成本管理会计学第一章课件.ppt

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1、.,成本管理会计学,适用于本科专业,.,本课程的目标,力求提高会计信息与管理的相关性寻找产品成本发生的动因提高企业预测与决策的水平建立企业目标预算系统设计合理的责任体制探寻业绩计量与业绩评价的内在联系,.,本课程教学要求,理论联系实际实施案例教学采用启发式教学方式强调互动教学,.,成本与管理会计课程教学内容框架,一、教材内容（共十章）二、案例分析三、专题讲座四、参考资料,.,第一章 总论,.,第一节 成本与管理会计的历史沿革,1、成本会计的发展阶段2、管理会计的产生与发展3、成本与管理会计在21世纪的最新研究成果,.,成本会计的发展阶段,14世纪初叶意大利medici家族毛纺厂帐簿记录 18世

2、纪英国制鞋厂、制袜厂分批、分步成本计算 产业革命成本会计形成的动因 19世纪产业革命后工厂数量剧增、生产规模扩大、竞争、成本 记录与成本帐簿一体化、成本会计 1887年英国卡克和费尔斯合作的工厂会计帐户 1889年英国的诺顿所著纺织工厂簿记分布法、分批法 20世纪初期、1911年泰勒发表科学管理原理控制和分析 二次世界大战后与管理为主的现代成本会计,.,管理会计的产生与发展,管理会计形成的动因管理会计的产生与发展管理会计在我国的应用,.,（一）管理会计形成的动因分析,1952年，世界会计师联合会正式通过“管理会计”这个专门词汇。管理会计形成的动因主要有：根本动因是社会生产力的发展和市场经济的建

3、立。直接动因是：（1）企业管理的需要。（2）股份有限公司的出现和盛行。（3）科学管理和现代管理科学的兴起。,.,科学管理,科学管理是指运用科学、有效的管理方法进行管理，其核心是强调提高生产和工作效率(efficiency)。二十世纪三十年代泰勒工作制的出现标志着科学管理的兴起。,.,现代管理科学是指随着生产力的发展，以强调提高生产和工作效率为核心的科学管理学说已不再适应当前形势的情况下，而顺应新的形势形成的新的管理学说的总合。它的主要两大支柱是行为管理学派（激励）和数量管理学派（决策）。,现代管理科学,.,（二）管理会计的产生与发展,19世纪20年代-20世纪初 管理会计的萌芽期20世纪初30

4、年代 执行性管理会计的发展期40-50年代 现代管理会计的创建期60年代-80年代 中期 管理会计理论的繁荣期80年代中期-管理会计的变革期,.,19世纪20年代-20世纪初 管理会计的萌芽期,企业通过归集和计算单位产品人工成本、单位产品材料成本和单位产品成本，并进行横向和纵向的比较，借以对生产作业活动进行控制，对生产作业者进行考核和激励，从而达到提高作业效率的管理效果。受生产力发展水平的限制，成本计算和控制方法比较简单，主要考虑直接成本（即直接材料和直接人工）的核算和控制，主要通过对最终成果的考核来进行激励。,.,20世纪初-30年代执行性管理会计的发展期,历史背景：机器化大生产的出现。主要

5、成果：为配合泰勒工作制的实施，在科学管理方法的基础上，发展完善了“标准成本法”、“预算控制”和“差异分析法”。间接成本的分配问题引起了重视，限于信息成本问题，主要采用直接人工工时来作为分配标准。初步形成了部门考核激励体系，如杜邦公司的ROI分析图主要特点：这些管理会计方法的核心是提高作业效率（efficiency).,.,40年代-50年代现代管理会计的创建期,历史背景：科学技术和生产力迅速发展，企业的规模越来越大，生产经营活动日趋复杂，市场竞争日益激烈，企业从单纯注重提高作业效率转向讲求经济效益（effciency&effective)。主要成果：顺应形势，以行为科学和数量管理学派为两大支柱

6、的现代管理科学开始兴起，为现代管理会计的创建提供了理论和方法基础。根据“管理的重心在决策”的观点，发展完善了预测、决策、全面预算等方法，对执行性管理会计方法进行了改良。形成了一种全局性的，以服务于企业提高经济效益为核心的现代管理会计体系（包括决策会计和执行会计）1952年，世界会计师联合会正式通过“管理会计”。,.,60年代-80年代中期管理会计理论和方法的繁荣期,历史背景：现代管理科学的繁荣主要成果：受现代管理科学思想的影响，管理会计的理论进一步得到发展，开创了一些新领域。这些管理科学思想主要包括：60年代的系统管理学派。70年代的权变（又称灵活）管理学派。80年代的信息经济学80年代的代理

7、理论在设计具体管理会计方法，大量运用数学模型。评价：这一段期间管理会计理论和方法的繁荣却没有带来管理会计应用相应的繁荣。（管理会计本身的原因和企业的原因）,.,80年代中期-管理会计的变革期（一）,历史背景：信息社会逐渐代替工业社会主要挑战：生产制造环境发生了变化：从稳定的大规模标准化生产转向全面质量管理、及时适量生产及存货控制、CIM生产等。同时，企业也重新认识到追求制造领域的卓越对企业生存和发展的重要性，为管理会计的变革和应用创造了良好的环境。全球经济一体化的趋势，组织规模越来越大，如何进行有效的资源分配，如何设计合理的责任体制和进行有效的业绩考核，以保证企业整体目标的顺利实现，成为管理会

