10债务重组.ppt

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1、第十章 债务重组,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,2,目 录,本章学习目的和要求一、债务重组概述二、债务重组的会计处理三、债务重组的披露,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,3,本章学习目的和要求,1.熟悉债务重组的含义；2.熟悉债务重组的四种方式；3.掌握以现金偿还债务的会计处理；4.掌握以非现金资产清偿债务的会计处理；5.掌握债务转为资本的会计处理；6.掌握修改其他债务条件的会计处理；7.熟悉混合债务重组的会计处理。,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,4,一、债务重组概述,（一）债务重组的含义及特征（二）债务重组的方式（三）债务重组日的确定,2023/1/31

2、,中级财务会计 债务重组,5,（一）债务重组的含义及特征,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。特征：债务人发生财务困难为前提；以债权人做出让步为标志。在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立等情形加以判断。同时应当考虑关联方关系的影响。,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,6,1.财务困难,“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务

3、的情况。思考：债务重组是不是只对债务人有利？,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,7,2.让 步,“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,8,（二）债务重组的方式,债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务（包括现金和非现金资产）；将债务转为资本；修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息、展期并减少债务或利息等，不包括上述两种方式；以上三种方式的组合（混合债务重组）。,

4、2023/1/31,中级财务会计 债务重组,9,（三）债务重组日的确定,债务重组日即为债务重组完成日。即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。是债务重组会计处理的入账时间。具体在实际处理时，因债务重组的方式不同而有差异。,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,10,二、债务重组的会计处理,（一）以资产清偿债务（二）债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）混合债务重组,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,11,（一）以资产清偿债务,1.以现金清偿债务的会计处理债务人的会计处理债权人的会计处理会计处理举例2.以非现金资产清偿

5、债务的会计处理,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,12,（1）以现金清偿之债务人的会计处理,债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得会计处理图示,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,13,会计处理图示,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,14,（2）以现金清偿之债权人的会计处理,收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的借：银行存款 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款,会计处理图示,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,

6、15,（2）以现金清偿之债权人的会计处理,收到债务人清偿债务的款项小于债务账面余额，但大于该项应收账款账面价值的：借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失,坏账准备弥补债务重组损失后的余额,会计处理图示,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,16,会计处理图示1,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,17,会计处理图示2,其他债务重组方式如果涉及到坏账准备弥补债务重组后有余额的比照此处处理。,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,18,（3）以现金清偿之会计处理举例,2007年1月8日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计20万元。由于甲企业现金流量不足，短

7、期内不能按照合同规定支付货款，于2008年2月23日经协商，乙企业同意甲企业支付12万元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了12万元。乙企业对该项应收账款计提2万元的坏账准备。甲企业（债务人）借：应付账款 20 贷：银行存款 12 营业外收入债务重组利得 8,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,19,以现金清偿之会计处理举例,乙企业（债权人）借：银行存款 12 坏账准备 2 营业外支出债务重组损失 6 贷：应收账款 20,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,20,2.以非现金资产清偿债务的会计处理,1.以非现金清偿债务会计处理的总原则债务人的处理原则债权人的处理原则2.以存货清

8、偿债务3.以固定资产清偿债务4.以无形资产清偿债务（略讲）5.以持有的金融资产、长期股权投资清偿债务（略讲）,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,21,1.债务人的处理原则,债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益（通过主营业务收支、营业外收支、投资收益等科目处理）。可能是收益也可能是损失处理原则图解,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,22,债务人处理原则图解,差额计入当期损益（通过主营业务收

9、入、主营业务成本、营业外收支、投资收益等科目）,债务,差额确认为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）,偿债资产的账面价值,偿债资产的公允价值,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,23,2.债权人的处理原则,以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出）；计提的减值准备超过债务重组损失的部分，作为资产减值损失的转回。处理原则图解,2023/1

10、/31,中级财务会计 债务重组,24,债权人处理原则图解,剩余的部分计入当期损益（营业外支出）,冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,25,2.以存货清偿债务,债务人以存货清偿债务时，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本，对应的减值准备同时结转。债权人收到债务重组取得的存货，应当按照其公允价值入账。（1）债务人的会计处理（2）债权人的会计处理（3）以存货清偿债务会计处理举例,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,26,（1）债务人的账务处理,借：应付账款 贷：主营业

11、务收入（其他业务收入）应交税费增值税（销项税额）营业外收入债务重组利得借：主营业务成本（其他业务成本）存货跌价准备 贷：库存商品（原材料）涉及消费税等价内税的，计入营业税金及附加。,账务处理图示,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,27,债务人账务处理图示,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,28,（2）债权人的会计处理,借：库存商品（原材料）应交税费增（进）坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 资产减值损失账务处理图解,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,29,账务处理图解,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,30,（3）以存货清偿债务会计处理举例,

