【精品PPT】会计等式与复式记账.ppt

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1、2023/1/31,1,会计从业资格证的讲解,2023/1/31,2,本章内容在历年考题中所占分值平均分10以上分，属于非常重点的章节，直接关系到对会计学能否入门，同时也是学习以后各章的基础。,2023/1/31,3,第三章会计等式与复式记账,本章的主要内容包括：一是会计等式。（2等式）1.“资产=负债+所有者权益”。资产负债表要素组成的。2.“收入费用=利润”。利润表要素组成的。二是复式记账法。是会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础。三是借贷记账法。（1方法）四是借贷记账法的记账规则。有借必有贷，借贷必相等。（一句话）五是借贷记账法的试算平衡。（2种）六是会计分录。

2、七是总分类账户与明细分类账户的平行登记。（4要求）,2023/1/31,4,第三章会计等式与复式记账,第一节会计等式 会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。,2023/1/31,5,第三章会计等式与复式记账,也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：资产权益企业的资产来源于投资

3、者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：资产=负债+所有者权益,2023/1/31,6,第三章会计等式与复式记账,以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。（或：第一等式）【例题多选题】（2009年）会计等式是（）。A.资产=负债+所有者权益B.收入费用=利润C.资产=负债+所有者权益+利润D.资产=负债+所有者权益+（收入费用）正

4、确答案AB答案解析2010年教材P29,2023/1/31,7,第三章会计等式与复式记账,（二）经济业务对会计恒等式的影响资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。1.对“资产=权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：（1）资产与权益同时等额增加。【例31】甲企业于20年1月2日获得所有者A追加投人资本100 000元存入开户银行。正确答案这笔经济业务的发生引起资产方的银行存款增加了l00 000元，权益方的实收资本也增加了l00 000元，由于资产和权益分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额增

5、加，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额，因此并没有改变等式的平衡关系。,2023/1/31,8,第三章会计等式与复式记账,（2）资产方等额有增有减，权益不变。【例32】甲企业于20年1月12日从银行提取现金5 000元。正确答案这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少了5 000元，库存现金增加了5 000元。由于资产方一个项目减少而另一个项目增加，且增减金额相等，因此，资产总额不变，资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。,2023/1/31,9,第三章会计等式与复式记账,3）资产与权益同时等额减少。【例33】甲企业于20年1月15日开出支票动用银行存款18000元来偿还前欠货款。正确

6、答案这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少l8 000元，权益方的应付账款也减少18 000元。由于资产和负债分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额减少，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。,2023/1/31,10,第三章会计等式与复式记账,（4）权益方等额有增有减，资产不变。【例34】甲企业申请，银行于20年1月18日同意将甲企业短期借款30 000元展期两年，变更为长期借款。正确答案这笔经济业务使权益方的短期借款减少了30 000元，而长期借款则增加了30 000元，实际上是企业以举借一笔新债用来偿还一部分旧债。负债方一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等，权益总额不

7、变，因此，资产总额仍然等于负债及所有者权益总额。,2023/1/31,11,第三章会计等式与复式记账,2023/1/31,12,第三章会计等式与复式记账,2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：下面通过分析甲公司2009年1月份发生的几项经济业务，说明经济业务对“资产负债+所有者权益”等式的影响。（1）资产和负债要素同时等额增加【举例1】甲公司从银行取得借款1000万元。正确答案这项经济业务使企业的银行存款即资产增加1000万元，同时因为借入款项所以负债增加100

8、0万元，等式两边同时增加1000万元，并没有改变等式的平衡关系,2023/1/31,13,第三章会计等式与复式记账,（2）资产和负债要素同时等额减少【举例2】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款2万元。正确答案这项经济业务使企业的银行存款即资产减少2万元，同时应付账款即负债也减少2万元，等式两边同时减少2万元，并没有改变等式的平衡关系。（3）资产和所有者权益要素同时等额增加【举例3】甲公司收到所有者追加的投资50万元，款项存入银行。正确答案这项经济业务使银行存款增加50万元，即等式左边的资产增加50万元，同时等式右边的所有者权益也增加50万元，并没有改变等式的平衡关系。,2023/1/31,1

