内部审计实务培训——货币资金循环控制与审查.ppt

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1、,内部审计实务培训货币资金循环控制与审查,目 录,（1）货币资金循环的性质（2）货币资金控制的不相容职务（3）货币资金循环的内部控制测试（4）审计检查的目标（5）库存现金审计（6）银行存款的审查（7）其他货币资金审计（8）外币业务审计,货币资金循环的性质,货币资金循环定义：处理单据、受理结算凭证、办理结算、收付款项和帐务处理以及银行存款余额调节等等。2、货币资金的控制环节：四个保证（1）保证货币资金收支的合法性（2）保证货币资金核算的正确性（3）保证货币资金的安全性（4）保证货币资金的效益性3、从理财的角度看，货币资金的持有量过多或者过少都是不经济的，所以货币资金的内部控制系统应保证合理使用货

2、币资金，合理安排货币资金收支时间，适当选择货币资金收支方式，提高资金使用效率。,货币资金循环的性质,4、本业务循环的主要文件：原始凭证、现金日记帐、银行存款日记帐、现金总帐、银行存款总帐、其他有关帐户5、本业务循环的主要内部控制：在货币资金业务循环中主要是实行业务分管、相互制约、任何部门或个人不得自始至终包办货币资金业务事项，对不相容职务分离，达到相互牵制和制约的目的。6、货币资金职务分工要点：职务分工关注要点-除了收入、支出、费用报销、备用金、借款、银行余额调节表、现金盘点表、支票结算备查、帐证、货币资金变动日报表（反映本日结存的货币资金、来源渠道、用途、次日可用的最大额度）是日常货币资金应

3、于重视的监督控制环节外，不相容职务是特别应关注的一环。,货币资金控制的不相容职务基本规定,（一）、货币资金不相容职务要求：（基本原则）1、出纳不得兼任稽核；2、单位不得由一人办理货币资金业务全过程；3、单位办理货币资金业务应当配备合格人员，并根据具体情况进行轮岗；4、货币资金收付及保管只能由经授权的出纳员负责处理，其他人员不得接触未经支付的货币现金；5、较大规模的单位，出纳人员每天必须将收支现金数登记现金出纳备查帐簿，且现金日记帐和现金总帐应由他人登记；6、负责应收款明细帐的人员不能同时负责货币资金收入帐的工作；,货币资金控制的不相容职务-其他具体规定,（1）采购、销售、工薪、其他零星收支与财

4、会部门相互独立，防止作弊；（2）收入单据的开具与审核相互独立；防止贪污截留和挪用公款；（3）支出和报销单据的编制、审批、审核相互独立，防止虚列支出；（4）收付款结算办理与审核相互独立，防止差错和舞弊；（5）支票的签发与出纳相互独立，防止虚列支出，贪污公款；,货币资金控制的不相容职务-其他具体规定,（6）出纳与会计相互独立分管货币资金收支和记录，防止收入不入帐，虚列支出，贪污公款；（7）记帐凭证的编制与审核相互独立；防止连贯性差错；（8）现金、银行存款日记帐的登记与总帐相互独立，防止连贯性差错；（9）由出纳员以外人员编制银行存款调节表和现金稽核，防止连贯性差错；（10）支票与印章应由不同的人员保

5、管，防止管理失控监守自盗。,货币资金循环的内部控制测试,1、调查了解货币资金业务的内部控制2、抽查收款凭证 3、抽验付款凭证4、抽查一定期间的现金、银行存款日记帐与总帐并核对5、抽查银行存款调节表与库存现金盘点表；6、查阅制度对照具体实际的实施执行情况得出结论（证实货币资金的存在性、余额的完整正确性、收付业务的合法性、帐务处理的正确性、及时性、完整性）。7、检查货币资金收讫凭证的管理情况；8、评价货币资金循环内部控制主要确定内部控制是否符合要求，有无薄弱环节和失控点，评价控制风险，明确检查范围和确定重点。,审计检查的目标：,1、证实货币资金余额的存在性（核实收支项目、盘点、核对银行对帐单、核算

