解读小企业会计准则.ppt

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1、解读小企业会计准则,长沙税务干部学院 郎菁,会计改革历程,1985年颁布第一部会计法。1992-1993年“两则两制”（即企业会计基本准则和企业财务通则，13个分行业的财务制度和会计制度。1997年颁布企业会计准则关联方关系及其交易的披露，至2002年陆续颁布16个具体准则。2001年执行企业会计制度。2006年颁布新企业会计准则（39个）。2011年颁布小企业会计准则,改革主线,会计制度 会计准则85 91 97 01 06 11准则与制度之争：会计准则以原则为导向会计制度以规则为导向,会计准则和会计制度有何区别？,会计准则侧重于会计要素的确认和计量分会计要素、分经济业务设计（一个准则解决一

2、个问题，即“点”上的问题）着重于定性,会计制度侧重于会计要素的记录和报告按会计科目组织其逻辑结构（一套会计制度解决所有的问题，即“面”上的问题）着重于定量,企业会计准则,（会计准则）自2007年1月1日起在上市公司范围内执行，鼓励其他企业执行。执行38个具体准则的企业，不再执行现行企业会计制度和金融企业会计制度。财会20063号,企业会计准则,2008年底以前，所有非上市金融企业、非上市中央国有企业执行企业会计准则。2009年1月1日起，实施范围进一步扩大，包括农村信用社和全国大部分省（区、市）的国有企业。到2010年左右，基本实现我国所有大中型企业全面实施企业会计准则的目标。,小企业会计准则

3、,2013年1月1日起实施本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业 工信部统计局发改委财政部四部委印发“中小企业划型标准规定的通知”（工信部联企业2011300号）的标准：中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定,小企业会计准则,本规定适用的行业包括：农、林、牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运输业（不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软件和信息技术服务

4、业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。,中小微企业划型标准举例,问题：小企业是否必然执行小企业会计准则？,下列小企业不得执行小企业会计准则,下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。,注意,（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。（二）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执

5、行本准则的相关规定。（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行企业会计准则；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行企业会计准则。（四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。,现行企业会计标准体系,两套会计准则并行：大中型企业适用企业会计准则；小企业适用小企业会计准则,与小企业会计制度比较,和小企业此前适用的小企业会计制度相比，小企业会计准则的变化主要体现在五个方面，即资产、负债、所有者权益、收入和财务报表。,（一）在资产方面：1、新准则按照成本计量，不计提资产减值准备，而资产实

6、际损失的确定参照了税法中有关资产损失所得税税前扣除标准。2、存货计价取消发出存货后进先出法3、短期投资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益，不再冲减投资成本处理。4、固定资产的折旧和后续支出与税法一致。5、长期股权投资统一采用成本法核算。,（二）负债方面：1、新准则要求以实际发生额入账，利息统一在应付利息日按照票面利率或合同利率来计算2、扩大了应付职工薪酬核算的范围。,（三）所有者权益方面：新准则规定资本公积的核算范围仅为资本溢价。,（四）收入方面：1、新准则的规定减少了关于风险报酬转移的职业判断，这样大大减少了财务信息的不确定性，可以避免人为调节利润的风险。同时就几种常见的销售方式明确

7、规定了收入确认的时点。收入确认的时点与所得税及增值税的确认时点基本一致。如所得税法规定：利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；预收款方式销售的，在发出商品时确认收入；需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。折扣及销售退回方面与税法也

8、一致。,（五）财务报表方面：考虑到小企业会计信息使用者的需求和业务特点，新准则对现金流量表进行了简化，在附注中增加了纳税调整的说明。,小企业会计准则的构成,两部分构成：准则正文：具体规定小企业会计确认、计量和报告的基本要求附录：会计科目、主要账务处理和财务报表,主要业务核算,资产负债所有者权益收入费用利润,资产,资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产,流动资产,小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业

9、周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。,（一）短期投资的核算,短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,短期投资应当按照以下规定进行会计处理：,（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分

10、期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,注意：小企业会计准则未明确规定投资者投入的短期投资如何处理。且小企业该类业务无法比照企业会计准则处理，因为企业会计准则无“短期投资”科目，其对应的会计科目主要是“交易性金融资产”，但交易性金融资产按公允价值计量，不适应小企业会计准则。若小企业发生该类业务，建议按评估价值确定短期投资的成本，同时计入实收资本或资本公积科目。,例：某小企业以银行存款购入新兴公司已宣告但尚未分派现金股利的股票20000股作为短期投资，每股成交价5.30元，其中，0.3元