9、4,第三章会计等式与复式记账,（4）资产和所有者权益要素同时等额减少【举例4】某投资这撤出对甲企业的投资50万元，甲企业以银行存款支付。正确答案这项经济业务使银行存款减少50万元，即等式左边的资产减少50万元，同时等式右边的所有者权益也减少50万元，并没有改变等式的平衡关系。（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变【举例5】1月15日，甲公司用银行存款8万元购买一台设备，设备已交付使用。正确答案这项经济业务使企业的固定资产增加8万元。同时银行存款减少8万元，企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，并没有改变等式的平衡关系。,2023/1/31,15,第三章会计等式与复式

10、记账,（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变【举例6】甲公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。正确答案这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时短期借款增加10万元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变，并没有改变等式的平衡关系。（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变【例7】甲公司经批准同意以资本公积1000万元转增实收资本。正确答案这项经济业务使企业的资本公积减少1000万元，同时实收资本增加1000万元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变，并没有改变等式的平衡关系。,2023/1/31,16,第三章会计等

11、式与复式记账,（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变【举例8】甲公司宣告向投资者分配现金股利1000万元。正确答案这项经济业务使企业的利润分配减少1000万元，同时应付股利增加1000万元，即企业的所有者权益减少，负债增加，并没有改变等式的平衡关系。（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变【举例9】甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙企业对本企业的投资。正确答案这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时实收资本增加10万元，即企业的所有者权益增加，负债减少，并没有改变等式的平衡关系。,2023/1/31,17,第三章会计等式与复式记账,2023/1/

12、31,18,第三章会计等式与复式记账,综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。,2023/1/31,19,第三章会计等式与复式记账,2023/1/31,20,第三章会计等式与复式记账,【例题多选题】（2007年）经济业务的类型包括（）。A.引起资产与权益同时增加的业务B.引起资产内部有增有减、总额不变的业务C.引起资产与权益同时减少的业务D.引起权益内部有增有减、总额不变的

13、业务E.引起资产增加、权益减少、总额不变的业务正确答案ABCD,2023/1/31,21,第三章会计等式与复式记账,【例题多选题】（2008年）能够同时引起资产和所有者权益增加的业务是（）。A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投资者C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元D.经批准用资本公积4万元转增资本正确答案AC答案解析选项A资产增加，所有者权益增加；选项B，资产与所有者权益同时减少；选项C，资产与权益同时增加；选项D，所有者权益内部一增一减，总额不变。,2023/1/31,22,第三章会计等式与复式记账,【例题单选题

14、】（2008年）某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：向银行借入18万元存入银行；购买原材料一批，价税合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。月末该企业的所有者权益总额应为（）万元。A.178B.218C.180D.200正确答案C答案解析因本题目业务中的业务没有涉及所有者权益变动，因此就直接使用期初资产、负债的余额计算得出：300-120=180（万元）,习题,2023/1/31,23,第三章会计等式与复式记账,二、收入费用=利润（又称第二会计等式）企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示，即：1.收入费用=利润

15、,2023/1/31,24,第三章会计等式与复式记账,1.收入费用=利润,收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。,2023/1/31,25,第三章会计等式与复式记账,以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。是利润表的三个基本要素。收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。,2023/1/31,2

16、6,总结：“资产负债+所有者权益”反映的是资金运动的静态状况，“收入费用利润”反映的是资金运动的动态状况。资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，从而使两个会计等式之间建立起勾稽关系。也就是说，企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响，把一定会计期间的六个会计要素联系起来，就可得到以下公式：资产=负债+所有者权益+（收入费用）（又称第三会计等式）=负债+所有者权益+利润,2023/1/31,27,注意：第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量情况。1企

