建筑业增值税制下疑难问题解析课件.pptx

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1、建筑业增值税制下疑难问题解析,建筑服务建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。1.工程服务。工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。,2.安装服务。安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、

2、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。3.修缮服务。修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。,4.装饰服务。装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。5.其他建筑服务。其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、

3、沙层等）剥离和清理等工程作业。,建筑业的增值税纳税人有二类：一般纳税人和小规模纳税。问题：总分机被认定为增值税一般纳税人，分支机构自然就是一般纳税人吗?小规模纳税人能自行开具增值税专用发票？其计税方式也有二种：一般计税和简易计税；建筑业的增值税税率：一般计税11%、简易计税和小规模纳税人征收率3%。建筑业的销售额：试点纳税人提供建筑服务适用：,一般计税方法以取得的全部价款和价外费用为销售额;（全额计算销项税额）简易计税方法的以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,（差额征税）试点纳税人按照上述的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规

4、定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。国家税务总局2016第17号公告上述凭证是指：（一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。,上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。（二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的。（三）国家税务总局规定的其他凭证。,建筑服务可以选择适用简易计税方法计税：1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采

5、购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。问：土石方工程、平整土地等各类其他建筑服务，施工方均属于不采购建筑工程所需的材料，只收取人工费、管理费、机械设备费用的建筑服务。请问，各类以机械设备在施工现场开展的建筑服务的一般纳税人，是否属于以清包工程方式开展建筑服务，并可以选择按简易计税方法计税？,2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。建筑工程承包合同中注明的承包方式，问甲供工程中的甲供有比例？案例合同甲供与清包工的联系：甲供工程未必属于清包工，但清包工一定属于甲供工程。拓展：“甲

6、控材”规避税收风险的实操要点3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。建筑服务增值税简易计税实行一次备案制,建筑业营改增后一般纳税人合同定价比较园林公司养护工程节税的合同签订技巧4.一般纳税人跨地级（市）提供建筑服务，（原跨县）自2017年5月1日起改跨地区才适用国家税务总局2016第17号公告预缴政策，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用

7、为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（在机构按11%）,5.一般纳税人跨（地级）（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（3%预缴；机构3%）6.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨（地级）（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额

8、，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（3%预缴；机构3%）,财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号)：一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。福建省跨区县的按闽财税201611号境内的单位和个人销售的下列服务和无形

9、资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：（一）下列服务：1.工程项目在境外的建筑服务。2.工程项目在境外的工程监理服务。3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。,建筑安装业纳税疑难问题实操处理(从企业成立至企业注销各环节财税疑难问题)案例分享:(1)、A市级一级建筑施工企业华兴建筑有限公司于2016年1月1日注册登记成立,实收资本3700万元,资本公积210万元.依公司章程股东张三持股35%、李四持股65%,注册资金已到位。借:银行存款 3910万元 贷:实收资本-张三 1295万元 实收资本-李四 2405万元 资本公积 210万元该公司成立于2016年1月，已

10、按规定建立账簿.分析：印花税税目税率,涉税风险点印花税/资金账簿2016年1月应交印花税/资金账簿（实收资本37000000+资本公积2100000）元0.05%19550元。借:管理费用印花税资金账簿19550元 贷:银行存款 19550元若是在2017年1月1日起改为:借:税金及附加印花税资金账簿19550 贷:应交税费应交印花税资金账簿19550借:应交税费应交印花税资金账簿19550贷:银行存款 19550元,(2)华兴建筑有限公司成立后于2016年2月1日购买不动产办公楼300平米,总价300万元,在办理过户涉税风险点缴纳契税3003%9万元，印花税产权转移书据3000.50.15万

11、元借:固定资产-房产办公楼309.15万元 货:银行存款 300万元 应交税费应交契税 9万元 应交税费应交印花税产权转移书据 0.15万元借:应交税费应交契税 9万元应交税费应交印花税产权转移书据 0.15万元贷:银行存款 9.15万元若是在2016年5月1日后购买不动产涉税风险点有3个：1、是契税的计税依据不含增值税；2、是一般纳税人取得专票可抵扣的进项税额分二年抵扣：,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。假定购入时取得增值税

