企业财务会计第三章存货课件.ppt
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1、国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第三章 存货的核算,本章教学内容,存货概述,其他存货的核算,原材料按计划成本计价的核算,原材料按实际成本计价的核算,存货的计价,存货资产核算内容,存货清查的核算,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第三章 存货的核算,第一节 存货概述,1.存货的概念存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,处在生产过程中的在产品,或在生产过程中耗用的材料和物料等。凡在盘存之日,法定所有权属于本企业的存货,无论其存放在何处或处于何种状态,都应纳入本企业存货范围;反之,凡是法定所有权不属于本企业的存货,即使在本企业存放的存货,也不应该纳入本企业存货范围。,
2、第一节 存货概述,第一节 存货的概念及内容,原材料周转材料包装物、低值易耗品委托加工物资库存商品产成品、发出商品在产品 半成品委托代销商品,存货,原料及主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、备品备件,2.存货的内容,2015年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第三章 存货的核算,第二节 存货的计价,本章教学内容,存货概述,其他存货的核算,原材料按计划成本计价的核算,原材料按实际成本计价的核算,存货的计价,存货资产核算内容,存货清查的核算,存 货取 得,先进先出加权平均移动加权个别计价,计划成本+(-)应分摊的成本差异=实际成本,实际成本法,计划成本法,采购成本加工成本其
3、他成本,实际成本=计划成本+(-)成本差异,存货计价是指存货收入、发出及期末记账金额的确定,第二节 存货的计价,成本与市价孰低法,计划成本法,取得存货,发出存货,期末结存,账面直接体现实际成本,存货按实际成本计价,存货计价,第二节、存货的计价,第二节 存货的计价,一、存货取得的计价-初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同方式取得的存货,其成本构成内容不同。1.外购的存货,其成本由采购成本构成。采购成本=买价+外地运杂费+运输途中合理损耗+入库前挑选整理费用+税金(关税、消费税、小规模纳税人增值税),第二节 存货的计价,2.自制的存货,成本由生产成
4、本构成。生产成本=材料成本+加工成本+其他成本(如设计费用)3.委托外单位加工完成的存货,成本为加工成本 加工成本=发出材料的成本+支付的加工费+往返运输费+装卸费+应计入成本的税金(消费税、小规模纳税人增值税),第二节 存货的计价,4.投资者投入的存货,应当按照投资合同或协议约定的价值确定存货实际成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。5.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货,应按存货的公允价值确定存货的实际成本。发生的运输等费用应计入成本。,第二节 存货的计价,6.非货币性资产交换换入的存货。(1)具有商业实质。公允价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本;(2)不具有商业实
5、质或公允价值不能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入存货的成本。7.盘盈的存货成本,按照该存货的公允价值确定。,实际成本法下存货发出的计价方法,二、,先进先出法,一次加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,第二节 存货的计价,二、存货发出的计价,以先购入的存货应先发出作为实物流转假设前提,对发出存货进行计价的方法。,第二节 存货的计价,第二节 存货的计价,10月11日发出A存货的实际成本:0.804000.8210328.20(元)10月20日发出A存货的实际成本:0.828065.60(元)10月发出存货的实际成本:328.2065.60393.80(元)10月末
6、结存存货的实际成本:320310393.80236.20(元),第二节 存货的计价,以月初存货数量加上本月全部进货数量作为权数,去除月初存货成本加上本月全部进货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此计算本月发出存货的实际成本的方法。,第二节 存货的计价,本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货加权平均单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货加权平均单位成本上例:采用全月一次加权平均法计算A存货成本如下:10月份A存货的加权平均单价=(320310)(400350)=0.84(元/公斤)10月份发出A存货成本=0.84490=411.60(元)10月末库存A存货成本=0.84260=
7、218.40(元),第二节 存货的计价,以本次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以本次进货数量加上原有库存存货的数量,据以计算存货加权平均单位成本,作为计算发出存货成本依据的一种方法。,第二节 存货的计价,存货加权平均单位成本(原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本)(原有库存存货的数量本次进货的数量)本次发出存货的成本 本次发出存货的数量本次发出存货前存货的加权平均单位成本月末库存存货成本 月末库存存货数量本月月末存货加权平均单位成本,第二节 存货的计价,仍以上例A存货明细账为例,采用移动加权平均法计算10月该存货成本如下:第一批收入A存货后的加权平均单价=(32082)(400100)
