现金流量表讲解.ppt

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1、2023/1/31,1,现金流量表,2023/1/31,2,目 录,一、现金流量表的基本概念二、现金流量的分类三、现金流量表的结构和项目四、现金流量表的填列方法五、现金流量表的编制方法（一）工作底稿法（二）T型账户法（三）直接分析法,一、现金流量表的基本概念 1.现金流量表 现金流量表:是以收付实现制为基础编制的财务状况变动表，反映企业一定期间经营活动、投资活动、筹资流动过程中产生的现金流入和流出情况的会计报表，它表明企业获得现金和现金等价物的能力。资产负债表和利润表：权责发生制 现金流量表：收付实现制,2.现金流量表中现金的概念 包括现金及现金等价物（1）现金 现金是指企业库存现金以及随时用

2、于支付的存款。狭义：库存现金 广义：货币资金,包括现金、银行存款、其他货币资金。确认标准：是指随时可以支付的，如不能随时支付的定期存款等，不应作为现金。,（2）现金等价物 现金等价物：指企业持有的投资在满足下列四个条件：A、期限短（三个月到期）B、流动性强 C、易于转换为已知金额现金 D、价值变动风险很小的投资 以上四个条件必须同时具备 一般来说，现金等价物指企业购入的三个月内到期的短期债券投资。在会计核算时，为了编制现金流量表的需要，应该在“短期投资”科目下设“债券投资”二级科目，在其下可以设置“现金等价物”来核算。,二、现金流量的分类 1.现金流量的概念 现金流量:是某一段时期内企业现金流

3、入和现金流出的数量。特别说明：现金形式转换不产生现金流入和流出，如：从银行提取现金；开出银行汇票；购个月内到期的国库券。,2.现金净流量的概念 现金净流量：指现金流入与流出的差额。注：现金净流量可能是正数，也可能是负数，如果是正数，则为净流入，如果是负数，则为净流出。现金净流量=现金流入量-现金流出量,3.现金流量的分类（1）经营活动现金流量 范围：经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。内容：就工商企业来说包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品等。,（2）投资活动现金流量 范围：投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。内容：取得和收回

4、投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。投资概念：广义的投资，包括 对内投资：长期资产的购建与处置 对外投资：短期投资和长期投资,（3）筹资活动现金流量 范围：筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。内容：资本及债务规模的变化。筹资包括：银行借款及偿还本息；发行债券及偿还本息；融资租赁支付租金等；发行股票及支付股利；吸收投资及支付利润。,2023/1/31,11,4.现金流量表与其他报表的关系,利润表,资产负债表,现金流量表,收入和费用,流动资产和流动负债的调整,=经营活动的现金流量,三、现金流量表的结构和项目现金流量表的格式,2023/1/31,13,1.表首部分

5、：编制单位名称 会计期间 货币单位符号 会计报表的编号 2.基本部分（正表）：经营活动产生的现金流入、流出及净额；投资活动产生的现金流入、流出及净额；筹资活动产生的现金流入、流出及净额；汇率变动对现金的影响额；现金及现金等价物净增加额。3.补充资料部分：将净利润调节为经营活动现金流量；不涉及现金收支的投资和筹资活动；现金及现金等价物净增加情况。,2023/1/31,14,四、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量,1.经营活动产生的现金流入项目（1）销售商品、提供劳务收到的现金：反映企业销售商品、提供劳务收到的现金（含应向购买者收取的销项税额），包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金

6、；收回前期销售应收帐款、应收票据所取得的现金收入；后期销售而在本期收到的预收的账款。扣除：销售退回的商品支付的现金。,销售商品、提供劳务收到的现金 本期销售商品、提供劳务收到的现金收入 增值税销项税额（收入增值税税率）借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）特殊业务：债务重组等 当期收到前期的应收账款 当期收到前期的应收票据 借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：应收账款/应收票据 本期实际收到的预收账款 借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：预收账款 本期收回前期核销的坏账损失 借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：应收账款 当期因销售