17、业成立之初或会计期初：资产负债所有者权益,2023/1/31,28,2会计期间内：资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益（收入费用）3会计期末：恢复为基本等式的形式，即：资产负债所有者权益,2023/1/31,29,【例题13多选题】下列属于会计等式的是（）A资产负债所有者权益利润B资产负债所有者权益（收入费用）C资产负债十所有者权益D收入费用利润【答案】ABCD【例题14单选题】下列属于静态会计等式的是（）。A收入费用利润 B资产负债所有者权益 C资产负债所有者权益利润 D资产负债所有者者权益（收入费用）【答案】B,2023/1/31,30,【例题15多选题】下列反映资金运动静态表现的会计

18、要素有（）。A资产B负债 C收入D利润【答案】AB【例题16多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（）。A“资产负债所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系B“收入费用利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础C“资产负债所有者权益”体现了会计六要素之间的内在联系 D企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系【答案】BD,2023/1/31,31,【例题17判断题】财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动的动态表现。（）【答案】【例题18单选题】企业按规定

19、通过银行预收账款60000元，此交易事项引起的变化是（）。A营业收入实现60000元 B资产和负债同时增加60000元C资产和负债同时减少60000元 D资产和所有者权益同时增加60000元【答案】B,2023/1/31,32,【例题19单选题】某公司本期期初负债总额为40万元，所有者权益总额为60万元，本期销售产品一批，价款10万元存入银行（不考虑增值税），其成本为7万元。不考虑其他因素，则本期期末该公司资产总额为（）万元。A100 B103 C110 D117【答案】B【解析】期初资产=40+60=100（万元）期末资产=期初资产100+销售产品价款10-商品成本7=103（万元）,202

20、3/1/31,33,【例题20多选题】某企业销售商品一批，价款为60000元，增值税销项税额10200元，商品已经发出，价税款尚未收到，该批商品的成本为42000元，则该交易事项引起企业资产负债表要素期末比期初的变动有（）。A资产增加28200元 B资产减少42000元C所有者权益增加18000元 D负债增加10200元【答案】ACD解析】这项业务引起了：应收账款增加70200元，主营业务收入增加60000元，应交税费增加10200元，主营业务成本增加42000元，库存商品减少42000元。选项A：资产增加28200元（即：应收账款增加70200库存商品减少42000）选项C：所有者权益增加1

21、8000元（即：主营业务收入增加60000主营业务成本增加42000）；选项D：负债增加10200元。,2023/1/31,34,【例题21多选题】关于会计等式，下列说法中正确的有（）。A收入、费用和利润之间的关系是企业编制利润表的基础B会计等式反映了各会计要素之间的数量关系C任何经济业务的发生，都不会破坏资产与权益的平衡关系D资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础【答案】ABCD,2023/1/31,35,【例题22多选题】企业销售一批成本为60万元的产品，收到价款90万元并存入银行（不考虑增值税），这一经济业务引起的会计要素变化有（）。A负债减少30万元 B资产增加30万元C收入增加9

22、0万元 D费用增加60万元【答案】BCD【解析】这项业务引起了：银行存款增加90万元，主营业务收入增加90万元，主营业务成本增加60万元，库存商品减少60万元。选项A：负债减少30万元是不对的选项B：资产增加30万元（即：银行存款增加90库存商品减少60）选项C：主营业务收入增加90万元 选项D：主营业务成本增加60万元,2023/1/31,36,三、账户及其基本结构（补充内容）（一）账户的含义账户-是根据会计科目（只是一个名称）设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。（二）账户的分类,2023/1/31,37,（二）账户的

23、分类由于账户是根据会计科目开设，同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户-是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账，也称为一级账户。根据总账账户所核算的经济内容不同，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。明细分类账户-是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。总账账户称为一级账户，总账账户以下的账户均称为明细账户。,2023/1/31,38,总分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标，一般只用货币计量；

24、明细分类账户提供会计要素具体内容的详细核算指标，除用货币计量外，有的还要用实物量度(件、千克、立方米等)进行辅助计量。【例题23判断题】账户按其所反映的经济内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户（）。【答案】,2023/1/31,39,（三）账户的基本结构交易或事项的发生所引起的会计要素具体内容的变动，从数量上不外乎增加和减少两种情况。因此，账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户的性质。登记的本期增加金额称为本期增加发生额，登记的本期减少金额称为本期减少发生额

