级支出 2 000 000 贷：国库存款 2 000 000同时：借：借入款项 2 000 000 贷:待偿债净资产-借入款项 2 000 000,接上例：主权外债到期，本级政府财政偿还承担的借入外债的本金1000万。,借：债务还本支出 10 000 000 贷：国库存款 10 000 000同时：借：借入款项 10 000 000 贷:待偿债净资产-借入款项 10 000 000,例题2,见P90页，

27、例5-175-20,课堂练习：,1.某市财政部收到借入的主权外债资金500万。2.期末确认借入主权外债的应付利息为20万。3.主权外债到期，本级政府财政偿还承担的借入外债的利息20万。4.主权外债到期，本级政府财政偿还承担的借入外债的本金500万。,练习分析：,1.某市财政部收到借入的主权外债资金500万。借：其他财政存款 5000000 贷：债务收入 5000000借：待偿债净资产-借入款项 5000000 贷：借入款项 50000002.期末确认借入主权外债的应付利息为20万。借：待偿债净资产-借入款项 200000 贷：借入款项 200000,3.主权外债到期，本级政府财政偿还承担的借入

28、外债的利息20万。借：一般公共预算本级支出 200000 贷：其他财政存款 200000同时：借：借入款项 200000 贷:待偿债净资产-借入款项 200000,4.主权外债到期，本级政府财政偿还承担的借入外债的本金500万。借：债务还本支出 5000000 贷：其他财政存款 5000000同时：借：借入款项 500000 贷:待偿债净资产-借入款项 500000,第五节 应付转贷款的核算（了解）,应付转贷款是指地方政府财政向上级政府财政借入转贷资金而形成的负债，包括应付地方政府债券转贷款和应付主权外债转贷款。应付地方政府债券转贷款：是指地方政府财政从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本

29、金和利息。应付主权外债转贷款：是指本级政府财政从上级政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息。,第六节 应付代管资金的核算（了解）,应付代管资金：是政府财政代为管理的，使用权属于被代管主体的资金。,第七节 已结报支出的核算,（一）已结报支出的概念 已结报支出：是指政府财政国库支付执行机构已清算的国库集中支付支出的数额。财政国库支付执行机构未单设的地区，不使用该科目。,（二）已结报支出的账务处理,当天业务结束后，本账户余额应等于一般公共预算本级支出与政府性基金预算本级支出等之和。本科目年终转账后无余额。,已结报支出的具体账务处理,（1）每日汇总清算后，财政国库支付执行机构会计根据有关划款凭证回执

30、联和按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单1）对于财政直接支付：借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出,已结报支出的具体账务处理,2）对于财政授权支付：借：一般公共预算本级支出 政府性基金预算本级支出 国有资本经营预算本级支出 贷：已结报支出,（2）年终财政国库支付执行机构按照累计结清的支出金额，与有关方面核对一致后转账时：借：已结报支出 贷：一般公共预算本级支出 政府性基金预算本级支出 国有资本经营预算本级支出,已结报支出的具体账务处理,例题,P96-97页，例5-315-35,本章小结：,应付国库集中支付结余的核算暂收及应付款项的核算应付政府债券的核算借入款项的核算已结报支出的核算,本章结束，谢谢！,