大学税法ppt课件 第二章 增值税法.ppt

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1、,思考：,什么是增值税？什么是出口退税？在视频案例中是如何进行骗税的？为何有骗税的可能？,第二章 增值税法,第一节增值税概述 第二节 增值税的主要法律规定 第三节 增值税额的计算与征收 第四节增值税出口退（免）税的规定,本章主要内容,第二章 增值税法,1、掌握增值税的纳税人、纳税范围、税率2、掌握增值税的一般纳税人与小规模纳税人的认定标准3、掌握增值税的计算方法4、掌握增值税的征收管理5、了解出口退税,本章重点,第一节 增值税概述,增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。,一、增值税的概念,是企业在生产经营过程中

2、新创造的那部分价值。例*从一个生产经营单位来看，增值额是指销售货物或提供劳务的收入额扣除外购的那部分货物价款后的余额。*从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。,增值税一般采用间接计算方法不直接以增值额作为计税依据。,例：,二、增值税的特点,1、实行普遍征税范围较广,唯一的价税分离税种,4、实行税款抵扣制税不重征,2、实行多环节征税道道征税,3、实行价外计征价税分离,5、同一产品同税负售价相同税负相同,6、减免税权高度集中国务院专权,生产型增值税收入型增值税 消费型增值税,三、增值税的分类,根据应税增值额中是否包含固定资产价值，

3、也就是根据固定资产已纳税额是否允许扣除，如何扣除，增值税可分为三种类型:,【思考】风华公司本期增值税计税依据增值额是多少？,增值税可分为三种类型：,“消费型”的增值税,固定资产部分不作任何扣除增值额：9000元,“收入型”的增值税,“生产型”的增值税,减除全部固定资产增值额：8000元,减除固定资产折旧的部分增值额：100001000折旧额,【总结】一般来说，发达国家多采取“消费型”或“收入型”增值税，发展中国家大多采取“收入型”增值税。我国在2009年实行了增值税的全面“转型”，由过去的生产型增值税转变为消费型增值税;实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。简化征纳计算，提高

4、征管效率。,第二节 增值税的主要法律规定,一、增值税的征税范围,*,*,（一）征税范围的一般规定 1、销售或进口的货物。,有形动产，包括电力、热力、气体。销售指有偿转让货物的所有权。,2、提供的加工、修理修配劳务。,所谓的加工，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。,“修理修配”指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复。,【例】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150 000元，增值税税额为25 500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。【例】某市

5、一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。,【思考】上面经济业务中，原材料、产品不是销售，而是投资、用于非应税项目或用于职工福利属不属于增值税的征税范围？,1、征税范围的特殊行为（1）视同销售货物：货物交付他人代销；销售代销售货物；移库 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,注意,（二）征税范围的特殊规定,

6、上述视同销售行为，应计算销项税额,涉及的购进货物进项税额可以抵扣。购买的货物用途不同，处理也不同。用于投资、分配、赠送等对外的，视同销售计算销项税额，用于非应税项目、集体福利和个人消费等对内的，不得抵扣进项，已抵扣的，作为进项税额转出。,注意：,（2）混合销售行为特点：涉及的货物和非应税劳务是针对一项销售行为而言的。两者之间是紧密相连的从属关系。征税要求：增值税的纳税单位征增值税；非增值税的纳税单位不征增值税。,例：,解：该饭店的行为属于混合销售行为，其全部收入应缴纳营业税。（服务业的营业税税率为5）应纳营业税（80 00020 000）5%500（元）,某饭店为顾客提供餐饮服务，某月取得饮食

7、收入80 000元，同时为顾客供应烟、酒、饮料等收入20 000元。请问这种情况应如何计税？,核算要求：兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率；兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,（3）兼营业务,特点：单位业务中有增值税业务，也有非应税业务，增值税业务也有不同税率的项目，之间并无直接联系和从属关系。,（1）销售空调的商家，在销售空调的同时提供安装（2）苏宁销售家电并送货上门,（1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务