25、，期末结存金额称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。,2023/1/31,40,期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额称为账户的四个金额要素，其基本关系如下：期初余额+本期增加发生额=本期减少发生额+期末余额可以得出：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。,2023/1/31,41,账户名称(会计科目),2023/1/31,42,这是实际工作中使用的格式，我们教学中使用下面的“T”形账户。账户核心部分可用简化格式“T”

26、形账户表示：,2023/1/31,43,【例题24多选题】账户中各项金额的关系可用（）公式表示。A本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额B期初余额本期增加发生额本期期末余额本期减少发生额 C本期期末余额本期增加发生额本期减少发生额D本期期初余额上期期末余额【答案】ABD【例题25多选题】下列说法正确的有（）。A账户的期末余额等于期初余额B余额一般与增加额在同一方向C账户的借方发生额等于贷方发生额D如果一个账户的左方记增加额，右方就一定记减少额【答案】BD,2023/1/31,44,（四）账户与会计科目的联系和区别账户与会计科目是会计学中两个密切相关的概念，两者既有联系又有区别。会计科

27、目与账户的联系在于：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用；没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，无法反映会计要素具体内容的增减变动及其结果；而账户则具有一定的格式和结构，能够用于反映会计要素具体内容的增减变动情况和结果。在实际工作中，对会计科目和账户一般并不严格区分，而是相互通用。,2023/1/31,45,【例题26判断题】会计科目不能记录经济业务的增减变化及其结果（）。【答案】【例题27多选题】关于账户与会计科目的

28、联系和区别，下列表述中正确的有（）。A会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用 B会计科目与账户两者口径一致，性质相同C会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构D会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果【答案】ABC,2023/1/31,46,【例题28单选题】会计科目与账户的区别在于（）。A名称不同 B反映经济内容不同 C有无结构 D性质不同【答案】C【例题29单选题】下列账户中，不属于成本类账户的是（）。A主营业务成本 B生产成本 C劳务成本 D制造费用【答案】A,2023/1/31,47,第三章会计等式与复式记账,第二节复式记账记账方法，就是指在会计账户中记录经济交易与事项

29、的具体手段及方式。记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法两种。【补充】单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。手续简单，但没有一套完整的账户体系，不能反映业务的来龙去脉，不便于工作于检查账户记录的正确性和完整性，适用于单一的经济个体家庭。现这种方法已经被淘汰，不需要掌握。本教材介绍复式记账法。,2023/1/31,48,第三章会计等式与复式记账,一、复式记账法复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素

30、的增减变化及其结果的一种记账方法。复式记账法是对全部经济交易与事项均进行完整且相互联系的记录的一种记账方法。目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。,2023/1/31,49,第三章会计等式与复式记账,【例题判断题】（2009年）复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（）正确答案答案解析2010年教材P32,2023/1/31,50,【例题30多选题】关于复式记账法，下列各项中正确的有（）。A以资产与权益平衡关系作为记账依据 B不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情

31、况以及经济业务的来龙去脉 C对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记D可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性【答案】ACD,2023/1/31,51,【例题31单选题】复式记账法对每笔交易或事项都要在（）中进行登记。A所有账户 B一个账户 C两个账户 D两个或两个以上相互联系的账户【答案】D【例题32单选题】复式记账法的理论基础是（）。A历史成本计量 B资产与权益的平衡关系 C权责发生制 D收付实现制【答案】B,2023/1/31,52,（二）复式记账法的特点1、账户设置完整，具有完善的账户体系2、对每一笔经济业务都进行反映和记录3、对每一笔经

32、济业务都要反映其涉及的所有方面4、对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、收付记账法和增减记账法。借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法。它同样也是我国应用最广泛的记账方法。企业会计准则基本准则中明确规定企业应当采用借贷记账法记账。,2023/1/31,53,（三）复式记账法的基本要素每一种复式记账法都包含平衡原理、记账符号、记账规则、试算平衡方法等基本要素。1、复式记账法的平衡原理会计等式是复式记账法的平衡原理。不同的复式记账法以不同的会计等式为平衡原理。2、复式记账法的记账符号不同的复式记账法具有不同的记账符号3、复式记账法的记账规则不同

