会计基础知识课件.ppt
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1、会 计 基 础,1,第一章 总 论 第二章 会计要素 第三章 会计科目和账户 第四章 复式记账 第五章 会计凭证 第六章 财务报表,目 录,2,学习目的和要求 第一节 会计概述 第二节 会计的对象 第三节 会计基本假设和会计基础 第四节 会计核算方法,第一章 总 论,3,学习目的和要求 本章阐述会计的基本理论问题。学习本章,着重理解会计的基本职能,掌握会计对象,理解财务报告目标,掌握会计基本假设和会计基础、会计信息质量要求,明确会计核算方法的组成内容和相互联系。本章内容是学习后续各章和会计专业课程的基础。,第一章 总 论,4,一、会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。它是
2、客观的,不以人们的主观意志为转移。生产力发展水平和经营管理水平的高低,对会计的职能具有决定性的影响。例如,在生产力水平较低下的时代,会计的主要功能在于简单的计量、记录,以反映为主;而在生产力水平较发达、管理水平较高的今天,记账、算账、报账已不能满足经济管理的需要,发挥会计的经济监督作用便成为会计的一项重要功能。一般认为,会计的基本职能包括以下两个方面:,第一节 会计概述,5,(一)进行会计核算 会计核算职能也称反映职能,是指会计以货币为主要计量单位,对特定主体经济活动进行确认、计量、记录和报告,为各有关方面提供会计信息的功能。会计的核算职能是会计最基本的职能,是整个会计工作的基础,其特征如下。
3、1会计是以货币为主要计量单位,从价值方面综合核算企业的交易或者事项。以货币为主要计量单位是会计区别于其他核算形式的主要特点。2会计核算过去已经发生的交易或者事项,具有客观性。会计只核算已经发生的交易或者事项,对于未发生的交易或者事项,由于不能取得该项交易或者事项的书面凭证,不具有可验证性,不能保证会计信息的真实可靠。虽然会计对未来的交易或者事项具有预测职能,可以为企业的发展提供一些有前瞻性的会计信息,但从通过编制财务报表提供会计信息的手段看,会计仍然是面对过去的。,第一节 会计概述,6,3会计核算具有连续性、完整性和系统性。连续性是指会计核算应当按照各项交易或者事项的时间顺列依次进行,而不应当
4、间断。完整性是指凡属于会计能够核算的内容都必须予以确认、计量和报告,而不应当遗漏。系统性是指会计核算数据必须是在科学分类的基础上形成相互联系的有序整体,使杂乱无章的会计数据系统化为有用的会计信息。会计核算的具体内容表现为生产经营过程中的各种经济业务,包括:(1)款项和有价证券的收付;(2)财物的收发、增减和使用;(3)债权、债务的发生和结算;(4)资本、基金的增减和经费的收支;(5)收入、费用、成本的计算;(6)财务成果的计算和处理;(7)其他需要办理的会计手续、进行会计核算的事项。会计核算的要求是真实、准确、完整、及时。,第一节 会计概述,7,(二)实施会计监督 会计监督职能也称控制职能,是
5、指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查。合法性审查是指保证各项经济业务符合国家的有关法律法规,遵守财经纪律,执行国家的各项方针政策,杜绝违法乱纪行为;合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划,是否有利于预算目标的实现,是否有奢侈浪费行为,是否有违背内部控制制度要求等现象,为增收节支、提高经济效益严格把关。会计的监督职能具有明显特征:1会计监督主要是利用核算职能所提供的会计信息,利用价值指标进行的货币监督。例如,利用资产指标可以了解企业一定日期的资产规模及其结构,考核企业资产的利用情况;利用成本指标可以综合考核各项生产费用消耗水平和成本标准执行情况,以控制
6、各项消耗,提高企业经济效益。,第一节 会计概述,8,2会计监督职能包括事前、事中和事后监督。事前监督,是指会计部门在参与制定各种决策以及相关的各项计划和费用预算时,依据有关政策、法规、准则等的规定,对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性的审查,是对未来经济活动的指导。事中监督,是指在日常会计工作中,对已发现的问题提出建议,促使有关部门和人员采取改进措施,是对经济活动的日常监督和管理。事后监督,是指以事先制定的目标、标准和要求为准绳,利用会计核算取得的资料,对已进行的经济活动进行的考核和评价。,第一节 会计概述,9,会计监督的内容包括:(1)监督经济业务的真实性;(2)监督经济业务的合法