8、计要研究的一个比较重要的问题。信息社会以顾客为中心，企业在决策、生产、销售时必须要考虑顾客的需求。信息技术的广泛运用。管理会计如何向非生产制造领域来进行延伸。,.,80年代中期-管理会计的变革期（二）,当前取得的重要成果：成本企画（即目标成本管理）ABC法（以活动量为基础的成本计算法，又称作业成本法）。它在正确分配制造费用、成本预测、决策和绩效评价方面都有非常重要的应用。平衡计分卡（Balance Scorecard)战略管理会计。,.,（三）管理会计在我国的发展,50年代-80年代初 执行性管理会计的应用阶段80年代 初-80年代中后期 西方现代管理会计的引进消化阶段80年代中后期 建立适合

9、中国国情的管理会计理论和方法体系，提高管理会计在我国的应用水平及效果阶段。,.,50年代-80年代执行性管理会计的应用阶段,历史背景：生产力不发达,产品供不应求;高度集中的计划经济管理体制。主要成果：管理会计的应用主要是为了提高生产和工作效率，以便更好地完成上级下达的各项数量和质量任务，在具体方法上，主要成果有：编制全面的生产技术财务计划和月度财务收支计划;建立流动资金归口分级管理制;推行以班组核算为基础的厂内经济核算（厂部、车间和班组的三级核算）开展生产经济活动分析等。,.,80年代初-80年代中后期西方现代管理会计的引进消化阶段,历史背景：改革开放和社会主义有计划商品经济的建立;企业的生产

10、经营实现四个方面的转变。主要成果：这一期间，主要做了对西方现代管理会计的引进消化工作，主要成果有：对管理会计的作用和重要性上下达成了共识。举办了一系列的学习班，如1980 成本研究会开设的管理会计讲座;出版了一系列的教材，第一本是管理会计基础（李天民）企业在实际工作中也注意应用现代管理会计方法，虽不很系统完整（主要集中在预测分析、决策分析、责任会计和成本控制等方面），但作用显著。,.,80年代中后期至今建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系，提高管理会计在我国的应用水平及效果阶段,历史背景：社会主义市场经济体制逐步建立，社会对建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系、提高管理会计在我国的应用

11、水平的呼声越来越高。为什么要建立适合中国国情的管理会计理论和方法体系：我国所处的经济体制环境和社会、文化环境不同于西方;我国的市场经济正在建立和完善，制度正处在转轨期。落后的企业管理水平和传统的产业将制约着我们采用先进的管理方法。当然，适合中国国情与吸收和借鉴西方先进的管理会计理论和方法并不矛盾，这里所强调的是“拿来主义”，具体说就是“以我为主、博采众长、融合提炼、自成一家”。,.,我国管理会计研究与应用 的现状,研究现状：学者研究兴趣不高;研究成果也与实际应用的要求有一定的距离。应用现状：我国管理会计的应用水平不高，主要表现在：从广度上讲：有很多企业还没有认识到管理会计对企业管理的重要性，对

12、会计工作的要求还只限于记帐、算帐和报帐。从深度上讲：我国很少有企业对管理会计进行系统地应用，建立起一整套的计划（决策）、控制、激励体系;即使有应用的也主要是在局部采用一些管理会计方法，而很少有系统地去考虑这个问题。但是，事情在往好的地方发展：管理会计在一些企业得到了很好地应用，并取得了相当的成效。,.,二、成本管理会计的基本概念,成本管理会计的定义和内容成本管理会计的职能,.,（一）管理会计的基本概念,经营管理与管理会计的关系管理会计的职能管理会计的定义和内容,.,成本会计是会计的一个分支，是以成本为对象的一种专业会计。成本会计的一般对象：各行业企业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称

13、成本、费用。成本会计实际上是成本、费用会计。现代成本会计的对象：包括各行业企业生产经营业务成本和有关的经营、管理费用和各种专项成本。,.,现代成本会计的内容,成本预测成本决策：根据成本预测提供的数据和其他有关资料，在若干 个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案，确定目标成本拟订方案、可行性研究、分析、优化、确定目标成本。成本计划成本控制成本核算成本分析成本考核,.,经营管理与管理会计的关系,控制（使实际符合计划）,确定目标、编制计划预算、建立标准、预测可能发生的情况,经营管理活动,计划、组织、协调和推动工作,查明经营情况和财务状况,建立内部反馈报告系统，提供所需要的会计信息资料。,考核、

14、激励,划分责任中心，并建立有效的业绩评价体系。将实际与计划或预算进行分析对比，对企业经营生产活动进行适时的控制，解释发生偏差的原因，提出改进工作的建议。,提供各责任中心的数据，并作出分析;制定奖惩方案。,制定经济决策,汇集和分析相关资料，对各方案进行优劣对比，为决策者提供意见。,管理会计活动,.,管理会计的职能,计划、预算职能决策支持职能控制职能考核评价职能,.,管理会计的定义,管理会计是一种财务性的经济信息系统，同时又是一种服务性的管理活动，它通过提供信息执行反映功能，通过计划、控制、考核激励和决策支持提供管理功能。,.,成本管理会计的内容,成本管理会计,计划（决策）会计,控制和考核会计,决