7、退回而支付的现金 借：主营业务收入等 贷：现金/银行存款/其他货币资金,或者：销售商品、提供劳务收到的现金,本期销售商品、提供劳务收入增值税销项税额（收入增值税率）应收账款、应收票据的增加（期末余额期初余额）预收账款的减少（期初余额期末余额）本期收回前期核销的坏账损失本期实际核销的坏账损失以非现金资产清偿债务减少的应收账款和应收票据票据贴现利息（商业汇票贴现）,会计调整分录,借：经营活动现金流量-销售商品收到现金借：应收账款（期末期初）贷：应收票据（期末期初）贷：主营业务收入/其他业务收入 贷：应交税金-应交增值税（销项税额）,2023/1/31,19,例：A企业为一般纳税人，本年度的利润表和

8、资产负债表有关资料如下：主营业务收入180万元，比较资产负债表中应收账款期末比期初多52.65万元。应收票据期末比期初少35.10万元。要求：计算销售商品收到的现金为多少？解：销售商品收到的现金=180-52.65+35.10=162.45(万元),2023/1/31,20,例:某企业本期商品销售收入为280万元,以银行存款收讫,应收票据期初余额为27万元,期末余额为6万元,应收账款期初余额为100万元,期末余额为40万元,年度内核销的坏账损失为2万元。另外，当期因商品质量问题发生退货价款3万元，货款已通过银行转账支付。要求：计算销售商品提供劳务收到的现金为多少？,2023/1/31,21,解

9、：销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品收到的现金 280+当期收到前期的应收票据（27-6）21+当期收到前期的应收账款（100-40-2）58-当期因销售退回支付的现金 3=356（万元）,2023/1/31,22,（2）收到的税费返还：反映企业收到的所有的税费返还，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税和教育费附加返还款。增值税返还：借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：补贴收入 消费税、营业税返还：借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：主营业务税金及附加 所得税返还：借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：所得税 教育费附加返还：借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：营业外收入,20

10、23/1/31,23,（3）收到的其他与经营活动有关的现金：补贴收入；与经营活动有关的罚款收入；经营租赁收到的租金；出租和出借包装物未退还的押金收入；流动资产损失中由个人赔偿的现金收入；实际收到的违约金收入等。,如收到的租金：其他业务收入（租金收入）其他应收款（租金）（期初期末）以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款（租金）核销的坏账损失（租金部分）借：经营活动收到的现金-收到的其他与经营活动有关的现金 贷：其他业务收入如收到的违约金：借：经营活动收到的现金-收到的其他与经营活动有关的现金 贷：营业外收入,2.经营活动产生的现金流出项目（1）购买商品、接受劳务支付的现金 反映企业主营业务和其他业

11、务的现金流出，包括：当期购买商品支付的现金；当期支付前期购买商品未付的现金 为购买商品而预付的现金 包括进项税额 扣除本期发生的购货退回收到的现金,购买商品、接受劳务支付的现金 本期购买商品、接受劳务支付的现金 当期购买商品支付的增值税进项税额 借：物资采购（原材料）应交税金应交增值税（进项税额）贷：现金/银行存款/其他货币资金 当期支付前期的应付账款、应付票据 借：应付账款/应付票据 贷：现金/银行存款/其他货币资金 本期支付现金的预付账款 借：预付账款 贷：现金/银行存款/其他货币资金 本期购货退回收到的现金 借：现金/银行存款/其他货币资金 贷：物资采购/原材料等,购买商品、接受劳务支付