11、为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费600元。投资成本=（20000*5.30)+600-(20000*0.3)=100600(元)借：短期投资股票 100600 应收股利 6000 贷：银行存款 106600,其后，该企业收到现金股利时：借：银行存款 6000 贷：应收股利 6000注意：该股利属于购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，因此，小企业应当在实际收到时冲减已记录的应收股利，不确认为投资收益。,例；某小企业2013年11月3日从证券市场购入甲公司同年1月1日发行的8年期债券，准备作为短期投资。该债券按年付息，到期收回本金，债券年利率6%。该债券的买入价为5400

12、0元，另付手续费等相关费用200元。2014年1月1日，企业收到分期支付的利息3000元。2014年3月1日企业出售该批债券，取得价款52500元。,1、购入时：借：短期投资甲公司债券 54200 贷：银行存款 542002、收到债券利息：借：银行存款 3000 贷：投资收益 30003、出售债券；借：银行存款 52500 投资收益 1700 贷：短期投资甲公司债券 54200,与小企业会计制度（2005）的比较，短期投资核算的变化,（一）不计提短期投资跌价准备取消“短期投资跌价准备”科目是小企业会计准则向税法靠拢的证据之一（二）股利或利息不冲减短期投资成本1、股利或利息计入投资收益，有利于综

13、合反映小企业投资取得的收益，并维持短期投资的初始投资成本2、根据税法规定，对于持有期短于12个月取得的股票投资收益，不属于免税范围。将短期投资的股利计入投资收益，有利于对短期投资收益进行税收征管，同时减少短期投资的账面价值与计税成本的差异。3、会计上要求计入投资收益但税法允许免税的，需进行纳税调整。如小企业因购买国债所取得的利息收入、直接投资于其他居民企业取得的符合条件的股息或红利等权益性收益，按照税法规定作为免税收入，但按照本准则规定应计入投资收益，两者构成永久性差异。,（二）应收及预付款项,应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应

14、收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。,应收及预付款项的变化（与小企业会计制度的比较,1、不要求计提坏账准备取消坏账准备科目是小企业会计准则向税法靠拢的表现之一2、确定应收账款损失的六大标准小企业实际发生符合标准的坏账损失时，直接计入营业外支出,小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证

15、明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项,例1：2011年1月，A企业向B企业销售产品一批，货款30000元，增值税额5100元，以银行存款代垫运杂费300元，款项尚未收到。借：应收账款B企业 35400 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项)5100 银行存款 300,例2：2012年3月，B企业被依法宣告破产，A企业对B企业的应收账款实际发生坏账损失300

16、00元，并收回其余款项。借：营业外支出 30000 银行存款 5400 贷：应收账款B企业 35400,注意：小企业已做坏账处理后的应收款项，在以后期间又收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。,执行中应注意的问题,坏账损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。,国家税务总局公告2011年第25号,企业资产损失所得税税前扣除管理办法：第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应

17、出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第二十四条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上

18、已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。,（三）存货,存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产 小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等,周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、

19、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等,存货取得的核算,小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价

20、值确定。（有利于正确反映存货的实际价值，小企业会计制度为按投资各方确认的价值）（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费,（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用

21、的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,（六）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定 注意，捐赠业务在日常活动中发生的概率较小，故小企业会计准则取消了这方面的会计核算的规定。,在途物资的期末汇总,1、已付款的收料凭证，直接按汇总金额，计入在途物资2、尚未收到发票账单的收料凭证，暂估入账，下月初红字冲回3、发票账单已到但尚未付款的收料凭证，按发票账单金额入账,年末暂估商品进成本是否进行纳税调整？,问题内容：对于使用计划价核算的企业，在商品“货到单未到”的情况下，会计上允许其暂估入账，次月初红字冲销。在年末，当暂估商品已销售且已转成本，势必影响当年度企业所得

22、税，企业所得税法规定，扣除项目和金额必须真实合法，此部分商品已转的成本是否需要进行企业所得税纳税调整？,年末暂估商品进成本是否进行纳税调整？,根据中华人民共和国企业所得税法第八条：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”企业购入商品的相关凭证，只要在年度汇算清缴结束前收到，即可计入当年度成本，在企业所得税前扣除。,存货发出的核算,小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更 注意：取消后进先出法，与国际接轨,存货发出的帐务处理,生产经营领用材料，按实际成本 借