7、性;(3)监督公共财产的完整性。上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础,没有核算所提供的各种信息,监督就失去了依据;而会计监督又是会计核算质量的保障,只有核算、没有监督,就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。随着生产力水平的日益提高、社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化,会计所发挥的作用日益重要,其职能也在不断丰富和发展。除上述基本职能外,会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。二、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位,对特定主体经济活动进行核算和监督的一种经济管理工作。,第一节 会计概述,10,一、会计对象的一般含义 会计的对象
8、是指会计核算和监督的内容。前已述及,会计需要以货币为主要计量单位,对一定主体的经济活动进行核算与监督。也就是说,凡是特定对象能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容,即会计对象。换言之,会计对象就是能用货币表现的各种经济活动。从宏观上看,以货币表现的经济活动,就是社会再生产过程中的资金运动。,第二节 会计的对象,11,一、会计基本假设 会计基本假设(或称会计核算的基本前提)是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。(一)会计主体 会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告
9、使用者提供决策有用的信息,会计核算和报告的编制应当集中于反映特定对象的活动,并将其与其他经济实体区别开来,才能实现财务报告的目标。在会计主体假设下,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。,第三节 会计基本假设和会计基础,12,会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体必然是一个会计主体,但是,会计主体不一定是法律主体。会计主体本身可能就是法律主体,也可能是法律主体的一部分,也可能是几个法律主体的综合体。例如,一个企业本身是一个法人单位,企业内部又不实行单独核算,那么会计主体即是
10、法律主体;如果一个企业的各个车间实行单独核算,车间又没有法人资格,那么车间作为会计主体,是法律主体的一部分;如果在企业集团的情况下,一个母公司拥有若干子公司,它们是不同的法律主体,母公司需要编制合并财务报表,作为会计主体即是几个法律主体的综合体。,第三节 会计基本假设和会计基础,13,会计主体假设是持续经营、会计分期假设和其他会计核算的基础。如果不划定会计所要处理的各项交易或者事项的空间范围,则会计核算工作就无法进行,会计核算工作的有关要求也就失去了存在的意义。(二)持续经营 持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。在持续经营前提
11、下,会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。,第三节 会计基本假设和会计基础,14,(三)会计分期 会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的,在于通过会计期间的划分,将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间,据以结算盈亏,按期编报财务报告,从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。根据持续经营假设,一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。要想最终确定企业的生产经营成果,只能等到若干年后企业在所有的生产经营活动结束时才能进行。但是,无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策
12、都需要及时的信息。因此,必然需要将企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,分期确认、计量和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足信息使用者的需要。,第三节 会计基本假设和会计基础,15,在会计分期假设下,企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。我国会计年度采用历年制,即自公历每年的1月1日起至12月31日止作为一个会计年度。中期,是指短于一个完整的会计年度的报告期间,有会计半年度、会计季度和会计月度等。明确会计分期假设意义重大,由于会计分期,才产生了当期与以前期间、以后期间的差别,才使不同类型的会计主体有了记账的基准,进而出现了折