12、的现金本期销售成本(主营业务成本)存货（期末-期初）（仅指外购的存货，工资等项目导致的增加额应在“支付给职工以及为职工支付的现金”中调整）应付票据(期初-期末)应付账款(期初-期末)预付账款（期末-期初）本期以非现金资产清偿债务减少的应付账款、应付票据,2023/1/31,28,例：A企业本年度利润表中,主营业务成本180万元,资产负债表上的应付票据期初数为20万元,期末数为18万元；应付账款期初数和期末数相等；存货的期初数为250万元,期末数为210.76万元。要求：计算购买商品支付的现金。解：购买商品支付的现金=主营业务成本 108+应付票据（20-18）+存货（210.76-250）=7

13、0.76（万元）,（2）支付给职工以及为职工支付的现金 反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；借：应付工资（扣除在建工程人员工资）贷：现金/银行存款 为职工支付的其他现金如：交纳养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助、商业保险金、其他福利费用等，仅指经营活动部分。借：管理费用/应付福利费 贷：现金/银行存款,2023/1/31,30,工程项目职工的工资、奖金和为其支付的其他现金等列入投资活动中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”借：应付工资/应付福利费/管理费用 贷：现金/银行存款 离

14、退休人员的各项费用“支付的其他与经营活动有关的现金”项目 借：管理费用 贷：现金/银行存款,例如：甲企业本期支付工资50万元，其中经营人员工资30万元，在建工程人员工资20万元。甲企业本期支付给职工以及为职工支付的现金为30万元。,分配时：借：经购买商品支付的现金（生产成本、制造费用）借：经支付的其他与经营活动有关的现金（管理费用)借：在建工程 贷：应付工资发放时：借：应付工资 贷：经支付给职工以及为职工支付的现金 贷：投资活动现金流量购建固定资产支付的现金,（3）支付的各项税费：反映企业按国家有关规定于当期实际支付的各种税款。包括：.当期实际上交税务部门的各种税金；借：应交税金应交增值税（已

15、交税金）/未交增值税 应交税金应交所得税/房产税/车船使用税/营业税/土地增值税/资源税/消费税/个人所得税等 管理费用印花税 其他应交款教育费附加/矿产资源补偿费 贷：现金/银行存款.本期支付的以前各期发生的税费；C.本期预交的税金。不包括：计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税。以及与处置不动产或无形资产有关的营业税等。注：本期退回的增值税、所得税等在“收到的税费返还”项目反映。,（4）支付的其他与经营活动有关的现金 如经营租赁所支付的租金、罚款支出、业务招待费、保险费、广告费、差旅费、办公费等。（主要是管理费用、营业费用、营业外支出）还包括：企业支付的离退休人员统筹退休金，以及支付的未参

16、加统筹退休人员的费用。企业实际支付的而又不能适当地归入本表中的其他现金流出，无论是否与经营活动有关，均应在此项目中反映。,（二）投资活动产生的现金流量投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范围要广，投资活动包括：.非现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置；.固定资产的购建与处置；.无形资产的购建与处置。,2023/1/31,36,1.投资活动产生的现金流入项目（1）收回投资所收到的现金：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资的本金和收益部分；借：现金/银行存款 贷：短期投资/长期股权投资 投资收益 长期债权投资本金部分。借：现金/银行存款 贷：长期债权投资本金

17、 长期债权投资收回的利息，应在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。,例：甲企业某项权益性投资本金为500万元，企业出售该项投资，收回全部投资480万元；某项债权性投资本金350万元，企业出售该项投资，收回全部投资金额为410万元，其中60万元为债券利息。分析：收回投资所收到的现金=480+350=830（万元）取得投资收益所收到的现金=60万元,2023/1/31,38,（2）取得投资收益所收到的现金：反映企业因对外股权性投资而分得的现金股利或利润；企业债权性投资所取得的现金利息收入，包括分期收到的利息和与本金一起收回的利息。现金股利（不包括股票股利）借：现金/银行存款 贷：短期投资/投资