8、；（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场,总结,总结,2、征税范围的特殊项目（了解）（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；（2）银行里销售金银的业务；（3）典当业死当物品的销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；（4）邮政部门以外的单位销售集邮邮票、首日封。,分为一般纳税人和小规模纳税人两种。,二、增值税的纳税人,在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。,（一）一般规定,（二）纳税人的划分,*认定标准,应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，

9、视同小规模纳税人。,（三）两类纳税人的管理办法 一般纳税人和小规模纳税人。,筹划,境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,销售商品或劳务开具增值税发票；购进货物劳务可抵扣进项税额；应纳税额=销项税额进项税额。,销售商品或劳务开具普通发票；购进货物劳务不可抵扣进项税额；应纳税额销售额征收率。,（四）扣缴义务人,在这种情况下，应纳增值税额为8.5万元（100171001750）。,例：不同纳税人的策划,小规模纳税人不能进行抵扣，税负要重于一般纳税人，对否？,假设某商品零售企业，年应纳增值税销售额为100万元（不

10、含税），会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17的税率，但该企业能够抵扣的进项税额较少，只占销项税额的50。,较一般纳税人减轻了税负5.5万元。,如果将该企业分立成两个零售企业，分别作为独立核算单位，并假定各自的年应税销售额分别为40万元和60万元，都符合小规模纳税人条件，可适用3的征收率。,此时，应纳增值税为 403+6033万元。,可采取计算企业商品增值率的方法来判断。下面以商业企业为例进行计算分析。,增值率销售收入（不含税）购进项目价款销售收入（不含税）,假设所有购进项目均取得可抵扣的增值税专用发票，则：增值率（销项税额进项税额）销项税额,一般纳税人应纳税额销项税额进项税额

11、 销售收入17增值率小规模纳税人应纳税额销售收入3,企业到底选择哪种纳税人身份对自己才有利呢？,当商业企业的增值率为17.65时，两者的税负相同；当增值率低于17.65时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于17.65时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。,销售收入17增值率销售收入3 增值率31710017.65,应纳增值税额的无差别平衡点计算如下：,结论：,三、税率与征收率的确定,（一）基本税率及适用范围 增值税的基本税率为17%。适用于纳税人销售或进口货物；提供加工、修理修配劳务。（二）低税率及适用范围（P47）-物质食粮与精神食粮。,1.粮食、食用植物油，鲜奶；2.自来水、暖

12、气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。（农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚）,（三）零税率及适用范围 纳税人出口货物，税率为0。,（四）征收率及适用范围例1、征收率3 小规模纳税人按3征收率纳增值税。但小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2征收率征收。2、征收率4%一般纳税人纳税人销售旧货，自己使用过的属于符合规定的不得抵扣进项税额的固定资产，按4征收率减半征收增值税。,某科技开发有限公司是一家专门生产计算机配件的企业，该企业因临时资金紧张，欲出售从德国引进的一套科研用生产线。这套

13、生产线账面原值是800万元，由于刚使用1年多的时间，估计现在市面价值略高于账面原值。假设该套生产线以803万元价格出售。则：应纳税额=803万元4%/2=16.06万元,例：,（一）增值税的法定减免1、农业生产者销售的自产农业产品；2、避孕药品和用具；3、古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；4、直接用于科研和教学的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；7、其他个人（即自然人）销售自己使用过的物品。（二）增值税的其他减免,四、增值税的优惠政策（P77）,（三）未达起征点的免税1销售货物的起征点为月销售额2000-5000元；2

14、销售应税劳务的起征点为月销售额1500-3000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额150-200元。,只适用于个人,例：食品公司A既生产奶制品又向城市居民供应鲜奶，鲜奶既有外购的也有公司奶牛养殖场自采的。,将非减免税行为巧妙地转变为减免税行为,根据增值税暂行条例规定，该公司从自办奶牛养殖场所采集的鲜奶用于城市居民鲜奶的供应部分属农业生产者销售自产农业产品，可以免征增值税。而外购鲜奶用于生产和销售的部分则要缴纳增值税。如果在资金、生产技术条件、生产规模和生产能力一定的前提下，该公司应该将外购鲜奶的资金逐步转移到外购奶牛的喂养上来以扩大规模，增加自采鲜奶的数量，使其节税利益最大化。,第三节增值

