会计从业资格财经法规第三章税收法律制度课件.ppt
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1、第三章 税收法律制度,【考情分析】本章在本书中的重要性居第三位。考点比较集中。主要涉及单选题、多选题和判断题。由于税法涉及税额的计算,因此,各种题型均会涉及计算问题。主要考点为:税收的特征和分类,税法的构成要素,增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税的纳税人、征税对象、税率和应纳税额的计算。税务登记、纳税申报、税款征收、发票管理和税收法律责任。,第一节 税收概述,一、税收的概念和分类(一)税收的概念和作用1、税收概念税收是国家为了满足社会公共需要,实现国家职能,凭借公共(政治)权力,按照法定的标准和程序,强制地、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种方式。,2、税收的作用(1)税收
2、是国家组织财政收入的主要形式。(2)税收是国家调控经济运行的重要手段。(3)税收具有维护国家政权的作用。(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。,3、税收的特征税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征:1.强制性。税收是国家以社会管理者身份,凭借政治权力,通过颁布法律或政令来进行强制征收。负有纳税义务的社会集团和社会成员,都必须遵守国家强制性的税收法令,依法纳税,否则就要受到法律制裁。2.无偿性。税收是国家凭借政治权力,将社会集团和社会成员的一部分收入收归国家所有,国家不向原纳税人支付任何报酬或代价,也不再直接偿还给原来的纳税人。3.固定性。税收是按照国家法令预定的标准征收的,即征税对
3、象、税目、税率、纳税义务人、计算纳税办法和期限等都是税收法规预先规定了的,有一个比较稳定的适用期限,是国家的一种固定的连续性收入。,【例题多选】下列各项中,属于税收特征的有()。A.强制性B.灵活性C.无偿性D.固定性 正确答案ACD,4、税收的分类,【例题 单选】在我国现行的下列税种中,不属于财产税类的是()。A.房产税B.车船税C.契税D.车辆购置税 正确答案D,【例题多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类,可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中,属于中央地方共享税的有()。A.增值税 B.土地增值税C.企业所得税 D.个人所得税正确答案ACD,【例题单选题】下
4、列各项中,不属于流转税的是()。A.增值税B.消费税C.营业税D.所得税 正确答案D,【例题单选题】在我国现行的下列税种中,属于行为税类的有()。A.营业税B.房产税C.车船税 D.印花税 正确答案D,二、税法及构成要素(一)税收与税法的关系 1.税法的概念 税法是国家制定的用于调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权力及义务关系的法律规范总称。(1)税法的立法机构:全国人民代表大会及其常务委员会+授权机构(2)税法的调整对象:税收分配中形成的权利义务关系,而不直接调整税收分配关系。,2.税收与税法的关系 联系:税法是税收的法律表现形式,税收则是税法的主体内容;税收依据税法的规定进行,税法是税收的
5、法律保障。区别:税收作为一种经济活动,属于经济基础范畴;税法是一种法律制度,属于上层建筑范畴。税收反映经济利益关系,税法则反映权利与义务关系;二者相互依赖,不可分割。,(二)税法的分类 1.按照税法的功能作用的不同税收实体法和税收程序法。(1)税收实体法针对某一具体税种。例如中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法(2)税收程序法不针对某一具体税种,而针对税务管理程序。例如中华人民共和国税收征收管理法。,2.按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法、国际税法、外国税法。3.按照税法法律级次划分,分为税收法律、税收行政法规
6、、税收规章和税收规范性文件。(1)税收法律(狭义的税法)法(2)税收行政法规条例,暂行条例(3)税收规章办法(4)税收规范性文件国家税务总局制定的税务部门规章,不属于本办法所称的税收规范性文件。效力排序:法律行政法规部门规章规范性文件,【例题多选题】根据税法的功能作用的不同,可以将税法分为()。A.税收实体法B.税收法律C.税收程序法D.税收行政法规正确答案AC,【例题判断题】中华人民共和国增值税暂行条例属于税收程序法。()正确答案,(三)税法的构成要素(11项)征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。纳税义务人、征税对象和税率是构成
7、税法的三个最基本的要素。1.征税人“征税”主体代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。包括各级税务机关、财政机关和海关。2.纳税义务人“纳税”主体依法直接负有纳税义务的自然人(包括个体经营者)、法人3.征税对象征税客体,课税对象纳税的客体,也就是对什么征税。征税对象是税法最基本的要素,征税对象是区别不同税种的重要标志。,4.税目税法中规定的征税对象的具体项目,规定了征税对象的具体范围。制定税目的目的有两个:(1)明确征税的具体范围;(2)制定不同的税率。税目制定方法:(1)列举法;(2)概括法。,【例题 单选】我国税法要素中,用来明确征税的具体范围,确定征税对象适用不同税率的要素是(
8、)。A.税率B.计税依据C.征税对象D.税目 正确答案D,5.税率指应纳税额与计税金额(或数量单位)之间的比例,它是计算税额的尺度,反映了征税的深度。我国现行的税率主要有:比例税率、定额税率、累进税率(全额累进税率,超额累进税率,超率累进税率)。,(1)比例税率,是指对同一征税对象,不论金额大小均按同一比例征税的税率。如增值税基本税率17%等;营业税基本税率3%、5%等;企业所得税25%等。,(2)定额税率(固定税额),是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额,而不是规定纳税比例。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。,(3)累进税率,是指按照纳税对象数额的大小,规定不同等级的
9、税率。一般多在收益课税中使用,有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率和超倍累进税率四三种形式。我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。如工资、薪金所得缴纳的个人所得税采用超额累进税率。超额累进税率个人所得税。超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段,每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额,然后再将计算出来的各段税额相加,即为应税所得额应交纳的税款。例如目前我国工资薪金所得应缴纳的个人所得税的税率是执行5%至45%的七级超额累进税率。超率累进税率土地增值税。即以征税对象数额的相对率划分若干级距,分别规定相应的差别税率,相对率每超过一个级距的,对超过的部分