18、收益/应收股利等 利息 借：现金/银行存款 贷：投资收益/应收利息/长期债权投资（应计利息）分回利润 借：现金/银行存款 贷：投资收益/应收利润,例如：某企业期初长期投资余额2 000万元，均为股票投资，其中1 500万元投资于A企业，占其股本的75%，采用权益法核算；另外200万元和300万元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%，采用成本法核算。当年A企业盈利2 000万元，分配现金股利800万元；B企业亏损没有分配股利；C企业盈利600万元，分配现金股利200万元，企业已如数收到现金股利。分析：A企业实际分回投资收益（80075%）600 B企业实际分回投资收益

19、0 C企业实际分回投资收益（20010%）20 取得投资收益收到的现金 620,（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额：反映企业出售上述资产所取得的现金扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，还包括：处置企业职工住房的现金流入，自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔款收入。支付清理费用：借：固定资产清理 贷：现金/银行存款 收到清理收入：相反的会计分录 收到各种赔款：借：现金/银行存款 贷：其他应收款 处置无形资产：借：现金/银行存款 贷：无形资产 应交税金应交营业税 营业外收入 上缴营业税：借：应交税金应交营业税 贷：现金/银行存款,处置固

20、定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额=固定资产报废、毁损的变卖收到的现金+遭受灾害而收到的保险赔偿收入等-所发生的清理费用等现金支出后的净额。如处置上述资产所收回的现金净额为负数，则应列在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。例如：某公司出售一台不需用的设备，收到价款30万元，该设备原价40万元，已提折旧15万元，支付该项设备拆卸费0.2万元,运输费0.08万元,设备已由购入单位运走。解：处置固定资产收到的现金净额=出售固定资产收到的款项 30-支付该项设备的清理费 0.28=29.72(万元),2023/1/31,42,（4）收到的其他与投资活动有关的现金反映企业除了上述各项以

21、外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如投资时已宣告发放但尚未领取的应收股利 借：现金/银行存款 贷：应收股利投资时已到期但尚未收取的应收利息 借：现金/银行存款 贷：应收利息,2023/1/31,43,2.投资活动产生的现金流出项目（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 固定资产的货款及增值税 借：固定资产 贷：现金/银行存款 建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资 借：在建工程/应付工资/工程物资 贷：现金/银行存款 购入、自创取得各种无形资产的实际现金支出 借：无形资产 贷：现金/银行存款,2023/1/31,44,注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部

22、分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，这些现金流出应在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在筹资活动产生的现金流量中反映。,例如:乙公司购入房屋一幢,价款1 850万元,通过银行存款转账支付1 800万元，其他款项用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值160万元，价款已通过银行存款支付。分析：购建固定资产支付的现金=1800+160=1960（万元）,调整分录：借：固定资产 贷：投资活动支付的现金购建固定 资产等支付的现金 贷：在建工程,（2）投资所支付的现金：反

23、映企业进行权益性投资和除现金等价物以外的债权性投资而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的（如：到期还本付息），以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。权益性投资 债权性投资 支付的佣金、手续费等附加费,权益性投资所支付的现金=现金支付的短期股票投资+长期股权投资投资时:借：短期投资、长期股权投资股票投资 贷：投投资所支付的现金投资时如有已宣告发放但尚未领取的股利：借：应收股利 贷：投支付的其他与投资活动有关的现金 收回已宣告发放的股利时：借：投收到的其他与投资活动有关的现金 贷：应收股利,债权性投资支付的现金以现金购买的短期债券投资长期债券投资

24、借：长期债权投资债券投资（面值）借：长期债权投资债券投资（溢价）借：投资收益长期债券费用 贷：投投资所支付的现金 投资时如有已到期但尚未领取的利息，会计处理的原则与权益性投资相同，但应计入“应收利息”科目。,2023/1/31,50,注意：为取得一项投资资产而形成的债权（应收股利、应收利息），应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目在反映，收回债权时应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。,2023/1/31,51,（3）支付的其他与投资活动有关的现金 购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息。,2023/1/