15、税额的计算与征收,一、一般纳税人的应纳税额的计算（P49）,不含税销售额17%,不含税销售额13%,价款+价外费用,特殊销售,视同销售,不予抵扣,准予抵扣,凭票扣税,计算扣税,二票,二项,如纳税人以价税合并计价的，按下列公式计算销售额：,（一）当期销项税额的确定,销项税额=应税销售额（不含税）税率,1、一般销售方式下的销售额销售额为收取的全部价款（包含消费税不包括增值税）和价外费用。,注意：全部价款（开具专用发票，为不含税价款；开具普通发票，为价税合并计价，要换算）,销售额=含税销售额/（1+增值税税率）,注意：价外费用，指收取的手续费、补贴、基金、集资费、包装费、包装物租金等各种费用。,不包

16、括以下三项：(1)销项税额；(2)代收代缴的消费税；(3)代垫运费,核算要求：视为含税销售额要进行换算。,应税销售额=不含税价款价外费用/（1+增值税税率）,增值税是一种价外税，其计税依据中必须不含税额，如含税，必须进行价税分离。,说明:,需要作价税分离的情况归纳：（1）商业企业零售价；（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）；（3）价税合并收取的金额；（4）价外费用；（5）包装物押金；（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。,例：,某企业（一般纳税人）4月销售商品234000元，另收取手续费2000元，共计236000元一并开

17、具普通发票。,1、销售商品销项税=234000/(1+17%)*17%=34000(元)2、价外费用2000元的销项税=2000/(1+17%)*17%=290.60(元)销项税共计34000+290.60=34290.60(元),销项税为：,2、特殊销售方式的销售额：（1）混合销售的销售额 混合销售的销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计数。,核算要求：视为含税销售额要进行换算。,（2）兼营非应税劳务的销售额 不同项目应单独核算销售额，销售货物交增值税，提供非应税劳务交营业税。如未单独核算的，由税务机关核定。,例：西子电梯公司属于增值税的一般纳税人，该公司有两块业务，一块是销售电梯并提供

18、运输业务；另一块是提供安装设备租赁服务，公司两块业务未分开核算。2009年5月，该公司的业务如下：销售电梯800万元（不含税），取得有增值税发票的进项税额为108万元；另外，提供运输及设备租赁业务取得劳务费760万元。如何计算税额？假设：税务机关核定的运输费收入为360万元，租赁费为400万元。,增值税该公司会计纳税申报时计算如下：应纳增值税额80017%10828（万元）应纳营业税额7603%22.8（万元）,税务查帐后调整为：应纳增值税额（800360/1.17）17%10880.31（万元）应纳营业税额400520（万元）分析：西子电梯公司的业务既涉及到混合销售业务，又涉及兼营行为。运输

19、费和设备租赁费，没有进行划分。其中运输费应属于混合销售缴纳增值税，而设备租赁费应纳营业税。应按税务机关的划分分别纳税。,（3）税人采取销售折扣方式销售货物。,商业折扣,现金折扣,折扣额和销售额开在同一发票上的，按扣除折扣后的净销售额征税,折扣额和销售额不开在同一发票上的，不得从销售额中扣除折扣额，按销售额全额征税,不得从销售额中扣除折扣额，按销售额全额征税,销售折让：按扣除折让后的净销售额征税,例：胜利无线电厂2000年6月，共销售彩色、黑白电视机共500台，其记录如下：1、销售给某宾馆彩色电视机300台，对方在规定期限内付清款项。每台2000元，现金折扣为2%，共取得销售额为588000元；