23、：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用等 贷：原材料,对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。收到出租包装物的租金，计入“营业外收入”科目（简化会计核算）对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。,注意,1、存货跌价准备的取消，表明小企业会计准则向税法靠拢，减少会计与税法的差异，同时减轻了会计人员的工作量2、取消待摊费用和预提费用科目后，小企业发生的待摊费用，如半年的订报费等，直接计入当期费用，会影响月度损益，但不影响当年度损益,存货盘盈盘

24、亏毁损的处理,存货发生毁损，其处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。（与税法保持一致）,注意,小企业会计准则新设“待处理财产损溢”科目，表明小企业会计准则比小企业会计制度更加重视资产的盘盈盘亏。对于盘盈的存货，小企业按管理权限报经批准后，计入营业外收入，不同于企业会计准则的规定（冲减管理费用）。,存货盘盈的会计处理,发现盘盈时：借：原材料 贷：待处理财产损溢经批准：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入,存货盘亏毁损的会计处理,发现盘亏时：借：待处理财产损溢

25、贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）批准处理时：借：营业外支出 贷：待处理财产损溢,小结,存货的重要变化：1、取消后进先出法2、存货不计提减值准备3、投资者投入的存货，按评估价值入账,非流动资产,小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。,（一）长期债券投资,长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。特点：1、投资目的明确：为赚取高于银行存款利息收入而进行的对外投资2、投资时间较长，通常会超过1年3、投资品种不易变现或持有意图长于1年,长期债券投资的会计

26、处理,长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。（原小企业会计制度中相关税费计入财务费用，不计入长期债券投资成本）实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。（注意：税法上作为购买价款的组成部分计入投资成本）,长期债券投资的会计处理,长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。借：应收利息 贷：投资收益（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的

27、应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。借：长期债券投资 贷：投资收益（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。,税会差异,按照企业所得税法的规定，企业利息收入金额按照合同名义利率（即债券票面利率）计算确定；按照会计准则规定，如果小企业按照高于或低于债券面值的价格购入长期债券投资时，需要在投资持有期间逐期分摊溢折价金额，作为投资收益的调整。,长期债券投资的会计处理,长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益,长期债券投资损失的会计处理,小企业长期债券

28、投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,长期债券投资损失的会计处理,长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资

29、账面余额。借：银行存款（按可收回的金额）营业外支出（差额）贷：长期债券投资（按账面余额）,例：某小企业2014年7月1日用银行存款购入H公司2013年6月30日发行的为期3年的债券，总面值为100000元，票面利率12%，实际利率10%，支付金额108000元，不考虑相关税费。该债券每年年末付息一次，最后一年还本金。,债券应计利息=100000*12%*6/12=6000债券溢价=108000-6000-100000=2000购买时：借：长期债券投资面值 100000 长期债券投资溢折价 2000 应收利息 6000 贷：银行存款 108000,每年票面利息=100000*12%=12000每

30、年溢价摊销额=2000/2=10002014年12月31日：借：银行存款 12000 贷：长期债券投资溢折价 500 应收利息 6000 投资收益债券利息收入 55002015年12月31日：借：银行存款 12000 贷：长期债券投资溢折价 1000 投资收益债券利息收入 11000,2016年12月31日：借：银行存款 6000 贷：长期债券投资溢折价 500 投资收益债券利息收入 5500借：银行存款 100000 贷：长期债券投资面值 100000,（二）长期股权投资,长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。为简化小企业核算，权益性投资仅从持有时间划分：1年以上的为长期股权投资

31、，持有时间不超过1年的为短期投资。无需考虑对被投资单位的影响力，也无需考虑其是否有活跃市场报价、公允价值是否可靠计量。税法没有区分长期投资和短期投资，而只有投资资产这一概念：是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。,长期股权投资的会计处理,长期股权投资应当按照成本进行计量。（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。（注意：税法上作为购买价款的组成部分计入投资成本）（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税