25、31,52,（三）筹资活动产生的现金流量1.筹资活动产生的现金流入项目（1）吸收投资所收到的现金 反映企业通过发行股票、债券等方式筹集资金所实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用发行公司直接扣除的后的净额）。注意：以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。,吸收权益性投资收到的现金借：筹吸收投资所收到的现金 贷：股本（实收资本）贷：资本公积发行债券所收到的现金发行总额发行手续费证券公司代付的各种费用借：筹吸收投资所收到的现金 贷：应付债券（面值、溢价或折价）,（2）借款所收到的现金 反映企业举借各种短期、长期

26、借款所收到的现金。本项目反映企业向银行和其他金融机构等借入的资金。可以根据短期借款、长期借款、银行存款等科目分析填列。借：筹借款所收到的现金 贷：短期借款（长期借款）,2023/1/31,55,（3）收到的其他与筹资活动有关的现金包括：.风险抵押金；.专项拨款；.上级拨入资金；D.接受现金捐赠。会计分录为：借：筹收到的其他与筹资有关的现金 贷：专项拨款（上级拨入资金）资本公积,2023/1/31,56,2.筹资活动产生的现金流出项目（1）偿还债务所支付的现金：包括：归还金融企业借款的本金；偿付企业到期的债券本金等。调整分录：借：短期借款长期借款（本金)借：应付债券借：长期应付款 贷：筹偿还债务

27、所支付的现金,（2）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金包括：当期实际支付的现金股利；借：应付股利 贷：现金/银行存款分配利润所支付的现金；借：应付利润 贷：现金/银行存款用现金支付的借款、债券利息。借：预提费用（财务费用）借：长期借款（在建工程）借：应付债券应计利息 贷：现金/银行存款,2023/1/31,58,或者：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利或利润所支付的现金本期宣告发放的现金股利应付股利（期初余额期未余额）偿付利息所支付的现金财务费用中的利息费用本期资本化利息金额预提费用（利息期初余额利息期末余额）应付债券应计利息（期初期末）长期借款中应计利息（期初期末）,2023/1

28、/31,59,（3）支付的其他与筹资活动有关的现金 企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的审计费、咨询费、公证费、印刷费等各种费用；融资租赁所支付的现金；减少注册资本所支付的现金；分期购买固定资产除首次支付的现金以外以后各期所支付的现金；捐赠现金支出。,发生筹资费用所支付的现金根据长期待摊费用、财务费用等账户分析确定例如：.咨询费；.公证费；.印刷费等借：长期待摊费用借：财务费用 贷：筹支付的其他与筹资活动有关的现金,融资租赁支付的现金（除首期支付外的分期付款购买固定资产）长期应付款中应付融资租赁费（期初期末）本项目包括：.当期支付的本期应付的租金.当期支付前期应付未付的租金借：

29、长期应付款融资租赁费 贷：筹支付的其他与筹资活动有关的现金,减少注册资本所支付的现金（退回的上级拨款、退回的风险抵押金等）：反映企业因减少注册资本等而支付的现金。本项目可以根据实收资本（或股本）、银行存款、现金等科目分析填列。借：实收资本（股本）贷：筹支付的其他与筹资活动有关的现金,（五）现金流量表补充资料的编制方法 1.间接法（补充资料部分）：以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支及应收、应付等项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。（间接法简单，不需要对应关系）需调整：实际没有支付现金的费用；实际没有收到现金的收益；不属于经营活动的损、益；与经营活动有关的经营性应

30、收、应付项目的增减变动。,采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的原理：有的费用发生时，并没有现金流出，但在计算净利润时，已经减去了，所以应当加回，如：提取的固定资产折旧和无形资产摊销；在备抵法下提取的坏账准备；在直接转销法下核销的坏账；待摊费用摊销；预提费用的计提。有的现金流出时，当时并没有计入当期净利润，所以在调整经营活动现金流量时，应当减去，如：发生的待摊费用；支付的预提费用。,2023/1/31,65,关于现金流量表补充资料披露的信息,经营活动产生的现金流量净额净利润+计提的资产减值准备+当期计提的固定资产折旧+无形资产摊销+长期待摊费用摊销+待摊费用减少（减：增加）+预提费用增加（