20、2、将积压在仓库中的100台黑白电视机卖给学校，折扣额为25%，每台售价1000元，开出销售额和折扣额各一张发票，取得销售额75000元；3、另有100台黑白电视机卖出后，发现有问题。对方没有提出退货，只要求价格折让。无线电二厂给予折让10%，共取得销售额为90000元。（假设上述价格均不含税）分析如下：现金折扣不能抵扣税金，商业折扣额与销售额不在同一发票上的，不能抵税。销售折让的实质是由于货物质量品种等不符合要求而导致销售额的减少，因此对销售折让应以折让后的销售额计税。应纳税额（3002000100100090000）17%134300（元),（4）以旧换新方式销售货物的，应按新货物销售价格

21、纳税。（5）还本销售方式销售货物的，应按货物原来价格纳税。（6）以物易物方式销售货物的，双方作为购销处理。（7）出租出借包装物情况下销售额的确定。,单独核算的包装物押金，不计税。但逾期（一年以上）的，无论是否退还均并入销售额征税。对啤酒黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金一律收增值税。,（8）销售自己使用过的固定资产。,3、视同销售情况（价格偏低或无销售额）按下列顺序核定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价（3）按组成计税价格计算 组成计税价格=成本（1+成本利润率）消费税,例,例某化妆品公司为增值税一般纳税人，其将一批自产的化妆品用作职工福

22、利，该批化妆品的总成本为6000元，数量为600套。（1）若当月与该化妆品同类的化妆品的不含税售价为16元/套，请计算该批化妆品的增值税销项税额。（2）若该公司及其他纳税人当月及近期均无类似的化妆品销售，但已知其成本利润率为5%，消费税率为30%，请计算该批化妆品的增值税销项税额。,（1）销项税额=16600171632元（2）组成计税价格6000*(1+5%)/(1-30%)=9000 销项税额9000171530元,（二）当期进项税额的确定 1、进项税额的概念：纳税人购进货物或者应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。2、准予抵扣的进项税额 两票：凭票扣税 从销售方取得的增值税专用发票

23、上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。二项：计算扣税,二项：计算扣税,运输费用：一般纳税人外购或销售货物及在生产经营过程中支付的运费，可按运费的7计算进项税额进行抵扣。可抵扣的进项税额运费7运费：包括运费建设基金，但不包括装卸费和保险费等其他杂费抵扣时间：开票之日起90日内注：购进免税货物（免税农产品除外）的运费不得抵扣,购进免税农产品：一般纳税人购进免税农产品可按买价的13计算进项税额进行抵扣。可抵扣的进项税额买价13,注：两项抵扣时不需价税分离,3、下列进项税额不能抵扣（如果已经抵扣，作为进项税额转出处理）,（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费

24、的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（摩托车、汽车、游艇）（5）上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。（6）取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的。,例：某企业A专门生产大型锅炉，某月，购进如下货物：1、使用期限为8年的制造大型锅炉设备，价值100万元。取得增值税发票上的税额17万元；2、购进一批原材料，用来建造企业管道，原材料价格10万元

25、，并取得专用凭证；3、购进一批钢筋，用来加固加工浴室。价值总额为20万元，并取得专用发票。同月，销售锅炉取得收入200万元。企业会计计算如下：应纳税额20017%171.73.411.9（元）下月，企业接到税务机关的税务行政处罚事项告知书，税务对该企业进行罚款。,4、不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题 纳税人兼营免税项目或非应税项目，无法准确划分不能抵扣的进项税额部分，可按比例计算不得抵扣的进项税额。,例：某企业既生产免税药品，也生产纳税药品。当月进项税额50万元，免税与应税产品无法划分进项税额。当月免税药品销售额为100万元，应税药品销售额为400万元，则可抵扣的进项税额为40万元。,例某

26、生产企业为增值税一般纳税人，2009年5月生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元，另开具普通发票，取得销售甲产品的运费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售两个月前购入的自己使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明货款60万元，进项税10.2万元；另支付购货运费6万元。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，收购