6、差错、高估帐面余额等舞弊）2、证实货币资金余额的完整性（记录、项目完整）3、正式货币资金收付业务的合法性，揭露贪污盗窃和挪用以及违反财经法纪和犯罪等现象4、证实外币计价的正确性，是否按照制度规定每月末按市场价格正确折合为计帐本位币金额，揭露外币折算中的舞弊行为5、证实货币资金帐务处理的正确性，凭证、科目、帐表分类、填列是否符合制度规定等,库存现金审计,1.清点和突击盘点以防止出纳采取措施掩盖舞弊在出纳填报了“现金出纳报告书”和“现金余额表”后进行2.现金收付业务的审查原始凭证、日记帐、现金收支截止期的审查等，揭示有无漏计、多计支出，少计收入、坐支、挪用、贪污等,银行存款的审查,1、银行存款日记

7、帐记录审查2、分析存款定活期比例的合理性、安全性3、核实银行存款收支截止日期的正确性、连贯性4、抽查银行存款帐面余额的正确性5、复核企业自编银行存款调节表 确定其数字的准确性，将其调节表余额与存款日记帐余额核对；审查人员自编调节表核对,其他货币资金审计,1.外埠存款审查（开户与支付的正当性、合理合法性以及正确性）（1）银行汇票存款审查：A：办理时是否向银行提交了“银行汇票委托书”并取得了相应的金额的银行汇票并记入了“银行汇票”明细帐借方；B：使用是否合规并记入贷方，且是否与“商品采购对应科目相符；C：多余存款或超过付款期汇票是否及时转回“银行存款”账户；D：“银行汇票”存款余额是否与银行对帐单

8、所列金额核对相符，且是否真实存在）,其他货币资金审计,1.外埠存款审查（开户与支付的正当性、合理合法性以及正确性）（2）银行本票存款审查A：办理时是否向银行提交了“银行本票委托书”并取得了相应的金额的银行本票并记入了“银行本票”明细帐借方；B：使用是否合规并记入贷方，并说明相应的对方科目；C：审查因超期付款及其其他原因未使用的本票是否及时办理了退款并转入了银行存款科目；D：本票存款是否与银行帐目相符，根据对账单和凭证确认其存在性,其他货币资金审计,2.外埠存款审查（开户与支付的正当性、合理合法性以及正确性）（1）国际信用证存款审查：国际信用证存款是企业采用国际信用证结算方式，同境外销货方办理结

9、算时，存入银行信用保证金专户的款项。（2）主要审查：A：开立的合规性-银行制度、合同的要求，期限要求，有无违规违法；B：账面余额是否与对帐单调整后的余额相符，确认其存在性以及不符的原因；C：专户余额能否及时收回转入银行存款帐户,其他货币资金审计,3.在途货币资金审查企业间以及上下级之间相互汇解的未达款项。主要查是否虚构、真实、为何长期在途。,外币业务审计,1.核实记帐本位币制度规定企业发生外币业务时，应当将有关外币折合为本位币金额，折合汇率采用外币业务发生时的市场汇价或业务发生当期期初的市场汇价。2.汇兑损益账务处理正确性的审查（1）汇兑损益概念：是外币兑换业务产生的损益。（2）审计目标：A：

10、审计主要是看汇兑损益计算是否正确；B：账务处理是否正确,外币业务审计,2.汇兑损益账务处理正确性的审查（3）财务核算规定：按制度规定企业会计核算时，在财务费用科目中设置“汇兑损益”明细帐目，企业发生汇兑损益，A：如是筹建期间发生的净损失，则计入开办费，并于企业开始生产经营次月起，按不短于五年的期限平均摊销；B：如为净收益，则从企业开始生产经营的次月起，按不短于五年的期限平均转销，或者留待弥补企业生产经营期间发生的亏损，或者留待并入企业的清算收益。C：生产期间发生的，应计入财务费用。D：清算期间发生的计入清算收益。其中与购建固定资产直接有关的汇兑损益，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前，计入资产的价值。,外币业务审计,3.外汇交易合法性的审查主要审查套汇：（1）本应以外汇却以人民币支付或外方支付了外汇而中方却不卖给国家或以其他方式冲抵；（2）逃汇私存、私用、存放境外，多报支出等；（3）私自盗卖、倒卖外汇,THE END,