8、=0.804(元/公斤)第一批发出A存货的实际成本=0.804410=329.64(元)第一批A存货发出后结存A存货的实际成本=0.80490=72.36(元),第二节 存货的计价,第二批收入A存货后的加权平均单价=(72.3690)(90100)=0.855(元/公斤)第二批发出A存货的实际成本=0.85580=68.40(元)第二批A存货发出后结存A存货的实际成本=0.855110=94.05(元),第二节 存货的计价,第三批收入A存货后的加权平均单价=(94.05138)(110150)=0.893(元/公斤)本月发出A存货实际成本=329.64+68.40=398.04(元)A存货月末
9、结存的实际成本=0.893260=232.18(元),第二节 存货的计价,假定存货的实物流转与成本流转相一致,按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位生产成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。,第二节 存货的计价,第二节 存货的计价,三、存货的期末计价成本与可变现净值孰低法 1.概念 成本与可变现净值孰低法,是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即:当成本低于可变现净值时,期末存货按成本计 价;当成本高于可变现净值时,期末存货按可变现净值计价。,2.存货可变现净值的确定(1)可以直接出售的存货 产成品、商品和用
10、于出售的原材料等直接用 于出售的存货,其可变现净值根据在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。,第二节 存货的计价,(2)需要进一步加工的存货 用于生产的材料、在产品或自制半成品等需 要加工的存货,其可变现净值根据在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。如果属于按定单生产,则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。,第二节 存货的计价,(3)商品存货的期末计量 会计期末,运用成本与可变现净值孰低原则对商品存货进行计量,在确定商品存货的可变现净值时,不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题
11、,而是直接以估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。,第二节 存货的计价,(4)材料存货期末计量 对于用于出售的材料等,只需要将材料的成 本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比即可。对于用于生产而持有的材料,按以下原则处理:如果用材料生产的产成品的可变现净值预计 高于产成品成本,则该材料应当按照成本计量。,第二节 存货的计价,如果材料预计售价等原因的下降表明产成品 的可变现净值低于其成本,则该材料应当按可变现净值计量。,第二节 存货的计价,取得存货,发出存货,期末结存,账面实际成本通过计划成本与成本差异两部分反映,存货按计划成本计价,存货计价,第二节 存货的计价,不计算存货的
12、实际单位成本,只计算实际总成本和总差异,第二节 存货的计价,发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应分摊的材料成本差异发出材料应分摊的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)(月初结存材料的计划成本+本月收入材料计划成本)100%,第二节 存货的计价,【例】华伟公司2014年10月31日结存D材料的计划成本为40万元,成本差异为节约2 000元;当月入库该材料的计划成本为60万元,成本差异为超支4 000元;本月发出该材料的计划成本为52万元。则:D材料10月份成本差异率=(-2 0004 000)(400 00
13、0600 000)100%0.2%,第二节 存货的计价,10月份发出D材料应分摊的材料成本差异=520 0000.2%=1 040(元)发出D材料的实际成本=520 000+1 040=521 040(元)结存D材料的实际成本=480000+4800000.2%=480000+960=480960,第二节 存货的计价,2015年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第三章 存货的核算,第三节 存货按实际成本计价的核算,本章教学内容,存货概述,其他存货的核算,存货按计划成本计价的核算,原材料按实际成本计价的核算,存货的计价,存货资产核算内容,存货清查的核算,一、账户设置,第三
14、节 存货按实际成本计价的核算,Growth,Start,Jump,料到款付,料 到款未付,款 付料未到,单先货后:预付账款。在途物资。先收到结算凭证结算款项,后收到材料验收入库。,单料同到:购进材料验收入库,并同时结算款项。,货先单后:凭证未到。资金不足。先收到材料验收入库,平时不作核算,月末仍未收到结算凭证按暂估价核算,下月初将上月末处理进行相反处理,或付款时冲销。,第三节 存货按实际成本计价的核算,购进材料,第三节 存货按实际成本计价的核算,第三节 存货按实际成本计价的核算,单料同到:购进材料验收入库,并同时结算款项。,二、原材料购进的核算,【例】际华制衣有限公司(一般纳税人)2014年1
15、2月5日采购原材料一批,价款20000元,增值税专用发票上注明的进项税额为3400元,发票等结算凭证已经到达,货款已经通过银行支付,材料已验收入库。,第三节 存货按实际成本计价的核算,山西增值税专用发 票 联,NO.00000000:201410003 开票日期:2014年12月5日,收款人:复核:王英俊 开票人:李华 销货单位:(公章),第三节 存货按实际成本计价的核算,山西增值税专用抵扣 联,NO.00000000:201410003 开票日期:2014年12月5日,收款人:复核:王英俊 开票人:李华 销货单位:(公章),第三节 存货按实际成本计价的核算,入库凭单,送货单位:海蓝公司 20