27、价30万，支付运费5万。,例：设楚北棉纺厂2009年7月发生下列业务：外购业务：向农民购进棉花，买价30 000元；从县棉花公司购进棉花60 000元，发票注明进项税额7 800元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款500元，注明进项税额30元；购进煤炭价款10 000元，专用发票注明进项税额1 300元，支付运费800元；本月生产用电18 000元，专用发票注明进项税额3 060元；购进织布机一台价款100 000元，发票注明进项税款17 000元。销售业务：销售棉纱10吨，价款200 000元，销项税额34 000元；销售印染布，价税合并收取70 200元。试根据上

28、述资料计算该厂7月份应纳增值税税额。,应纳增值税44 20033 14611 054元,解：销项税额34 00070 200(1+17%)17 44 200(元),进项税额30 000137 800301 300 80073 060+17 000 33 146(元),销售额=含税销售额/（1+征收率）,二、小规模纳税人应纳税额的计算,1、计算公式：小规模纳税人按征收率6%或4%计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式如下：,应纳税额=销售额 征收率,2、含税销售额的换算,不含税销售额,某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足50万元。该厂2009年6月份业务情况如下：销售瓶盖一批，获得含税销售收入31

29、800元；企业购进材料一批，价格为8000元，支付增值税额1360元，款项已付；企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费21200元。试计算该企业本月应缴纳的增值税额。,例：,解：该企业属于小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能抵扣。应纳增值税额（31800+21200）（1+3%）3 1 543.69（元）,纳税人进口货物，按组成计税价格计算应纳税额，不得抵扣进项税额。组成计税价格公式如下：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,三、进口货物应纳税额的计算,应纳税额=组成计税价格税率,如果进口货物在国内用于销售等，其在进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。,例：某企业进口童装一批，关税

30、完税价格150万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用为0.2万元（有票）。本月售出40%，取得含税销售额270万元。计算进口环节增值税与关税。解：进口关税15020%30（万元）进口环节增值税（15030）17%30.6（万元）本月内销环节应纳增值税270/(1+17%)*17%-30.6-0.2*7%=8.60(万元),四、增值税的征收管理,（一）纳税义务发生时间,销售货物与提供劳务相同,结算方式的筹划,（二）纳税期限 增值税纳税期限分别为1天、3天、5天、10天、15天、1个月或1个季度。纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以其他期限为一

31、期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款；于次月1至15日内申报纳税并结清应纳税款。纳税人进口货物的，应当在海关填发税款凭证的次日起15日内缴纳税款。,（三）纳税地点 1、固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2、固定业户到外地销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。如未开证明，应向销售地或劳务发生地税务机关申报纳税。3、非固定业户应当向销售地或劳务发生地主管税务机关纳税，如在销售地未纳，则回机构所在地补纳税款。4、进口货物，应当由进货人或其代理人向报送地海关申报纳税。,（一）概述 专用发票是纳税人经济活动中的重要商业

32、凭证，也是销货方销项税额和购货方进项进行抵扣的凭证。发票一式四联。第一联为存根联，售货方留存备查；第二联为发票联，购货方记帐用；第三联为抵扣联，购货方作抵扣税款凭证；第四联为记帐联，售货方记帐用。（二）发票的领用 专用发票只限于一般纳税人使用，小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用。,五、增值税专用发票的管理,（三）发票的开具 一般纳税人销售货物、应税劳务，必须向购货方开专用发票。但下列情况不得开具专用发票：（1）向消费者销售应税货物；（2）销售免税货物；（3）报送出口的货物或在境外销售的货物；（4）将货物用于非应税项目；（5）将货物用于集体福利或个人消费；（6）提供非应税劳务、转让无形资产

33、或销售不动产等。（7）向小规模纳税人销售可以不开专用发票。（8）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品，不得开具专用发票。,小规模纳税人需要开具专用发票的，可找主管税务机关申请代开。,（四）不符合规定取得发票的处理有以下情况纳税人不得抵扣进项税额：1、未按规定取得专用发票的：（1）未从销售方取得发票；（2）只取得一联发票。2、未按规定保管发票的。,第四节增值税出口退（免）税规定,（一）出口免税并退税 生产企业：自营出口或委托外贸公司代理出口的自产货物。有出口经营权的外贸企业：收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。（二）出口免税不退税 生

