债务重组教学课件PPT.ppt
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1、第二章 债务重组,CAS12债务重组,2,本章主要内容,债务重组概念债务重组方式债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理债务重组的信息披露,3,学习目标,了解债务重组的原因;掌握债务重组的概念;掌握债务重组的会计核算;了解债务重组的信息披露。,4,第一节 债务重组概述,一、债务重组的涵义债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。,5,第一节 债务重组概述,一、债务重组的涵义债务重组的判断原则:债务人发生财务困难:资金周转困难、经营陷
2、入困境或者其他方面的原因等。债权人做出让步:债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人做出让步”的情形主要包括:债权人减免债务人部分债务本金或者利息降低债务人应付债务的利率,6,第一节 债务重组概述,一、债务重组的涵义非债务重组的状况:处于清算或改组时的债务重组虽修改了债务条件,但实质上债权人并未作出让步的债务重组 债务人未处于财务困难条件下的债务重组可转换债券、借新还旧 实质重于形式原则具体:P26,7,第一节 债务重组概述,二、债务重组日债务重组日:(债务重组完成日)即债务人履行协议或法院裁定,将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的
3、日期。例1:A公司欠B公司货款100万元,到期日为2011年1月16日,A公司发生财务困难,无法按时偿还。双方协商同意进行债务重组。例:P26,8,第一节 债务重组概述,三、债务重组的方式以资产清偿债务资产包括现金资产和非现金资产,主要有:现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。将债务转为资本债务人因此而增加股本(或实收资本),债权人因此而增加长期股权投资等。修改其他债务条件如减少债务本金、减少或免去债务利息等 以上三种方式的组合,9,债务重组的现实状况:2008年年报显示:发生了债务重组的上市公司296家/1597家=18.53%。完成债务重组的296家上市公司中,以资产清偿债务的有45
4、家,债转股的有5家,修改债务条件的有93家;采用以上三种方式组合进行债务重组的有6家。另有147家上市公司债务重组类型披露不清。,第一节 债务重组概述,10,第二节 债务重组的账务处理,我国债务重组的变迁:甲方(债权方)应收账款100万元乙方(债务方)应付账款100万元乙方以存货偿还债务账面价值60万、市场价值70万乙方:利得计入?甲方:存货入账价值?,11,第二节 债务重组的账务处理,我国债务重组的变迁:债务重组利得或损失的确认?转让的非现金资产或股权计量属性选择?,12,第二节 债务重组的账务处理,债务人的核算原则:以重组债务的账面价值转销债务,将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现
5、金资产的公允价值、所转股份的公允价值,或者重组后债务账面价值之间的差额,计入营业外收入(债务重组利得)。非现金资产公允价值与账面价值的差额,计入转让资产损益。,13,第二节 债务重组的账务处理,债权人的核算原则:债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的,应当以其公允价值入账。对于债权人,一般以重组债权的账面价值转销债权,将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值,或者重组后债权的账面价值之间的差额,计入营业外支出(债务重组损失)。,14,第二节 债务重组的账务处理,债权人的核算原则:重组债权已计提减值准备的,应当先将上述差额冲减已计提的减值准备,冲减后仍
6、有损失的,计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。,15,第二节 债务重组的账务处理,以修改其他债务条件进行债务重组涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合预计负债确认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入。,16,一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益。借:应付账款、长期借款等 贷:银行存款 营业外收入债务重组利得,第二节 债务重组的账务处理
7、,17,一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务2.债权人的会计处理 借:银行存款 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷:应收账款等,第二节 债务重组的账务处理,18,一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的:借:银行存款 坏账准备 贷:应收账款 资产减值损失,第二节 债务重组的账务处理,19,例1:2010年12月10日,甲公司销售一批材料给乙公司,不含税价格为100万元,增值税率为17%。2011年3月20日,乙公司财务发生困难,无法按期偿还债务,经双方协商,甲公司同意减免乙公司20万元债务,余款乙公司用现金立即还清,甲公司已对该项应收债权
8、计提坏账准备15万元。(1)乙公司3月20日会计处理如下(单位:万元):借:应付账款甲公司117 贷:银行存款97 营业外收入债务重组利得 20,第二节 债务重组的账务处理,20,(2)甲公司3月20日会计处理如下(单位:万元):借:银行存款97坏账准备15营业外支出债务重组损失 5贷:应收账款117若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元,则甲公司3月20日会计处理如下(单位:万元):借:银行存款97坏账准备25贷:应收账款117资产减值损失 5,第二节 债务重组的账务处理,21,补充资料:,债务重组的变迁的影响:2007年年报显示:发生了债务重组的上市公司316家/1570家=20.1
9、3%。因债务重组产生的营业外收支净额为130.04亿元,占1570家上市公司净利润的1.29%,其中,229家上市公司作为债务人获得了债务重组收益133.00亿元,82家上市公司作为债权人因让步产生债务重组损失2.96亿元。个别公司债务重组利得较大,值得关注。,22,债务重组的变迁的影响:2008年年报显示:发生了债务重组的上市公司296家/1597家=18.53%。其中,220家公司作为债务人获得了债务重组收益109.30亿元。296家上市公司中,与控股股东或控股股东子公司进行债务重组的有16家,实施破产重整的有10家,实施和解的有69家。,补充资料:,23,债务重组的变迁的影响:浪莎股份(
10、600137)“牛市第一股”。原名*ST长控,2007年5月30日起经重组后更名浪莎股份。*ST长控以每股收益4.726元勇夺2007年第一季报每股收益冠军。公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌,停牌时的收盘价为7.80元。4个月后复牌,复牌当天股价最高冲击85元天价,收盘68.16元,半日涨幅就超过10倍,ST长控的暴涨“惊动”了证券交易所,当天下午随即被实施紧急停牌处理。,补充资料:,24,债务重组的变迁的影响:公司2007年1月至3月,公司与中国长城资产管理公司、宜宾市国有资产经营管理公司、宜宾中元造纸有限责任公司等进行了债务和解,豁免了本公司债务28,536.83万元。公
11、司2007年一季度报显示,实现的净利润2.87亿元中有2.85亿元是债务重组带来的营业外收入,债务重组收益占净利润比例超过99%。,补充资料:,25,债务重组的变迁的影响:据统计,2007年半年报中,获得债务重组收益的115家上市公司中,ST公司有43家;有66家上市公司的债务重组收益在50万元人民币以上,其中ST公司有33家;债务重组收益前二十大公司中ST公司有14家;债务重组收益过亿的三家公司均是ST公司。,补充资料:,26,一、以资产清偿债务(二)以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限。债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债
12、资产)的公允价值之间的差额,应计入营业外收入。,第二节 债务重组的账务处理,27,1.债务人的会计处理资产转让损益,是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公允价值与账面价值的差额,应当分别不同情况进行处理:(1)非现金资产为存货的,应作为销售处理;(2)非现金资产为固定资产、无形资产的,应视同固定资产、无形资产处置处理。(3)非现金资产为长期股权投资的,应视同处置。,第二节 债务重组的账务处理,28,第二节 债务重组的账务处理,29,(二)以非现金资产清偿债务2.债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的,债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账,重组债权的账面余额与
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