31、减：减少）+处置固定资产无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）+固定资产报废损失+财务费用+投资损失（减：收益）+递延税款贷项（减：借项）+存货的减少（减：增加）+经营性应收项目的减少（减：增加）+经营性应付项目的增加（减：减少）+其他,（1）计提的资产减值准备 如坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备等。本项目可根据管理费用、投资收益、营业外支出、坏账准备等科目的记录分析填列。如调节坏账准备的填列：“坏账准备”科目期末余额期初余额“坏账准备”借方发生额中实际转销的坏账损失-收回以前期核销的坏账损失。也可以直接根据管理

32、费用的记录填列。,2023/1/31,67,（2）固定资产折旧 填列方法有两种：方法一：汇集“管理费用”“制造费用”、“营业费用”等账户的折旧费用明细账户的各月发生额，累计得出。方法二：“累计折旧”账户贷方发生额“累计折旧”账户贷方发生额中因转入固定资产而增加的累计折旧额（即，不进入当期成本费用的累计折旧额）,（3）无形资产、长期待摊费用摊销 本项目填列方法有两种 方法一：汇集：“管理费用”账户下无形资产、长期待摊费用摊销明细账户的各月发生额，累计得出；方法二：“无形资产”“长期待摊费用”账户的贷方发生额“无形资产”“长期待摊费用”账户的贷方发生额中因转出无形资产而减少的无形资产额。同理，如果

33、企业当期没有发生购入、转入无形资产、增加长期待摊费用、无形资产处置、用无形资产对外投资等情况，那么从企业无形资产、长期待摊费用账户的年末、年初差额即可得到本项目须填列的数据。,2023/1/31,69,（4）待摊费用减少（减：增加）本项目可根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“-”号填列。（5）预提费用增加（减：减少）本项目可根据资产负债表“预提费用”项目的期末、期初余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“-”号填列。,（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）具体填列方法如下：处置固定资产的损益 可根据营业外收入、营业外支

34、出明细科目中得出 处置无形资产的损益 可根据营业外收入、营业外支出明细科目中得出 处置其他长期资产损益 营业外收入、营业外支出明细科目中得出,（7）固定资产盘亏(减:盘盈)填列本项目时将“营业外支出固定资产盘亏”明细科目减“营业外收入固定资产盘盈”科目即可，对应账户是“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。（8）财务费用 本项目填列的是企业发生的属于投资活动和筹资活动的财务费用，不调整属于经营活动且发生现金流入、流出的财务费用。即：将财务费用中属于经营活动的财务费用（应收票据贴现、销货现金折扣、销售商品和购买原材料产生的汇兑损益）扣除后再加回。,2023/1/31,72,（9）投资损失（减：收益

35、）填列方法比较简单，即将利润表中投资收益项目以负号填列，如为投资损失则以正号填列。（10）递延税款贷项（减：借项）本项目反映企业本期递延税款净增加或净减少。填列本项目可将资产负债表“递延税款借项”、“递延税款贷项”年末、年初余额进行比较。,2023/1/31,73,（11）存货的减少（减：增加）如果企业当期没有发生非经营性活动引起的存货增减变动，那么，可直接将资产负债表中存货的年初、年末差额填列即可。注意：期末期初的差额，以“-”号填列。填列本项目时应注意 加上存货的贷方发生额中工程领用、对外投资的存货，减去借方发生额中接受投资、捐赠增加的存货。,（12）经营性应收项目的减少（减：增加）填列本