12、专用发票注明税率11%可抵扣进项税额=300/1.1111%=29.73,不含税总额=300/1.11=270.27应交契税=270.273%=8.38借:固定资产-房产办公楼278.8万元(270.27+8.38+0.15=278.8)应交税费待认证进项税额29.73贷:银行存款 300万元 应交税费应交契税 8.38万元 应交税费应交印花税产权转移书据0.15万元借:应交税费应交契税 8.38万元应交税费应交印花税产权转移书据0.15万元贷:银行存款 8.53万元勾选认证:借:应交税费-应交增值税-进项税额17.84（60%）应交税费-待抵扣进项税额11.89（40%）贷:应交税费待认证进

13、项税额29.73第二年的次月(第13个月):借:应交税费-应交增值税-进项税额11.89 贷:应交税费-待抵扣进项税额11.89,3、该建筑企业的固定资产（不动产）既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣?（财税201636号附件一）第二十七条第一款第（一）对纳税人购进的固定资产、无形资产、不动产同时用于多种增值税项目的（一般计税项目、简易计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费），其进项税额准予从销项税额中全额抵扣业务拓展：若建筑企业是租入的房产其租金的增值税专用发票上注明的进项税额既用于一般计税方法计

14、税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予可从销项税额中全额抵扣？2018年1月1日起新规定“一”：,、华兴建筑有限公司2016年5月1日该企业营改增后认定(现改为登记)为一般纳税人，该建筑企业须关注4个涉税风险点:专用办税设备及费用由国家负担一般纳税人能从销项税额中抵扣的特别进项税额不符合规定的“专用发票”不得抵扣适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当

15、期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,、华兴建筑有限公司2017年7月7日跨地区的B县中标大地房地产施工项目，该项目的中标合同标的包含房屋建筑的地基与基础、主体结构，但建设单位（甲方）自行采购全部或部分钢材，工程合同于2017年7月11日签订金额2000万元不含甲方自购的钢材款，工期二年于2019年8月11日完工，合同约定于2017年8月1日动工，华兴建筑有限公司在签订合同时给大地房地产合同履约金200万元，以后每月按施工进度结算一次。华兴建筑有限公司对该项目进行成本测算为1500万元,施工合同还约定工程验收后按工程决算价的5%扣留一年的质保金。分

16、析：有以下风险点：签订营改增后签订合同应注意什么?依据:财税2017 58号一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。,因此华兴建筑有限公司2017年7月11日签订施工合同同时将施工合同向主管国税机关备案，该项目只能适用简易计税征收率3%，预征率也是3%。同时华兴建筑有限公司由机构所在地原开出外管证现将“外出经营活动税收管理”更名为“跨区域涉税事项报验管理”到跨地区的B县税务机关报验。华兴建筑有限公司2017年7月11日签订施工合同签订了建安合同涉税风险点：印花税建筑施工合同=2000

17、0.03%=0.6万元借：税金及附加-印花税大地房地产建筑施工合同0.6万（2017年1月1日起）贷：银行存款 0.6万元,华兴建筑有限公司2017年8月1日：支付合同履约金200万元借：其他应收款-大地房地产合同履约金200万元 贷：银行存款 200万元、华兴建筑有限公司2017年8月1日动工前收到大地房地产支付预付款购建筑其他材料100万元。借：银行存款 100万元贷：预收账款跨地区工程大地房地产 100万元（可设二级科目本地区工程）收到这预收款要预交增值税?涉税风险点：依据:财税(2017)58号第二条年月日前不开增值税发票，用收款收据,2018年1月1日开“不征税”增值税普票应选择61

18、2开头的“建筑服务预收款”不征税编码，开具不征税的增值税普通发票，票面显示“建筑服务预收款”。因此：,华兴建筑有限公司次月15天内要在跨地区B县建筑项目工程所在地就地预缴：预征率为3%，预交税额1001.03万元3%=2.91万元借：应交税费简易计税增设三级科目跨地区大地房地产项目预交2.91万元贷：银行存款 2.91万元若是一般计税:借:应交税费预交增值税增设三级科目跨地区大地房地产项目预交(预交税额100/1.112%=1.8万元)月末将转入未交增值税借:应交税费未交增值税 贷:应交税费预交增值税次月如何填报预交表？按17号公告第七条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主