34、产企业的小规模纳税人：本来没有进项税额的抵扣，也不退税。外贸企业：从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物、直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）（三）出口不免税也不退税 委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业。,一、增值税出口退税的基本政策及适用范围,二、出口货物退税率,现行退税率有17、13、11、9、8、6、5七档。,生产企业适用（材料全从国内买进）（1）出口环节免税；（2）计算不予抵扣或退税的税额，从进项税中剔除。公式如下：当期不予抵扣或退税的税额 出口货物离岸价外汇汇率（应税税率退税税率）（3）用剔除后的进项税余额，抵扣内销的的销项税额，计算出应纳税额。当期应纳税额当期内销税

35、额（当期全部进项税额当期不予抵扣的税额）上期未抵扣完的进项税额A,三、增值税出口退税额的计算(“免抵退”的计算程序),（4）如果当期应纳税额为负数，出口销售率占50%以上的，则可以退税；出口销售率占50%以下，可以把负数结转到下期抵扣，不予退税。退税的计算公式：当出口货物离岸价外汇汇率退税率（B）未抵扣完的进项税额（A）时，退税额A，免抵税额BA当出口货物离岸价外汇汇率退税率（B）未抵扣完的进项税额（A）时，退税额B，免抵税额0当期指的是一个季度。,例：某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口与内销。05年一季度发生以下业务：购进原材料增值税发票上注明价款100万元，内销收入50万元，出口货物离

36、岸价格180万元，支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。（出口货物增值税率为17%，退税率为13%）。则当期出口退税额计算如下：当期不予抵扣或退税的税额180（17%13%）7.2（万元）当期应纳税额5017%（10017%27%7.2）1.44（万元）当期免抵退税额18013%23.4（万元）当期应退税额1.44万元当期免抵税额23.41.4421.96（万元）即：如果全内销，即应纳税（18050）17%（10017%27%）21.96（万元）已经免抵了。这就是免抵税额。,四、逾期未申报出口退税的处理和申请延期申报处理,外贸企业自货物报送出口之日（以报送单为准）90日后第一个纳税申

37、报期截止之日。应该申请退税。如果没特殊原因延期申请退税的，企业须向主管税务机关进行纳税申请并计提销项税额。如果是应税消费品，还得缴纳消费税。,五、增值税出口退税的管理,出口企业应办理出口退税登记证，凭有效凭证办理出口退税事项，如果有违反规定，将受到处罚，出口骗税的，可追究刑事责任,从一般纳税人购进货物的含税金额为A，从小规模纳税人处购进货物含税金额为B。则从一般纳税人处购进货物的利润为：净利润额=销售额-购进货物成本-城建税及教育费附加-所得税=销售额-A/（1+增值税税率）-销售额增值税率-A/（1+增值税税率）增值税税率城建税及教育费附加税率（1-所得税率）从小规模纳税人处购进货物的利润为

38、：净利润额=销售额-购进货物成本-城建税及教育费附加-所得税=销售额-B/（1+征收率）-销售额增值税率-B/（1+征收率）征收率城建税及教育费附加税率（1-所得税率）,A/（1+增值税税率）（1-增值税税率10）B/（1+征收率）（1-征收率10）B(1+征收率)（1-增值税税率10）/（1+增值税税率）（1-征收率10）A,当B*B,应从一般纳税人处购买；当B*B，应从小规模纳税人处购买。,例：,利宁厨具公司（增值税一般纳税人，外购原材料钢材时若从北方钢铁厂（一般）购入，每吨价格50000元（含税），若从得平钢铁厂购入（小规模），含税价44000元，试决策。,临界点为86.80。临界点价格B为86.805000043400（元）小规模纳税人的实际价格B*=44000大于43400元，应从一般纳税人处购买。,