13、旧、摊销等会计处理方法。只有正确地划分会计期间,才能准确地提供财务状况和经营成果的资料,才能进行会计信息的对比。,第三节 会计基本假设和会计基础,16,(四)货币计量 货币计量,是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量,是由货币的本身属性决定的。企业使用的计量单位种类较多,其他计量单位,只能从某一个侧面反映企业的生产经营情况,无法在量上进行统一的汇总和比较,不便于会计计量和经营管理。而只有货币作为商品的一般等价物,是衡量一般商品价值的共同尺度,并且同时具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点,
14、才能满足全面反映企业的生产经营、业务收支等情况的客观要求。所以,会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。,第三节 会计基本假设和会计基础,17,在我国,企业会计确认、计量和报告应以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告,应当折算为人民币。应当注意的是,货币本身也有价值,它是通过货币的购买力或物价水平表现出来的。在市场经济条件下,物价水平总在不断变动,说明币值很不稳定,那么就不可能准确地计量。因此,在确认货币计量这个前提的同时必须确立币值稳定的前提条件,假设币值在
15、今后基本上是稳定的,不会有大的波动,才能用以计量。,第三节 会计基本假设和会计基础,18,综上所述,会计核算的四项基本前提,具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围,持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度,而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体,就不会有持续经营;没有持续经营,就不会有会计分期;没有货币计量,就不会有现代会计。,第三节 会计基本假设和会计基础,19,二、会计基础 由于会计核算是分期进行的,在会计实务中,企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致,一般有以下四种情况:一是前期发出商品,后期收回货款。例如在赊销业务中,商品已
16、经发出,虽然没有取得款项,但取得了索取货款的权利;二是前期收到货款,后期发出商品。例如在预收货款业务中,货款虽然已经收到,但未到销售商品的时间,没有完成销售商品的责任;三是前期预付费用,后期受益。例如支付预定的报刊杂志费,虽然款项已经付出,取得了收取报刊杂志的权利,但尚未实际收到报刊杂志,尚未受益;四是前期受益,后期付款。例如按季末结算银行借款利息,虽然分月使用了银行借款,已然受益,但利息未付,承担了支付利息的责任。针对上述这些情况,会计的确认、计量和报告基础有权责发生制和收付实现制两种。,第三节 会计基本假设和会计基础,20,所谓权责发生制,就是按照权利和责任是否发生来确认收入和费用的归属期
17、。这种会计基础要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。在权责发生制下,上述第一、二种情况收入的确认时间是在商品发出时,而不是在收到款项时;第三、四种情况费用的确认时间是在受益时,而不是在款项付出时。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果,企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。,第三节 会计基本假设和会计基础,21,收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础,它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。上
18、述第一、二种情况收入的确认时间是在收到款项时,而不是在商品发出时;第三、四种情况费用的确认时间是在款项付出时,而不是在受益时。目前,我国的行政单位会计采用收付实现制,事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外,其他大部分业务采用收付实现制。,第三节 会计基本假设和会计基础,22,一、会计方法 会计方法,是指用来核算和监督会计对象,完成会计任务的手段。会计方法,包括会计核算方法,会计预测、决策方法和会计分析方法等。这几种方法各自具有相对的独立性,但它们又是相互依存,互相配合,密切联系的,形成了一个完整科学的方法体系。其中,会计核算是基础,会计预测、决策、分析等方法是会计核算方法的基础上,利用会计
19、资料进行的。本书中只说明会计核算方法,其余的会计方法将在有关课程中详细介绍。,第四节 会计核算的方法,23,二、会计核算方法 所谓会计核算方法,是指对会计对象发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告时所应用的方法。主要包括以下七种:1设置会计科目 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。设置会计科目,就是对会计对象的具体内容进行分类核算的一种专门方法。会计对象的内容是复杂多样的,要对它们进行系统地核算和有效地监督,就必须在会计核算之前对其进行科学的分类,以便提供各种不同性质的核算指标。然后,对会计对象发生的交易或者事项在各个核算指标中归类记录,循序地汇集起来,以便取得信息使用者所需