36、项目时，将应收账款、应收票据、预付账款的期初期末余额差额加其他应收款中与经营活动有关的期初期末余额差额，减以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款、应收票据。应收利息、应收股利 非经营性应收项目，不在本项目填列。应收项目期末期初 在净利润中扣减 应收项目期末期初 在净利润中加回,2023/1/31,75,（13）经营性应付项目的增加（减：减少）填列本项目时，要明确经营性应付项目包括：应付账款、应付票据、预收账款、应交税金、其他应交款、其他应付款、应付工资、应付福利费、预提费用中与经营活动有关的部分。注：应付利息、应付股利、应付利润、应付工程人员工资、福利费、预提费用中的利息支出等 非经营性应付项目

37、,2023/1/31,76,应付项目期末期初 在净利润中加回 应付项目期末期初 在净利润中扣减,2.不涉及现金收支的投资和筹资活动 不涉及现金收支的投资和筹资活动的业务主要有：.债务转为资本；.一年内到期的可转换公司债券；.融资租赁固定资产。,3.现金及现金等价物净增加情况 本栏信息是通过现金、银行存款、其他货币资金账户以及现金等价物的期末余额与期初余额比较得出。,五、现金流量表的编制方法（一）工作底稿法（二）形账户法（三）直接分析法,2023/1/31,80,（一）工作底稿法,.工作底稿法的根据及基本原理 采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表为基础，对每一

38、项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。,.工作底稿法具体程序：（）设置工作底稿（共设三段、五栏）三段：第一段：资产负债表项目，分为借、贷两方；第二段：利润表项目；第三段：现金流量表项目。五栏：第一栏项目栏；第二栏期初数；第三栏调整分录借方；第四栏调整分录贷方；第五栏期末栏。,（2）具体步骤第一步：将资产负债表的期初期末数过入工作底 稿的期初数栏和期末数栏。第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录。第三步：将调整分录过入工作底稿。第四步：核对调整分录，借、贷方合计数均相 等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步：根据工作底稿中的现金流量表项目部分

39、编制正式的现金流量表。,（二）形账户法.形账户法的根据及基本原理 采用形账户法，就是以形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。,.形账户法编制程序 首先计算出比较资产负债表期初期末变动数 第一步：为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设形账户。第二步：开一个大的现金及现金等价物形账户，左右两方分别分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分，左边记现金流入，右边记现金流出。,2023/1/31,85,第三步：以利润表为基础，结合资产负债表分析，并据此编制调整分录。第四步：将调整分录过入各形账户，并进行核对，该账户借贷相

40、抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步：根据大的现金及现金等价物形账户编制正式的现金流量表。,2023/1/31,86,（三）直接分析法举例：某股份有限公司200 x年发生如下经济业务,（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元。借：应付票据 100000 贷：银行存款 100000,2023/1/31,87,（2）购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付，材料未验收入库。借：物资采购 150000 应交税金增值税(进项税额)25500 贷：银行存款 175500,2023

41、/1/31,88,（3）收到原材料一批，实际成本100000元，计划成本95000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。借：原材料 95000 材料成本差异 5000 贷：物资采购 100000,2023/1/31,89,（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为234元，购入材料及运费99800元，支付的增值税进项税额16966元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格100000元。借：物资采购 99800 银行存款 234 应交税金增值税(进项税额)16966 贷：其他货币资金 117000借：原材料 100000 贷：物资采购 99

42、800 材料成本差异 200,2023/1/31,90,（5）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，货款尚未收到。该批产品实际成本180000元，产品已发出。借：应收账款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税金应交增值税(销项税额)51000,2023/1/31,91,（6）公司将短期投资（全部为股票投资）15000元兑现，收到本金15000元，投资收益1500元，均存入银行。借：银行存款 16500 贷：短期投资 15000 投资收益 1500,2023/1/31,92,（7）购入不需安装的设备1台，收到的增值税专用

43、发票上注明的设备价款为85470元，增值税进项税额为14530元，支付包装费、运费1000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。借：固定资产 101000 贷：银行存款 101000,2023/1/31,93,（8）购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的物资价款和增值税进项税额合计为150000元，款项已通过银行转账支付。借：工程物资 150000 贷：银行存款 150000,2023/1/31,94,（9）工程应付工资200000元，应付职工福利费28000元，应付耕地占用税100000元。借：在建工程 328000 贷：应付工资 200000 应付福利费 2800