33、的复式记账法具有不同的记账规则。,2023/1/31,54,4、复式记账法的试算平衡方法不同的复式记账法具有不同的试算平衡方法。【例题33单选题】在我国，企业、行政事业单位采用的记账方法是（）。A单式记账法 B增减记账法 C借贷记账法 D收付记账法【答案】C【例题34多选题】各种不同的复式记账法的区别在于（）不同。A记账符号 B平衡原理C记账规则 D试算平衡方法【答案】ABCD,2023/1/31,55,2023/1/31,56,第三章会计等式与复式记账,二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变

34、动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，是由会计科目所反映的经济内容。,2023/1/31,57,第三章会计等式与复式记账,（三）借贷记账法的会计账户结构会计科目是账户的名称，经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的，我们先看张图片：,2023/1/31,58,第三章会计等式与复式记账,1.资产类会计账户的结构资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资

35、产类科目期末如有余额，应该在借方。资产类会计科目的结构如下图所示。,资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,2023/1/31,59,第三章会计等式与复式记账,2.负债及所有者权益类会计科目的结构（如图所示）“资产=负债+所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。,2023/1/31,60,第三章会计等式与复式记账,负债及所有者权益类科目的内部关系如下式

36、，也是计算其期末余额的公式：负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,2023/1/31,61,第三章会计等式与复式记账,3.成本类会计科目的结构成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。,2023/1/31,62,4.损益类会计科目的结构损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。,第三章 会计等式与复式记账,2023/1/31,63,第

37、三章会计等式与复式记账,收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似。（1）收入类会计科目的结构。收入类会计科目的结构如下图所示。,收入类会计账户期末通常没有余额。,2023/1/31,64,第三章会计等式与复式记账,（2）费用类会计科目的结构。如下图所示。,费用类会计科目期末通常没有余额。,2023/1/31,65,第三章会计等式与复式记账,上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下表格（表中均为一般情况）。,注：权益与所有者权益的区别与联系，权益包括负债

38、与所有者权益两大部分，因此在学习中要注意区分权益与所有者权益。,练习,2023/1/31,66,第三章会计等式与复式记账,2023/1/31,67,第三章会计等式与复式记账,（四）借贷记账法的记账规则所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。为了说明借贷记账法的记账规则，现仍以前述【例3一l】至【例34】四类经济交易或事项为例，运用借贷记账法进行账务处理如下：,2023

39、/1/31,68,第三章会计等式与复式记账,【例31】甲企业于20年1月2日获得所有者A追加投入资本100 000元存入开户银行。,2023/1/31,69,第三章会计等式与复式记账,【例32】甲企业于20年1月12日从银行提取现金5 000元。,2023/1/31,70,第三章会计等式与复式记账,【例33】甲企业于20年1月15日开出支票动用银行存款18 000元，偿还前欠货款。,2023/1/31,71,第三章会计等式与复式记账,【例34】甲企业申请，银行于20年1月18日同意将甲企业短期借款30 000元展期两年，变更为长期借款。,2023/1/31,72,第三章会计等式与复式记账,（五

40、）会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系会计科目之间形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。2.会计分录会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。例如：借：银行存款1000贷：应收账款1000,2023/1/31,73,第三章会计等式与复式记账,为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前。第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方；第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。,2023/1

41、/31,74,第三章会计等式与复式记账,编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，、金额也要错开写。【例题】收到蓝天公司偿还货款1000元，款项已收妥并存入银行。正确答案借：银行存款1000贷：应收账款1000,2023/1/31,75,第三章会计等式与复式记账,2023/1/31,76,第三章会计等式与复式记账,在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。会计分录分类：根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录指分录即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。复合分录

42、中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。,2023/1/31,77,第三章会计等式与复式记账,【例题】企业购入原材料10 000元，已用银行存款支付6 000元，另4 000元货款暂欠。此笔业务涉及的会计科目有三个：原材料、银行存款、应付账款，应作的会计分录为“一借两贷”的复合分录：正确答案借：原材料10 000贷：银行存款6 000应付账款4 000,2023/1/31,78,第三章会计等式与复式记账,应注意的是，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分

