金融企业会计制度讲解.ppt
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1、金融企业会计制度讲解,企业会计制度-总制度-科目和报表-专业核算办法-企业内部核算办法金融企业会计制度-总制度-专业核算办法小企业会计制度,我国企业会计制度体系,2001年11月27日 财政部 颁布了金融企业会计制度(财会200149号)暂在上市金融企业实施,鼓励其他股份制金融企业实施。关注:外商投资的金融企业也执行本制度.,主要讲五个问题,一、制定金融企业会计制度的背景二、金融企业会计制度需要处理的几个关系三、制定金融企业会计制度的指导思想四、金融企业会计制度的制定过程及适用范围五、金融企业会计制度的主要内容,一、制定金融企业会计制度 的背景,一、制定金融企业会计制度的背景,(一)加入WTO
2、后,我国金融企业面临的挑战 一方面,存在不良资产问题,资本充足率较低,潜伏一定的金融风险;另一方面,新兴商业银行、外资银行等进入我国市场,形成越来越激烈的竞争局面。,一、制定金融企业会计制度的背景,(二)贯彻实施稳健的会计政策 为了防范和化解金融风险,党中央、国务院提出了要加强金融监管,深化金融改革,并且把实施稳健的会计政策和严格信息披露制度作为一项重要举措。,一、制定金融企业会计制度的背景,(三)提高金融企业会计信息质量,增加透明度 1.目前金融企业不良资产状况比较严重。2.原金融企业会计制度已不适应新的经济形势发展的需要,一、制定金融企业会计制度的背景,(1)原制度缺乏统一性,会计信息不可
3、比。由于执行不同的会计制度,导致不同性质的金融企业运用不同的方法核算相同的经济业务,有些会计方法之间差异很大。具体表现在:呆账准备的计提 利息收入的确认 坏账准备的计提 对贷款的核算,主要体现在以下几个方面:,一、制定金融企业会计制度的背景,(2)原制度规定不够具体,系统性不强。,主要表现在以下几个方面:,一、制定金融企业会计制度的背景,(3)原制度在诸多方面与国际惯例差异较大。关于对贷款风险的分类和贷款损失准备的计提:我国:“一逾两呆”国际:“五级分类”,主要表现在以下几个方面:,一、新金融企业会计制度制定背景,(4)原制度未能体现谨慎性原则。一是资产负债表上资产价值高估现象较严重;二是对或
4、有损失未能在会计报告中充分披露;三是对当期收入确认也未能严格遵循谨慎性原则;(见表1),主要表现在以下几个方面:,时 间 表内应收利息的核算期限1993年以前 除中国银行外,其他银行的应收未收利息一律 不计入当期损益1993年7月1日起 所有金融企业,贷款到期3年以内1997年起 所有金融企业,贷款到期2年以内1998年起 所有金融企业,贷款到期1年以内2000年1月1日起 上市的金融企业,贷款到期90天内2001年起 非上市的金融企业,发放的贷款到期180天以上 而未收回及自结息之日起180天未能收回利息的,贷款发生的应计利息停止计入当期利息收入,纳入表外核算。2002年1月1日起 所有的金
5、融企业,贷款到期90天内,表1:表内应收利息的核算期限沿革一览表,一、新金融企业会计制度制定背景,四是贷款呆账准备计提不足;(见表2)五是未按谨慎性原则确认抵贷资产变现损失;六是我国商业银行在核销实际贷款损失方面也面临着种种障碍,未体现谨慎性原则。,主要表现在以下几个方面:,时间 呆账准备金提取政策1988年以前 各银行都不计提呆账准备金1988年起 按不同行业、不同性质的贷款来确定,但最高不超过21992年起 按年初贷款余额的5在年初全额计提1993年起 按年初贷款余额的6全额提取,以后每年增加11997年起 按年初贷款余额的1%差额提取1998年起 按年初贷款余额的1%差额提取改为按本年末
6、贷款余额的1%差额提取2000年起 上市银行除按年末贷款余额1%差额提取外还要按贷款五级分类提取2001年起 根据资产的风险大小确定呆账准备金的计提比例,足额提取2002年起 上市银行除按一定比例从净利润中提取一般准备外,还要按贷款 五级分类提取专项准备,表2:呆账准备金提取政策沿革一览表,二、金融企业会计制度 需要处理的几个关系,计划经济条件下,会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定,会计制度只是按照财务规定进行账务处理。市场经济条件下,企业实行了自主经营、自负盈亏、自我发展,重大问题由股东大会、董事会决定,客观上要求恢复会计制度的本来面貌,即会计制度应当包括会计要素的确认、计量、记录和报
7、告的全部内容。,(一)金融企业会计制度与财务制度,二、金融企业会计制度 需要处理的几个关系,能够一致的尽量一致,不能一致的适当分离。两者目的不同会计制度:会计信息的真实、完整,合理配置资源,规范经济秩序;税收制度:社会公平税负、培植税源、调控经济、增加财政收入会计利润(利润总额)与计税利润(应纳税所得额)不一致,应按会计制度核算,按税收制度作纳税调整,(二)金融企业会计制度与税收制度,二、金融企业会计制度 需要处理的几个关系,两者均是国家统一的企业会计核算制度的组成部分。但是,金融企业的特性业务较多,很难在企业会计制度中作出规范,需要单独制定金融企业会计制度。,(三)金融企业会计制度与企业会计
8、制度,二、金融企业会计制度 需要处理的几个关系,三、制定金融企业会计制度 的指导思想,三、制定金融企业会计制度的指导思想,金融企业的经营具有特殊性,其经营所面临的不确定性尤为明显,经营风险比一般工商企业要高得多。要求企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时,应当保持必要的谨慎,既不高估资产或收益,也不低估负债或费用。如资产减值准备、贷款质量五级分类注意:不得任意设置秘密准备,否则属于滥用谨慎性原则,作为重大会计差错更正。,(一)体现稳健的会计政策,借鉴国际惯例,吸取亚洲金融危机的教训资产负债表:预计负债报表附注:金融资产质量、或有事项、衍生金融工具,(二)体现充分披露原则,三、制定金融企业会
