利润形成、所得税与利润分配课件.pptx
《利润形成、所得税与利润分配课件.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《利润形成、所得税与利润分配课件.pptx(37页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、第十二章 利润形成、所得税与利润分配,第一节 利润形成,一、利润的形成,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。如:营业外收入、营业外支出等,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,其中,营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。,(一)营业利润,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值
2、变动收益(公允价值变动损失)投资收益(投资损失),营业外收入与营业外支出的核算,营业外收入的内容:企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。包括非流动资产的处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付的应付款项等。营业外支出的内容:企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。包括非流动资产的处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等,二、政府补助,(一)政府补助及特征 政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的特征 1.无偿性 2.直接取得资产政府补助的主要形式 1.财政拨款。2.财政贴息。3.税收返还。4
3、.无偿划拨非货币性资产,(二)政府补助的会计处理,1.与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理:(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益(营业外收入)。(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益(营业外收入)。2、政府补助的计量 企业日常活动中取得的政府补助,应按实收金额计量,确认为营业外收入;不确定或者在非日常活动中取得的政府补助,应当按实际收到的金额计量。,例:某企业根据国家规定,可以取得政府补助,每季度60000元,于2006年1月15日收到财政的拨款,1、确认政府补助时 借:其他应收款 60000 贷:递延收
4、益 600002、收到拨款时借:银行存款 60000 贷:其他应收款 600003、确认1月收入借:递延收益 20000 贷:营业外收入 20000,例:企业销售某商品,符合先征后返。现实现收入600000元,发生实际缴纳增值税64000元,现全额返还,存入银行,借:银行存款 64000 贷:营业外收入 64000,2、与资产相关的政府补助,第一、企业实际收到款项时,按到帐的实际金额计量,确认资产和递延收益。第二、用于购建资产的,财务处理同资产处理。第三、该长期资产交付使用,自可使用起,按预计使用年限平均分摊。,01年1月1日政府拨付A企业500万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设
5、备一台,并规定,若有结余,留存企业自行支配。01年2月1日A企业购入大型设备(假设不需要安装),实际成本为480万元,使用寿命为10年,,A企业的会计处理如下:(1)01年1月1日实际收到财政拨款,确认政府补助时 借:银行存款 5000000 贷:递延收益 5000000(2)02年2月1日购入设备时 第一,结余的处理 借:递延收益 200000 贷:营业外收入 200000 第二,分配递延收益 自02年2月起,每个资产负债表日 借:递延收益 40000 贷:营业外收入 40000(40000=4800000120),三、利润总额的核算,利润形成的会计处理:表结法:年末才将所有损益类帐户的余额
6、转入“本年利润”帐户,各月末累计利润或亏损不在帐上反映,简化核算工作。帐结法:每月月末将损益类帐户的余额转入“本年利润”,帐面反映各月末累计利润或亏损,工作量较大。,表结法,(1)结转营业收入、营业外收入和以前年度损益调整时:借:主营业务收入 142200 其他业务收入 44000 营业外收入 10900 投资收益 4500 贷:本年利润 201600(2)结转营业成本、营业费用、营业税金、营业外支出、管理费用、财务费 用时:借:本年利润 164945.90 贷:主营业务税金及附加 9900 主营业务成本 84895.90 销售费用 7000 其他业务支出 37700 管理费用 14000 财
7、务费用 3500 营业外支出 7950该企业某年12月份实现利润总额为36654.10元(201600-164945.90)。,第二节 所得税费用,所得税费用核算程序,所得税费用当期所得税递延所得税当期所得税应纳税所得额适用税率应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额递延所得税(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)递延所得税负债(期末)应纳税暂时性差异 资产的账面价值大于其计税基础 负债的账面价值小于其计税基础递延所得税资产(期末)可抵扣暂时性差异 资产的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值大于其计税基础资产的计税基础负债的计税基础,一
8、、所得税会计概述,1、概念所得税会计是会计与税收之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。2、理论基础从资产负债表角度考虑,资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内,该项资产为企业带来的未来经济利益;而计税基础代表的是在这期间内,该项资产按照税法规定可以在税前扣除的金额。一项资产的账面价值小于其计税基础的,表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许在税前扣除的金额,产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素,减少未来期间以应缴所得税的方式流出企业的经济利益,从其产生时点来看,应确认为资产。反之,一项资产账面价值大于其计税基础的,两者之间的差额将会于未来期间产
9、生应税金额,增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税,对企业形成经济利益流出的义务,应确认为负债。,3、一般程序,(一)按照相关会计准则规定,确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。(二)按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法,以企业所得税法规定为基础,确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。(三)比较资产、负债的账面价值与计税基础,对于两者之间存在差异的,分析其性质,除准则中规定的特殊情况外,分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异并乘以企业所得税税率,确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额,并与期初递延所得税负债和递延所得
10、税资产的余额相比,确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额作为构成利润表中所得税费用的其中一个组成部分递延所得税。(四)按照企业所得税法规定,计算当期应纳税所得额,(五)确定利润表中的所得税费用。,二、资产、负债的计税基础及暂时性差异,(一)资产的计税基础1、资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应纳税经济利利中抵扣的金额。,例:固定资产原价120万元,假设会计折旧年限为4年,税法折旧年限为3年,不考虑净残值,会计与税法均按直线法计提折旧。,则会计上每年计提30万元的折旧,税法上每年计提40万元的折旧。第一年年末:计税基础80万元
11、(或者)1204080万元第二年年末:计税基础40万元(或者)1208040万元第一年年末:账面价值120会计累计折旧3090万元账面价值90万元计税基础80万元,产生应纳税暂时性差异。,资产的账面价值和计税基础之间的关系,1.固定资产账面价值原价累计折旧固定资产减值准备会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。(1)折旧方法、折旧年限不同产生的差异。企业会计准则规定,企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法,如可以按直线法计提折旧,也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧,前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的实现方式
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 利润 形成 所得税 利润分配 课件
链接地址:https://www.31ppt.com/p-2174292.html