10、就按高一级的税率计算征税。,【例题 单选】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于()。A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率 正确答案B,【例题单选题】企业所得税的税率形式是()。A.累进税率B.定额税率C.比例税率D.其他税率正确答案C,6.计税依据。计税依据也称计税标准,是指计算应纳税额的依据或标准,即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。计税依据与征税对象虽然同样反映征税客体,但两者解决的问题不同。征税对象规定对什么征税,计税依据则在确定征税对象之后解决如何计量的问题。计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。,(1)从价计征。计税金额是从价计征应
11、纳税额的计税依据,主要包括收入额、收益额、财产额、资金额等。其计算公式为:,(2)从量计征。计税数量是从量计征应纳税额的计税依据。计税数量因征税对象不同,所包含的内容也不同,有重量、容量、面积等。其计算公式为:,(3)复合计征。征税对象的价格和数量均为其计税依据。其计算公式为:,7.纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。按照纳税环节的多少分为两类:(1)一次课征制:税种纳税环节单一,如消费税。(2)多次课征制:税种需要在两个或两个以上的多个环节征税,如增值税。,8.纳税期限。纳税期限指纳税人发生纳税义务后,应依法缴纳税款的期限。纳税期限可以分为两种:一是按期纳
12、税。如增值税的纳税期限根据纳税人的生产和经营情况与税额的大小分别核定为1天、3天、5天、10天、15天、1个月、一个季度为一期,逐期计算缴纳。二是按次纳税。如进口商品应纳的增值税,是在纳税人发生纳税义务后,按次计算缴纳。,9.纳税地点。纳税地点是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。通常,在税法上规定的纳税地点主要是机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。如销售房地产,其营业税纳税地点为房地产所在地。,10.减免税国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。(1)减税和免税减税是对应纳税款少征一部分税款;免税是对应纳税额全部免征;(2)起征点税法规定对征税对象
13、开始征税的起点数额。征税对象的数额未达到起征点的不征税,达到或超过起征点的,则就其全部数额征税。(3)免征额征税对象总额中免予征税的数额,免征额的部分不征税,只就其超过免征额的部分征税。【提示】注意区分起征点和免征额,不达起征点和免征额时都不交税,但是一旦超过起征点是全额征税,超过免征额是只对超过部分征税。,【举例】某类税种起征点为1000元,超过起征点税率为10%。纳税人A、B、C、D的征税对象数额分别为A:999元,B:1000元,C:1001元,D:2000元。纳税人A,应纳税额=0(元)纳税人B,应纳税额=100010%=100(元)纳税人C,应纳税额=100110%=100.1(元)
14、纳税人D,应纳税额=200010%=200(元)假设上例中,1000元为免征额,则:纳税人A,应纳税额=0(元)纳税人B,应纳税额=0(元)纳税人C,应纳税额=(1001-1000)10%=0.1(元)纳税人D,应纳税额=(2000-1000)10%=100(元),【例题判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税,达到起征点的,则对超过起征点的部分征税。()正确答案,【例题判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元,那么,超过起征点的,只对超过800元的部分征税。()正确答案,【例题判断题】现行个人所得税法规定,对工资、薪金所得以每月收入额减除
15、费用3500元后的余额为应纳税所得额,此处的3500元就是工资薪金所得的起征点。()正确答案,11.法律责任违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。主要包括(1)违法行为:违反税法规定的行为,包括作为和不作为(2)违法应承担的法律责任:行政责任和刑事责任。,第二节 主要税种,一、增值税(一)概念与分类1.概念:根据增值税暂行条例规定:增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人,就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税征收范围:销售货物、提供劳务及进口货物征税对象:增值额,【例题 多选题】根据增值税法律制度规定,下列各项中,属于
16、增值税征收范围的有()。A.进口货物B.出售自建房屋C.修理汽车D.服装加工劳务正确答案ACD,【例题单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人取得的()为计税依据征收的一种流转税。A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额正确答案C,2、增值税的分类按外购固定资产的处理方式不同(1)生产型增值税,是以纳税人的销售收入(或劳务收入)减去用于生产、经营的外购原料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额,但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。(2)收入型增值税,对于纳税人购置用于生产、经营用的固定资产,允许将已提折旧的价值额予以扣除。(3)消费型增值税
17、,允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产经营的固定资产价值中所含的税款,在购置当期全部一次扣除。2009年1月1日增值税暂行条例,【例题单选题】目前,我国现行的增值税属于()。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税正确答案A,【例题 单选】下列各项中,属于增值税征收范围的是()。A.提供通讯服务B.提供金融服务C.提供加工劳务D.提供旅游服务正确答案C,(二)增值税一般纳税人和小规模纳税人在中国境内销售货物(销售不动产除外)或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。纳税人按其经营规模大小,分为一般纳税人和小规模纳税人。1.一般纳税人是指