9、计制度的指导思想,金融企业应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算,不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,(三)体现实质重于形式原则,三、制定金融企业会计制度的指导思想,金融企业会计制度作为总制度,其规范的会计标准基本是统一的,主要规范会计确认、计量方面的内容;在统一会计确认、计量标准的基础上,还要体现其特殊性,即分别不同业务制定适用不同金融企业的会计科目和会计报表。,(四)体现统一性,三、制定金融企业会计制度的指导思想,金融企业会计制度在设计时充分考虑了金融企业服务创新的发展趋势,体现了前瞻性。作为总制度,不仅规定了从事存贷款业务的会计核算,而且还规定了从事证券业务、从事保
10、险业务、从事信托业务的会计核算,为我国金融企业的发展提供了会计制度保证,有利于金融企业在符合国家金融监管要求的前提下实施多元化发展、服务创新,不断提高其在国际上的竞争力。,(五)体现前瞻性,三、制定金融企业会计制度的指导思想,四、金融企业会计制度 的制定过程及适用范围,五、金融企业会计制度 的主要内容,(一)资产的核算,资产的定义:资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。资产的分类:按流动性分类,流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。从事存贷款业务的金融企业,还应按贷款期限分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。,(一)资产的核算,1、贷款(
11、1)会计上对贷款的分类 贷款是指金融企业对借款人提供的,按约定的利率和期限还本付息的货币资金 短期贷款 1年以下(含1年)包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款、进出口押汇 中期贷款 1年以上,5年以下(含5年)长期贷款 5年(不含5年)以上,(一)资产的核算,(2)贷款核算的基本原则和要求:1.本息分别核算 2.商业性贷款和政策性贷款分别核算 3.自营贷款与委托贷款分别核算 4.应计贷款和非应计贷款分别核算,(3)贷款的五级分类方法 五级分类方法评价贷款质量所依据的标准是多维的,有 A 借款人偿还贷款本息的情况;B 借款人的财务状况,包括盈利能力、营运能力、偿债能力、特别是现金流量及其变
12、化趋势;C 借款目的及其使用;D 信贷风险及其控制;E 信用支持状况等,(一)资产的核算,正常贷款:借款人能够履行合同,没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。关注贷款:尽管借款人目前有能力偿还贷款本息,但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。次级贷款:借款人的还款能力出现明显问题,完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息,即使执行担保,也可能会造成一定损失。可疑贷款:借款人无法足额偿还贷款本息,即使执行担保,也肯定要造成较大损失。损失贷款:在采取所有可能的措施或一切必要法律程序之后,本息仍然无法收回,或只能收回极少部分。,(一)资产的核算,(4)贷款损失准备的计提 A 国际惯例 西方商业
13、银行的准备金,包括 一般准备金,反映总体抗风险能力,不能用于核销贷款,可作为银行补充资本,一般由总行计提。特殊准备金,对单笔贷款计提,可以核销贷款,一般由分行计提。,(一)资产的核算,(4)贷款损失准备的计提 B金融企业会计制度的规定 对贷款损失准备的计提提供了较大的灵活性,即按照国际通行做法,没有对每一类贷款规定具体的计提比例。金融企业应当在期末分析各项贷款(不包括保户质押贷款和委托贷款)的可收回性,并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失,计提贷款损失准备。,(一)资产的核算,(4)贷款损失准备的计提 制度规定贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、
14、担保人的支持力度和金融企业内部信贷管理等因素,分析其风险程度和回收的可能性,合理计提。包括专项准备和特种准备两种。计提的贷款损失准备计入当期损益。,(一)资产的核算,(4)贷款损失准备的计提 C 计提贷款损失准备的资产范围 金融企业承担风险和损失的贷款(含抵押、质押、保证、无担保贷款)、银行卡透支、贴现、信用垫款(如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等)、进出口押汇等。但不包括委托贷款。由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款,包括国际金融组织贷款、外国买方贷款、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产,也应计提贷款损失准备。,(一)资产的核算,(一)资产的核算
15、,2、抵债资产(1)什么是抵债资产 抵债资产是指金融企业在贷款、折出资金等金融债权无法实现情况下,经双方协商或采取其他方式,债权人同意债务人以实物资产抵偿金融债权取得的资产。待处理抵债资产应单独核算。(2)抵债资产取得的处理 金融企业取得抵债资产时,按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值。而不是全部贷款的本金,不包括表外利息。,(一)资产的核算,(3)抵债资产处置时的处理 处置收入 抵债资产账面价值,其差额 营业外收入;处置收入 抵债资产账面价值 其差额 营业外支出;保管过程中发生的费用直接计入营业外支出;处置过程中发生的费用,从处置收入中抵减。(4)抵债资产的期末计量
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