15、策会计,预算会计,控制会计,责任会计,.,成本管理会计方法,根据构造方法体系的原则，可设计出管理会计方法体系的框架。这个框架可由预测方法、决策方法、预算方法、核算方法、控制方法、分析方法和考核方法所构成。参见下图：,.,.,预 测 方 法,平均数法，移动平均法，指数平滑法，非直线趋势预测法等,因果预测法,回归分析法边际贡献法,时间顺序预 测 法,调查研究预测法,调查研究预测法,.,决 策 方 法,确定型决策,差量分析法；本量利分析法；线性规划；边际贡献法,风险型决策,不确型决策,多级决策,期望收益决策方法，期望损失决策方法,悲观决策法，乐观决策法，折衷决策法，后悔值决策法,决策树法，动态规划决

16、策法,净现值法，内含报酬率法，回收期法，现值指数法,平均投资报酬率法,.,预 算 方 法,平衡法，基数调整法,成本计划评审法,弹性预算法，概率预算法，零基预算法，滚动预算法,.,核 算 方 法,复式记帐,填制凭证，设置帐户，登记帐簿，成本计算（含变动成本法及成本法、品种法、分批法、分步法等），财产清查，编制报表,.,控 制 方 法,前馈控制,过程控制,标准成本法，定额控制法,价值分析法，制订设计成本,目标控制法，项目控制法，作业控制法,.,分 析 方 法,对比分析法,成本功能分析,比率分析法,因素分析法,平衡分析法,本量利分析法,成本效益分析法,成本效益分析,成本效用分析,.,核 算 方 法,

17、责任会计方法,.,对上述框架的几点说明：（1）方法有交叉，如本量利分析既是决策方法，又是分析方法；边际贡献法既是预测方法又是决策方法等。（2）各职能方法既相对独立，自成体系、又构成整个成本管理会计方法体系的组成部分。（3）方法体系随着目标要求的变化而不断完善和发展，它不是一成不变的。（4）现代管理方法的渗透是管理会计方法体系发展的趋势。,.,成本管理会计的特点,管理会计与财务会计的联系管理会计与财务会计的区别,.,管理会计与财务会计,区别和联系,.,管理会计与财务会计,内容,财务会计,成本会计,管理会计,.,管理会计与财务会计,发展趋势泛会计化会计弱化管理会计的地位和投入越来越大，财务会计的地

18、位和投入越来越小,.,管理会计与财务会计,职业发展管理会计：企业的管理会计人员、管理咨询财务会计：企业的会计人员，会计师事务所（审计），证券市场财务信息分析师,.,管理会计与组织结构,现代市场经济的主要标志是证券市场和公司制度现代公司是层级组织，通常分为高层、中层、基层和现场。每一个层级都有自己特殊的管理问题，会计在解决这些问题的过程中发挥着无以取代的作用高层主要问题是如何保障经营者的决策符合所有者的利益,.,管理会计与组织结构,法人治理结构（Corporate Governance）由股东大会、董事会、监事会和管理当局四位一体的相互牵制、相互制衡的机制是一种内控制度与文化传统和现行的政治体制

19、有关法人治理结构固有缺陷股东董事为非股东董事所取代，出现内部人控制控股公司在一定程度上解决了母公司对子公司管理当局的控制，但母公司管理当局本身的控制并未解决,.,管理会计与组织结构,中层的主要问题是整合，即使各个层级、每个层级上的各个单位、每个单位的各个成员紧密地连接起来围绕着公司总体目标而运作。公司总体目标就是公司主要负责人的目标财务控制在整合中发挥着主导作用整合有两种基本形式集权体制：高层给下级分权分权体制：便利高层控制,.,管理会计与组织结构,整合的主要手段是全面预算管理，其他还有业绩指标设计、结算与核算体系、激励制度、组织机构设计等等基层和现场的主要问题都是效率，即投入产出的比。基层侧

20、重价值方面，主要是成本。其中涉及到标准成本、作业成本、目标成本及邯钢经验现场侧重事物方面，涉及到物流、供应链、价值链、CIMs、FMS、CAD、ERP等等,.,管理会计与组织结构,对应的管理会计内容高层：战略设计，组织结构设计，激励制度设计中层：预算，绩效考核和责任会计，转移定价，内部控制，内部审计，激励制度，内部结算，管理会计信息系统基层：成本，流程,.,管理会计与财务会计的联系,运用的资料来源相同可以由同一个会计人员担任，没有必要分设财务会计科和管理会计科。都比较注重责任和经管观念。财务会计与管理会计在信息时代有融合的趋势。,.,管理会计与财务会计的区别,服务的对象和报告的目的不同。所遵循的原则不同。所受的约束不同。职能不同范围不同方法不同对信息的准确性和精度的要求不同。,