18、年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人:(1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业;(2)除个体经营者以外的其他个人;(3)非企业性单位;(4)不经常发生增值税应税行为的企业。,2.小规模纳税人对于经营规模较小,年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人.为小规模纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。小规模纳税人的认定标准如下:(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人(生产型单位),年应
19、税销售额在50万元以下的。(2)从事货物批发或零售的纳税人(商业型单位),年应税销售额在80万元以下的。(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,视同小规模纳税人纳税。对小规模纳税人的确认,由主管税务机关依照税法规定的标准认定。,【例题多选题】按照现行规定,下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有()。A.年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额在80万元以下,会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人C.年不含税销售额在80元以上的从事货物批发的纳税人D.年不含税销售额在50万元以下,会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人正
20、确答案ACD,【例题判断题】只要增值税年应纳税销售额达到规定的数额的企业,都可以认定为增值税一般纳税人;反之,年应税销售额未达到规定标准的企业,一律不能申请认定为一般纳税人。()正确答案,(三)增值税税率1、基本税率:17%销售、进口、加工修理修配劳务2、低税率:13%(民生必需品、普通文化、农业产品)A、粮食、食用植物油、鲜奶B、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品C、图书、报纸、杂志D、饲料、化肥、农药、农机、农膜E、国务院规定的其他货物3、零税率纳税人出口货物,税率为零出口环节不征增值税,出口前已缴纳的增值税要退税4、征收率:3%小规模纳税人,(四)增
21、值税应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额=当期销售额*使用税率-当期进项税额如果当期销项税额小于进项税额时,其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。1.销项税额。销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式为:销项税额=销售额税率2.销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括向购买方收取的销项税额(价外税)。不含税销售额=含税销售额(1+税率),价外费用:包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、
22、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费,纳税人销售货物或提供劳务的价格明显偏低并无正当理由的,或者视同销售行为而无销售额的,由主管税务机关核定销售额。,(3)进项税额。进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。在计算增值税时,纳税人将已支付的进项税额冲抵发生的销项税额,但不是所有的进项税额都可以抵扣。除税法规定不得抵扣的项目外,准予抵扣的进项税额主要有:一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额,为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。一般纳税人进口货物的进项税额,为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品,或者向小规模纳税人购买
23、的农产品,准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。一般纳税人外购或销售货物(固定资产除外)所支付的运输费用(代垫运费除外),根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额,依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。,【例题多选题】下列各项中,应计入增值税的应税销售额的有()。A.向购买者收取的包装物租金B.向购买者收取的销项税额C.因销售货物向购买者收取的手续费D.因销售货物向购买者收取的代收款项正确答案ACD,【例题计算题】某电器城向消费者销售电视机,某月销售100 台,每台含税销售价为1170 元,增值税税率为17%。则该商场这个月的销售
24、额和销项税额分别是多少?正确答案不含税销售额=(1001170)(1+17%)=100000(元)销项税额=10000017%=17000(元)或=(1001170)-100000=17000(元),【例题单选题】某一般纳税人购进货物的进项税额为l200 元,购进固定资产的进项税额为300 元。已知该企业适用的增值税税率为17%,则该一般纳税人可抵扣的进项税额为()元。A.1200B.1500C.300D.900正确答案B,【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人,2009 年8 月,销售货物的销售额为3000000元(不含增值税),外购货物的准予扣除的进项税额为250000 元。销售的货物适用
25、17%的增值税税率,计算企业8 月份的增值税应纳税额。正确答案当期销项税额=销售额税率=300000017%=510000(元)当期进项税额=250000(元)应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=510000-250000=260000(元)。,【例题单选题】某增值税一般纳税人企业采购原材料支付运杂费共计1000 元,取得运输发票上注明运输费800 元、保险费100 元、装卸费100 元。可抵扣的进项税额为()元。A.56B.70C.77D.88正确答案A,【例题单选题】某商场,本月向消费者零售货物,销售额为23.4 万元。本月购进甲货物,取得增值税专用发票,进项税额为l.4 万元,同时,购
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