12、2006年3月5日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计140万元。由于甲企业财务发生因难，不能按照合同规定支付货款。2007年6月5日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格110万元，实际成本88万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为原材料入库，并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业对该项应收账款计提了10万元的坏账准备。,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,31,以存货清偿债务会计处理举例,甲企业的会计处理借：应付账款 140 贷：主营业务收入 110 应交增值税增（销）18.7 营业外收入债务重组利得 11.3同时借：主营业务成本 88

13、贷：库存商品 88,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,32,以存货清偿债务会计处理举例,乙企业的会计处理借：原材料 110 应交税费增（进）18.7 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 1.3 贷：应收账款 140,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,33,3.以固定资产清偿债务,债务人用固定资产抵偿债务的，其公允价值和债务账面价值的差额，计入营业外收入（债务重组利得）；对于固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收支（处置非流动资产利得或损失）。债权人收到抵偿债务的固定资产，以公允价值入账。（1）债务人的会计处理（2）债权人的会计处理（3）以固定资产清偿债务会计处理

14、举例,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,34,（1）债务人的会计处理,先将固定资产转入固定资产清理科目借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产清理过程中发生的清理费用、税金借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,35,（2）债务人的会计处理,抵偿债务时借：应付账款 贷：固定资产清理 营业外收入债务重组利得结转固定资产清理损益借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得或将损失计入营业外支出处置非流动资产损失。,会计处理图解,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,36,会计处理图解,固定资产公允价值与

15、债务账面价值的差额,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,37,（3）债权人的会计处理,债权人收到固定资产按照公允价值入账，对于固定资产公允价值和债权账面价值的差额，用坏账准备弥补后仍存在的差额，计入当期损益。借：固定资产 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 资产减值损失,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,38,（4）以固定资产清偿债务会计处理举例,A企业因购买B企业材料形成应付账款200万元，B企业计提坏账准备15万元。由于A企业发生财务困难，双方协议A企业用一台不需安装设备抵偿债务，该设备原值300万元，已计提折旧100万元，减值准备12万元，公允价值180万元

16、，假定不考虑相关税费和清理费用。A企业的会计处理借：固定资产清理 188 累计折旧 100 固定资产减值准备 12 贷：固定资产 300,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,39,（4）以固定资产清偿债务会计处理举例,借：应付账款 200 贷：固定资产清理 180 营业外收入债务重组利得 20借：营业外支出处置非流动资产损失 8 贷：固定资产清理 8B企业的会计处理借：固定资产 180 坏账准备 15 营业外支出债务重组损失 5 贷：应收账款 200,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,40,4.以无形资产清偿债务,债务人用无形资产抵偿债务的，其公允价值和债务账面价值的差额，计

17、入营业外收入。债权人收到抵偿债务的无形资产，以公允价值入账。（1）债务人的会计处理（2）债权人的会计处理,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,41,（1）债务人的会计处理,借：应付账款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入处置非流动资产利得 营业外收入债务重组利得,抵债无形资产的公允价值与账面价值的差额再扣除税费,抵债无形资产的公允价值与应付账款账面价值的差额,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,42,（2）债权人的会计处理,借：无形资产（公允价值）坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 资产减值损失,抵

18、债无形资产的公允价值与应收账款账面价值的差额用坏账准备弥补后的差额,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,43,以持有的金融资产、长期股权投资清偿债务,债务人用持有的金融资产、长期股权投资抵偿债务的，其公允价值和债务账面价值的差额，计入营业外收入。债权人收到抵偿债务的金融资产、长期股权投资，以公允价值入账。（1）债务人的会计处理（2）债权人的会计处理,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,44,（1）债务人的会计处理,借：应付账款 金融资产或长期股权投资减值准备 贷：金融资产或长期股权投资 应收股利或应收利息 营业外收入债务重组利得 投资收益,抵债资产的公允价值与债务的账面价值的差

19、额,抵债资产的公允价值与账面价值的差额,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,45,（2）债权人的会计处理,借：金融资产或长期股权投资 应收股利或应收利息 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 资产减值损失,抵债资产的公允价值与应收账款账面价值的差额用坏账准备弥补后的差额,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,46,（二）债务转为资本,债务转为资本的业务实质是债务人以牺牲所有者权益为代价清偿债务，其结果是债权债务关系转变成为所有者关系，即债权人成为债务人的股东，拥有债务人的所有者权益。债务人的处理原则债权人的处理原则债务转为资本举例,2023/1/31,中级财务会计 债务

20、重组,47,1.债务人的处理原则,将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。借：应付账款 贷：实收资本（股本）资本公积资本（股本）溢价 营业外收入债务重组利得会计处理图解,处理原则图解,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,48,债务人会计处理原则图解,债务,债权人在债务人所有者权益中占有的份额（或股份的面值总额）,债权人在债务人所有者权益中占有的份额（或股份的面值总额）与股份公允价值的差额，计入资本公积,债权人享