20、要的各个方面的核算信息。,第四节 会计核算的方法,24,2复式记账 复式记账,是指对任何一项经济业务,都以相等的金额,在相互关联的两个或两个以上账户中进行进行记录的一种记账方法。应用复式记账法时,就要将每项经济业务至少要在两个账户相互对应地平衡地登记。通过账户之间的对应关系,可以了解有关交易或者事项的来龙去脉,通过账户的平衡关系,检查有关交易或者事项的记录是否正确。,第四节 会计核算的方法,25,3填制和审核会计凭证 会计凭证,是记录经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的书面证明,是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证,是为了审查经济业务是否合理合法,保证登记入账的会计记录正确、完整而采用的一
21、种专门方法。任何一项经济业务都要按照发生和完成情况,填制或取得会计凭证,并经过会计机构、会计人员进行审核并确认无误后,才能据以登记账簿。填制和审核会计凭证不仅可以确保会计信息的真实可靠,同时也可以实现会计监督。,第四节 会计核算的方法,26,4登记账簿 会计账簿(简称账簿),是指有一定账页组成的,以会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍,是储存会计信息资料的重要工具。登记账簿,简称记账,是指将根据会计凭证记录的经济业务,序时、分类地录入有关会计簿籍的一种专门方法,是编制财务报表的基础,是连接会计凭证与财务报表的中间环节,在会计核算中具有重要意义。,第四节 会计核算的方法,27
22、,5成本计算 成本计算,就是根据一定的成本计算对象,采用适当的成本计算方法,通过各种费用的分配和归集,计算出各成本计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。通过成本计算,可以核算和监督生产经营过程中各种费用的发生水平,这对于不断降低成本,提高经济效益具有非常重要的意义。,第四节 会计核算的方法,28,6财产清查 财产清查,是指通过盘点实物、核对账目,保持账实相符的一种专门方法。在日常会计核算过程中,为保证会计信息的真实性,必须定期或不定期地对各项财产物资、货币资金、往来款项进行清查、盘点和核对,使账实相符。如果发现财产物资和货币资金的实有数额与账存数额不一致,应及时查明原因,调整账簿记录使账存
23、数额与实存数额相等。通过财产清查,还可以查明各项财产物资的保管和使用情况,以便采取措施挖掘物资的使用潜力,加速资金周转。因此,清查财产对于保证会计信息的真实可靠、监督财产物资的安全与合理使用、加速资金周转有着十分重要的作用。,第四节 会计核算的方法,29,7编制财务报告 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务报告,是定期总括反映企业财务状况、经营成果以及现金流量等情况的一种专门方法。财务报告所提供资料,不仅是分析考核财务计划和预算执行情况及编制下期财务计划和预算的重要依据,也是进行经营决策和国民经济综合平衡工作的重要
24、资料。编制完财务报告,就预示着一个会计期间会计核算工作的结束。,第四节 会计核算的方法,30,上述会计核算的各种专门方法,是一个完整的方法体系,表明经济业务发生后,经办人员要填制或取得原始凭证,经会计人员审核整理后,按照设置的会计科目,运用复式记账方法,编制记账凭证,并据以登记在账簿中,根据凭证和账簿记录资料对生产经营过程中发生的各项经济业务进行会计核算,运用财产清查对账簿记录加以核实,在保证账实相符的基础上,编制财务报告。,第四节 会计核算的方法,31,学习目的和要求 第一节 会计要素及其确认与计量 第二节 会计等式,第二章 会计要素,32,学习目的和要求 本章在学习会计对象的基础上阐述了会
25、计要素及其确认与计量和会计等式。学习本章要求,掌握会计要素的具体内容,理解会计要素的确认与计量的含义,了解会计计量属性,掌握会计要素确认与计量原则,重点掌握会计等式中各个会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响。学习本章内容,是学习下一章会计科目和账户的必要前提。,第二章 会计要素,33,一、会计要素 会计要素是会计对象按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类,是会计核算对象的具体化。它既是会计确认和计量的依据,也是确定财务报表结构和内容的基础。会计要素的界定和分类可以使会计系统更加科学严密,有利于清晰地反映产权关系和其他经济关系,为投资者等财务报告使用者提供更加有用
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