32、费作为成本进行计量。,非货币性资产交换取得的长期股权投资的相关涉税处理,换出存货视同销售应计算销项税额换出固定资产、无形资产视同转让应计算缴纳营业税,长期股权投资的会计处理,例：某小企业于2013年8月9日以一项固定资产换入A公司持有的智诚公司股票7000股，交换时另用银行存款支付有关税费1000元。该小企业换出的固定资产原价50000元，已计提折旧8000元。上述固定资产的评估价值为40000元。股票投资成本=40000+1000=41000,长期股权投资的会计处理,借：固定资产清理 42000 累计折旧 8000 贷：固定资产 50000借：长期股权投资 41000 营业外支出 2000

33、贷：固定资产清理 42000 银行存款 1000,长期股权投资的会计处理,长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。解析：简化了会计核算，根据税法规定，小企业长期股权投资的计税成本在持有期内除处置外，一律保持不变。而采用成本法计量长期股权投资，有利于保持长期股权投资的账面价值与计税成本一致。,长期股权投资的会计处理,例：某小企业于2014年1月1日购买甲公司发行的股票300000股准备长期持有，从而拥有甲公司10

34、%的股份，每股销售价格为3元，并支付相关税费4000元，款项由银行存款支付。甲公司当年实现净利润360000元，决定发放现金股利86000元，不久收到甲公司发放的现金股利。,长期股权投资的会计处理,1、购入时：借：长期股权投资股票 904000 贷：银行存款 9040002、确认投资收益：借：应收股利 8600（86000*10%）贷：投资收益 86003、收到现金股利：借：银行存款 8600 贷：应收股利 8600,长期股权投资的税会差异,1、按照企业所得税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的符合条件的股息或红利等权益性收益为免税收入，但按照会计准则规定应计入投资收益，两者构成永久性

35、差异。2、税法上的股息、红利收入包括现金股利和股票股利两种形式。会计上股票股利不作账务处理，仅作备查登记。,长期股权投资处置的会计处理,处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款（出售的价款）贷：长期股权投资（账面余额）借或贷：投资收益（差额）,长期股权投资损失的会计处理,小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营

36、改组计划的。（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,长期股权投资的会计处理,长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（差额）贷：长期股权投资（账面余额）解析1：第一次明确长期股权投资损失的标准，有利于减少职业判断解析2：长期股权投资损失的标准与税法一致，是小企业会计准则向税法靠拢的表现之一。,执行中应注意的问题,

37、1、长期股权投资损失不同于处置长期股权投资的净损失：前者计入“营业外支出”，后者计入“投资收益”。2、长期股权投资损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。（国税总局2011年第25号公告企业资产损失所得税税前扣除管理办法）,小结,长期股权投资的重要变化：1、统一采用成本法核算2、确定长期股权投资损失的五大标准,（三）固定资产,固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。注意：小企业经营租赁出租的建筑物也属于固定资产，

38、企业会计准则需将其单独作为投资性房地产进行会计处理。,固定资产取得的核算,固定资产应当按照成本进行计量。（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,固定资产取得的核算,例：某小企业购入一套设备，由A、B、C三台机器组成，总价款为60000元，安装费为10200元，运费为600元。假定A、B、C各自的公允价值分别为：11000元、22000元、33000元，款项全部用银行

39、存款付清。分析：首先确定各机器占该套设备总成本的比例。A应分摊的比例：11000/（11000+22000+33000）100%=166%，其应分摊的成本价值为：70800166%=11752（元）。以此类推，B应分摊的成本价值为23576元，C应分摊的成本价值为35472元。借：固定资产A 11753 B 23576 C 35472 贷：银行存款 70800,固定资产取得的核算,与企业会计准则相比，小企业简化了延期付款或分期付款购买固定资产的会计处理，不考虑内含其中的融资费用,固定资产取得的核算,（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。（企

40、业会计准则为预定可使用状态，需要职业判断）小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。（即借记“银行存款”，贷记“在建工程”，与税法有差异）,例：某小企业自行建造一生产车间厂房，建造期间发生下列经济业务：（1）购入为工程准备的物资一批，买价374400元，运费3500元，以银行存款支付。（假设该项目不可税前抵扣）（2）工程领用工程物资377900元。（3）由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本2400元，售价3100元，应计增值税为527元（3100*17%）。（4）计算应付自营工程人员工资118000元。（5）分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳

41、务等费用34000元。（6）工程完工，退回剩余物资8000元。（7）车间用房工程经验收合格，交付使用。,（1）借：工程物资 377900 贷：银行存款 377900（2）借：在建工程厂房 377900 贷：工程物资 377900（3）借：在建工程厂房 2927 贷：库存商品 2400 应交税费-应交增值税（销项税额）527（4）借：在建工程厂房 118000 贷：应付职工薪酬 118000（5）借：在建工程厂房 34000 贷：生产成本辅助生产成本 34000,（6）借：工程物资 8000 贷：在建工程厂房 8000（7）借：固定资产生产经营用固定资产 524827 贷：在建工程厂房 5248

42、27,关注：借款费用资本化问题,1、这里的借款包括各种借款，长期借款和短期借款，银行借款和向第三方借款等。2、符合资本化条件的资产，限定为固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货。3、借款费用是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。4、借款费用资本化期间是指从其开始发生时至停止资本化时点的期间，包括借款费用暂停资本化的期间。,关注：借款费用资本化问题,5、利息支出要符合下列条件：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期

43、同类贷款利率计算的数额的部分。6、相关借款所发生的存款利息，停止资本化之前，应冲减资产成本。7、房地产开发企业借款计入存货成本。,固定资产取得的核算,（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。例：某小企业2013年7月20日收到其他单位投入的机器一台，投资各方确认的价值为300000元，评估价值也为300000元，不考虑相关税费，设备已投入使用。借：固定资产 300000 贷：实收资本 300000,固定资产取得的核算,（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。（与企业会计准则比较，小企业进行了简化）,固定资

44、产取得的核算,例：宏大公司（小企业）从融通公司融资租入不需安装的设备一台，协议约定设备价款为58500元，用银行存款支付运费及保险费13500元。每月租金600元。,固定资产取得的核算,1、租入时：借：固定资产融资租入固定资产72000 贷：长期应付款应付融资租赁款58500 银行存款 135002、每月支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 600 贷：银行存款 6003、租赁期满：借：固定资产生产经营用固定资产 72000 贷：固定资产融资租入固定资产72000相关折旧分录略,固定资产取得的核算,（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资

45、产新旧程度估计的折旧后的余额确定。,例：盘盈一台7成新的设备，该设备市场价格为100000元。发现时：借：固定资产 70000 贷：待处理财产损溢 70000经批准后：借：待处理财产损溢 70000 贷：营业外收入 70000若为小企业会计制度的 做法如下：借：固定资产 100000 贷：累计折旧 30000 营业外收入 70000比较企业会计准则有关固定资产盘盈的处理：作为前期差错更正，通过“以前年度损益调整”核算,固定资产折旧,折旧范围：小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧 问题：除房屋、建筑物以外未使用的固定资产要不要折旧？与

46、生产经营活动无关的固定资产要不要折旧？,税法折旧（新法第十一条）：下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,折旧方法,小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法（注意：取消工作量法）固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更 小

47、企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,（1）直线法年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=原价*月折旧率,（2）双倍余额递减法：在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额。注意：由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，故在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年折旧率=2/预计使用年限*100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产帐面价值

48、*月折旧率,例：A公司设备一台，原值100000元，预计净残值1000元，预计使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧，计算如下：年折旧率=2/5*100%=40%第1年应提折旧额=100000*40%=40000（元）第2年应提折旧额=（100000-40000）*40%=24000（元）第3年应提折旧额=（100000-64000）*40%=14400（元）第4、第5年应提折旧额=（100000-40000-24000-14400-1000）/2=10300（元）,（3）年数总和法：将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个固定资产尚可使用年限为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的数

49、，计算结果即为折旧额。年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（原值-预计净残值）*月折旧率,例：A公司设备一台，原值151000元，预计使用5年，预计净残值1000元，采用年数总和法计算折旧。第1年应提折旧额=（151000-1000）*5/15=50000（元）第2年应提折旧额=（151000-1000）*4/15=40000（元）第3年应提折旧额=（151000-1000）*3/15=30000（元）第4年应提折旧额=（151000-1000）*2/15=20000（元）第5年应提折旧额=（151000-1000）*1/15=10000（元）,小企

50、业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。解析：第一次明确小企业固定资产的使用年限应考虑税法的规定，有利于保持固定资产账面价值与计税基础的一致，减少税会差异,折旧年限,新法实施条例：第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。,固定资产的后续支出,固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益