21、有股份的公允价值,当期损益,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,49,债务人会计处理图解,债务重组后债权人在债务人所有者权益中占有的份额，或持有股票的面值总额,债权人在债务人所有者权益中占有的份额（或持有股票的面值总额）与股份公允价值的差额,股份公允价值与债务的差额,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,50,2.债权人的处理原则,债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，先用坏账准备弥补，剩余的部分或未计提坏账准备的，计入营业外支出；如果弥补债务重组损失后，坏账准备有剩余的，冲减资产减值损失。,2023/1

22、/31,中级财务会计 债务重组,51,2.债权人的处理原则,借：长期股权投资等 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 银行存款税费 资产减值损失,会计处理图解,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,52,债权人会计处理图解,税费,差额,债权余额,获得股权的公允价值,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,53,3.债务转为资本举例,2007年4月3日，甲股份有限公司购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为41.6万元。由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，甲公司以16万股抵偿该项债务（不考虑相关税费），债务重组日甲公司的股

23、票市价为2.4元。乙企业对应收账款提取坏账准备2万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,54,3.债务转为资本举例,甲的会计处理：借：应付账款 41.6 贷：股本 16 资本公积股本溢价 22.4 营业外收入债务重组利得 3.2乙的会计处理：借：长期股权投资 38.4 坏账准备 2 营业外支出债务重组损失 1.2 贷：应收账款 41.6,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,55,（三）修改其他债务条件,修改其他债务条件包括修改债务偿还期限，修改期限并修改金额等。1.不涉及或有事项的会计处理债务人的会计处理债权人的会计处

24、理2.涉及或有事项的会计处理债务人的会计处理债权人的会计处理,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,56,债务人的会计处理,债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。借：应付账款 贷：营业外收入债务重组利得,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,57,债权人的会计处理,债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，先用坏账准备弥补，坏账准备不足弥补的部分计入营业外支出。借：应收账款重组 坏账准备 营业外支出债务重

25、组损失 贷：应收账款 资产减值损失,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,58,债务人的会计处理,或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求(如扭亏为盈、摆脱财务困境等)，应向债权人额外支付一定款项。当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债的金额之和的差额，作为债务重组利得，记入营业外收入。,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,59,债务人的会计处

26、理,借：应付账款等 贷：应付账款债务重组 预计负债重组义务 营业外收入债务重组利得上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。借：预计负债重组义务 贷：营业外收入,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,60,债权人的会计处理,或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。实际收到这部分款项时借：银行存款 贷：营业外收入,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,61,（四）混合债务重组,债务

27、重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的：债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理。债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，按照修改其他债务条件的规定处理。,会计处理举例,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,62,混合债务重组会计处理举例,2007年4月5日，甲企业销售一批商品给乙股份有限公司，价款234万元（含增值税款）。按合同规定款项应于同年7月5日之前付清。由于乙公司连年亏损，现

28、金流量严重不足，不能在规定的时间内将款项偿付给甲企业。经协商，于同年7月5日进行债务重组，乙公司以一批产品偿还债务的一部分，剩下的部分转为甲企业对乙公司的投资（甲企业对乙公司投资后，不具有重大影响）。乙公司转让的该批产品的成本为60万元，市价为70万元；用于抵债的普通股为20万股，每股面值1元，股票市价为每股5元，印花税税率为0.4。,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,63,混合债务重组会计处理举例,乙企业没有对转让的产品计提跌价准备；甲企业对应收债权计提的坏账准备为24万元，取的乙企业股权对乙企业不具有重大影响，且准备长期持有；取得乙企业的产品作为原材料使用。甲企业和乙企业均为增值

29、税一般纳税人，适用的增值税税率为17。假定不考虑其他相关税费。乙企业（债务人）的会计处理甲企业（债权人）的会计处理,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,64,乙企业（债务人）的会计处理,借：应付账款 234 贷：主营业务收入 70 应交税费增（销）11.9 股本 20 资本公积股本溢价 80 营业外收入债务重组收益 51.7 银行存款 0.4借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,65,甲企业（债权人）的会计处理,借：长期股权投资 100.4 原材料 70 应交税费增（进）11.9 坏账准备 24 营业外支出债务重组损失 28.1 贷：应

30、收账款 234 银行存款 0.4,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,66,三、债务重组的披露,债务人应当在附注中披露债务重组的下列信息：1.债务重组方式；2.确认的债务重组利得总额；3.将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额；4.或有应付金额；5.债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。,2023/1/31,中级财务会计 债务重组,67,三、债务重组的披露,债权人应在附注中披露有关债务重组的下列信息：1.债务重组方式；2.确认的债务重组损失总额；3.债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；4.或有应收金额；5.债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。,Thank you！,