16、14 年 12 月 5 日 仓库:2号,会计:保管:张文丽 送货人:陈政文,第二联记账联,附 件,第三节 存货按实际成本计价的核算,付 款 通 知 单,第二联财务记账联,2014年 12 月 5 日,附 件,第三节 存货按实际成本计价的核算,贴粘单处,转 账 支 票 背 面,中国工商银行转账支票存根 附加信息_出票日期 2014年12 月 5日,单位主管会计,收款人_海蓝公司_金额23400.00用途 货款_,支票打印,附单据4张,付 款 凭 证 总字第 23 号贷方科目 2014年12月5日 付字第 12 号,会计主管(签章)记账(签章)出纳(签章)复核(签章)制单(签章),李 红,段丽,赵
17、小丹,银行存款,2,【例】2014年12月28日,际华制衣有限公司(一般纳税人)从本地海蓝公司购入材料一批,取得增值税专用发票。款项已经通过银行支票转账支付,商品还没有达到。企业对存货采用实际成本法核算。,业务二 款付货未到,山西增值税专用发 票 联,NO.00000000:20141203 开票日期:2014年12月28日,收款人:复核:王英俊 开票人:李华 销货单位:(公章),山西增值税专用抵扣 联,NO.00000000:20141203 开票日期:2014年12月28日,收款人:复核:王英俊 开票人:李华 销货单位:(公章),业务二、际华制衣有限公司购买原材料,申请付款,付 款 通 知
18、 单,第二联财务记账联,2014 年 12 月 28 日,附 件,中国工商银行转账支票存根 附加信息_出票日期 2014 年12 月 28日,单位主管会计,收款人_海蓝公司_金额 46800.00用途 货款_,转账支票支付货款,附单据3张,付 款 凭 证 总字第 60 号贷方科目 银行存款 2014年12月28日 付字第 20 号,会计主管(签章)记账(签章)出纳(签章)复核(签章)制单(签章),李 红,段丽,赵小丹,中国工商银行股份有限公司 太原市大南门支行 受 理 凭 证 章,2014年11月10日,2015年1月4日,际华制衣有限公司2014年12月28日购进的材料到货。,款付后货到,收
19、到仓库转来的入库单,入库凭单,送货单位:海蓝公司 2015 年 1月 4 日 仓库:2号,会计:保管:张文丽 送货人:陈政文,第二联记账联,附 件,转 账 凭 证 年 月 4 日 总字 号 转第 号,会计主管 记账:复核:制单:,201 5 1,001,003,赊购甲材料,原材料,布料,¥4 0 0 0 0 0 0,1,段丽,¥4 0 0 0 0 0 0,4 0 0 0 0 0 0,在途物资,海蓝公司,4 0 0 0 0 0 0,赵小丹,3,业务三 货到款未付(凭证未到),【例】际华制衣有限公司2014年12月12日购入的修理用备件一批已验收入库,但其结算凭证至月末尚未到达,货款未付。根据供货
20、合同估价57000元入账。,2015年1月12日,该批修理用备件的结算凭证到达,企业用汇兑方式支付全部货款及增值税以及销货单位代垫的运输费用。,收到仓库转来的入库单,入库凭单,送货单位:飞宇公司 2014 年 12 月 12 日 仓库:3号,会计:保管:张文丽 送货人:陈政文,第二联记账联,附 件,2014年12月31日,借:原材料修理用备件 57 000 贷:应付账款暂估应付款 57 000,2015年1月1日,借:原材料修理用备件 57 000 贷:应付账款暂估应付款件 57 000,第三节 存货按实际成本计价的核算,转 账 凭 证 2014 年 12 月 31 日 总字28 号 转字 第
21、20 号,会计主管 记账 复核 制单,购进备件入库估价,原材料,缝纫机备件,5 7 0 0 0 0 0,应付账款,飞宇公司,¥5 7 0 0 0 0 00,1,¥5 7 0 0 0 0 0,5 7 0 0 0 0 0,月末估价入账,段丽,赵小丹,转 账 凭 证 2015年 1 月 1 日 总字 40 号 转字 第25 号,会计主管 记账 复核 制单,冲销暂估价,原材料,缝纫机备件,5 7 0 0 0 0 0,应付账款,飞宇公司,¥5 7 0 0 0 0 0,段丽,¥5 7 0 0 0 0 0,5 7 0 0 0 0 0,红字冲销估价,赵小丹,厦门市增值税专用发 票 联,NO.00000000:
22、201510003 开票日期:2015年1月12日,收款人:复核:王英俊 开票人:李华 销货单位:(公章),厦门市增值税专用抵 扣 联,NO.00000000:201510003 开票日期:2015年1月12日,收款人:复核:王英俊 开票人:李华 销货单位:(公章),运输业发票,2014年12月14日,际华制衣有限公司35066984111001,飞宇公司,业务三、际华制衣有限公司购买备件,申请付款,付 款 通 知 单,第二联财务记账联,2015年 1月 12 日,附 件,信,附单据3张,付 款 凭 证 总字第 50 号贷方科目 2015年1月12日 付字第 15 号,会计主管(签章)记账(签
23、章)出纳(签章)复核(签章)制单(签章),李 红,段丽,赵小丹,银行存款,会计编制的付款凭证,若2014年12月12日购买的备件入库时,已收到发票,但由于企业资金不足而未付款,则在2014年12月12日,际华制衣有限公司应根据发票、入库单编制转账凭证。待2015年1月12日支付款项时,编制付款凭证。,料到款未付资金不足,转 账 凭 证 2015年 1 月 12 日 总字 32 号 转字 第24 号,会计主管 记账 复核 制单,购进备件入库款未付,原材料,缝纫机备件,5 0 6 0 0 0 0,飞宇公司,¥5 9 1 0 0 0 0,3,¥5 9 1 0 0 0 0,5 9 1 0 0 0 0,
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