43、录；不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录,2023/1/31,79,第三章会计等式与复式记账,本章节重点：1.资产=负债+所有者权益2.借贷记账法【例题多选题】（2007年）下列账户内部关系中，正确的是（）。A.资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额B.资产类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额C.权益类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额D.权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额正确答案AD,2023/1/31,80,第三章会计等式与复式记账,【例题单选题】（2008年）下列选项能够引起资产增加的是（）。A.提

44、取盈余公积B.资本公积转增实收资本C.企业经销商品，货款未收D.支付职工的工资正确答案C答案解析应收账款增加，库存商品减少，但因为企业的售价往往会超过库存商品的成本，因此C是正确的。选项A导致所有者权益内部一增一减，总额不变,2023/1/31,81,第三章会计等式与复式记账,【例题单选题】（2008年）某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致（）。A.资产增加、负债减少B.负债减少、所有者权益增加C.收入减少、资产增加D.费用增加、所有者权益减少正确答案B答案解析企业的债券转为实收资本，负债减少，所有者权益增加。,2023/1/31,82,第三章会计等式与复式记账,【例题单选题

45、】（2008年）“应收账款”账户月末余额等于（）。A.期初余额+本期借方发生额-本期期末余额B.期末余额-本期贷方发生额+本期借方发生额C.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额D.本期借方发生额+本期贷方发生额-本期期初余额正确答案C,2023/1/31,83,第三章会计等式与复式记账,【例题单选题】（2008年）借贷记账法的理论依据是（）。A.借贷平衡B.有借必有贷C.复式记账法D.资产=负债+所有者权益正确答案D,2023/1/31,84,第三章会计等式与复式记账,【例题单选题】（2009年）会计分录的基本内容不包括（）。A.应记账户的名称B.应记账户的方向C.应记账户的金额D.应记入

46、账的时间正确答案D答案解析2010年教材P41,2023/1/31,85,第三章会计等式与复式记账,【例题多选题】（2007年）借方登记本期减少发生额的账户有（）。A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.费用类账户正确答案BC【例题多选题】（2008年）一般来说账户的基本结构具体包括以下内容（）。A.账户的名称B.记录经济业务的日期C.摘要和凭证的编号D.增加、减少的金额及余额正确答案AD,2023/1/31,86,第三章会计等式与复式记账,【例题判断题】（2007年）借贷记账法即是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。（）正确答案【例题判断题】（2007年）借贷记账法中的“借

47、”、“贷”分别表示债权和债务。（）正确答案【例题判断题】（2007年）一般而言，费用（成本）类账户结构与权益类账户相同，收入（利润）类账户结构与资产类账户相同。（）正确答案,2023/1/31,87,第三章会计等式与复式记账,【例题判断题】（2008年）会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，但性质不同。（）正确答案【例题判断题】（2009年）复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（）正确答案,2023/1/31,88,第三章会计等式与复式记账,（六）借

48、贷记账法的试算平衡（一种方法）1.试算平衡的含义平衡关系主要包括三个方面：（1）全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。（2）全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。（3）全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。上述三方面的平衡关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。,2023/1/31,89,第三章 会计等式与复式记账,试算平衡定义：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账

49、规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。2.试算平衡的分类试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。（1）发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确的，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确，用公式表示为：,2023/1/31,90,第三章会计等式与复式记账,全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计根据【例3一1】至【例34】，编制的发生额试算平衡表如表32所示。,2023/1/31,91,试算平衡表 2

50、010年9月30,2023/1/31,92,第三章会计等式与复式记账,2023/1/31,93,第三章会计等式与复式记账,表32总分类账户本期发生额试算平衡表,2023/1/31,94,第三章会计等式与复式记账,（2）余额试算平衡法。余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。根据余额时间的不同，余额试算平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。公式分别为：全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。,2023/1/31,95,第三章会计等式与复式