44、0 应交税金耕地占用税 100000,2023/1/31,95,（10）工程完工，计算应负担的长期借款利息150000元。该项借款本息未付。借：在建工程 150000 贷：长期借款应付利息 150000,2023/1/31,96,（11）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值1400000元。借：固定资产 1400000 贷：在建工程 1400000,2023/1/31,97,（12）基本生产车间1台机床报废，原价200000元，已提折旧180000元，清理费用500元，残值收入800元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。借：固定资产清理 20000 累计折旧 18

45、0000 贷：固定资产 200000 借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500借：银行存款 800 贷：固定资产清理 800借：营业外支出处置固定资产净损失 19700 贷：固定资产清理 19700,2023/1/31,98,（13）从银行借入3年期借款400000元，借款已入银行账户，该项借款用于购建固定资产。借：银行存款 400000 贷：长期借款 400000,2023/1/31,99,（14）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为700000元，增值税进项税额为119000元，款项已存入银行。销售产品的实际成本420000元。借：银行存款 819000 贷：主营业务

46、收入 700000 应交税金应交增值税(销项税额)119000,2023/1/31,100,（15）公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。借：银行存款 200000 贷：应收票据 200000,2023/1/31,101,（16）收到股息30000元（该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致，均为33），已存入银行。借：银行存款 30000 贷：投资收益 30000,2023/1/31,102,（17）公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已

47、提折旧150000元。该项设备已由购入单位运走。借：固定资产清理 250000 累计折旧 150000 贷：固定资产 400000 借：银行存款 300000 贷：固定资产清理 300000借：固定资产清理 50000 贷：营业外收入处置固定资产净收益50000,2023/1/31,103,（18）提取应计入本期损益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元；长期借款利息共10000元。借：财务费用 21500 贷：预提费用 11500 长期借款应付利息 10000,2023/1/31,104,（19）归还短期借款本金250000元，利息12500元，已预提。借：短期借款 250

48、000 预提费用 12500 贷：银行存款 262500,2023/1/31,105,（20）提取现金500000元，准备发放工资。借：现金 500000 贷：银行存款 500000,2023/1/31,106,（21）支付工资500000元，其中包括支付给在建工程人员的工资200000元。借：应付工资 500000 贷：现金 500000,2023/1/31,107,（22）分配应支付的职工工资300000元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员工资275000元，车间管理人员工资10000元；行政管理部门人员工资15000元。借：生产成本 275000 制造费用 10000 管理费用

49、 15000 贷：应付工资 300000,2023/1/31,108,（23）提取职工福利费42000元（不包括在建工程应负担的福利费28000元），其中生产工人福利费38500元，车间管理人员福利费1400元，行政管理部门福利费2100元。借：生产成本 38500 制造费用 1400 管理费用 2100 贷：应付福利费 42000,2023/1/31,109,（24）基本生产领用原材料，计划成本700000元，领用低值易耗品，计划成本50000元，采用一次摊销法摊销。借：生产成本 700000 贷：原材料 700000借：制造费用 50000 贷：低值易耗品 50000,2023/1/31,

50、110,（25）结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为5。借：生产成本 35000 制造费用 2500 贷：材料成本差异 37500,2023/1/31,111,（26）摊销无形资产60000元；摊销印花税10000元；基本生产车间固定资产修理费（已列入待摊费用）90000元。借：管理费用无形资产摊销 60000 贷：无形资产 60000借：管理费用印花税 10000 制造费用固定资产修理费 90000 贷：待摊费用 100000,2023/1/31,112,（27）计提固定资产折旧100000元，其中计入制造费用80000元；管理费用20000元。首次计提固定资产减值准备300