19、管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（一）增值税预缴税款表；,预交申报时还须根据国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告国家税务总局公告2016年第53号八、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法（国家税务总局公告2016年第17号发布）第七条规定调整为：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需填报增值税预缴税款表，并出示以下资料：（一）与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）；（二）与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；（三）从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。,同时异地就地申报城建税、教育费附加等借：应交税

20、费-应交城建税等0.291 贷：银行存款 0.291预交本月次月申报如何填报增值税申报表、华兴建筑有限公司2017年8月2日与当地砖厂签订等购买事项（注合同价含送货到工地现场）。取得增值税专用发票不含税85.47万元，进项税额14.53万元借：库存材料砖大地房地产项目简易计税等 85.47万元（附件：入库单、对方送货单、发票、银行回单、采购合同等）风险点防止被税务认定取得虚开发票,应交税费待认证进项税额14.53万元贷：银行存款（应付账款、预付账款等）100万元勾选认证后：借：应交税费应交增值税-进项税额14.53万元 贷：应交税费待认证进项税额14.53万元借：税金及附加印花税购销合同 3万

21、元 贷：应交税费应交印花税购销合同3注意：取得普通增值税发票的查验？普票检查的目的防克隆票、套开票的风险。营改增后对增值税发票严管对企业所得税汇算影响风险点：注意：善意取得虚开专票（或走逃票也叫失控票）进项税额如何处理，其成本能在企业所得税前扣除？如何对待失控票?买票接收虚开发票的企业风险极大：海淀税警联合，抓捕百余名买票企业负责人！金税三期，大数据将虚开发票重点监控,园林绿化企业（或建筑公司）采购苗木的财税处理本案例华兴建筑有限公司适用简易项目施工过程中领用材料 借：工程施工大地房地产项目合同成本-材料费砖 85.47贷：库存材料-砖等85.47（附件：领料单或出库单）防止被认定虚增成本风险

22、点借：工程施工大地房地产项目合同成本-材料费砖 14.53万元 贷：应交税费应交增值税-进项税额转出14.53万元,、华兴建筑有限公司2017年8月30日与大地房地产按施工进度结算金额为200万元，其中冲抵开工前预收款100万元，收到转帐款100万元并开出专用发票给甲方，金额为194.17万元税率3%，税额为5.83万元，甲方大地房地产可抵扣的进项税额为5.83万元。借：应收账款 200 万元 贷：工程结算 194.17万元 应交税费-简易计税 5.83万元(简易计税)若是一般计税的:贷:应交税费应交增值税销项税额建筑业增值税纳税义务时间点：收到补差款:借：预收账款 100 银行存款 100

23、贷：应收账款 200,次月申报期15天内在跨地区B县项目所在地就地预缴：预征率为3%，前面已对预收款100万元已预交了增值税,现只对补差款预交增值税额(200-100)/1.033%=2.91万元借：应交税费简易计税2.91万元贷：银行存款 2.91万元若是一般计税:借:应交税费预交增值税(预交税额100/1.112%=1.8万元)月末将转入未交增值税借:应交税费未交增值税 贷:应交税费预交增值税,借：应交税费-应交城建税等0.291 贷：银行存款 0.291月底计算应交增值税=借方的“简易计税金额”-贷方的“简易计税金额”=0万元在A市机构所在地主管国税申报，注意：承包工程在本地区内不区分是

24、否跨县收到工程结算款（不是预收款）不须在机构所在地预交增值税但要按纳税时间申报增值税申报表问：该企业在建筑所在地只设项目部是向建筑所在地的国税领用增值税专用发票还是向机构所在地的国税领用增值税专用发票？若是分公司呢?按下来的问题是建筑总公司签订的承包的合同交给分公司处理，分公司能独立开票，独立纳税？,、华兴建筑有限公司2017年9月8日向劳务分包公司（签订清包工分包合同）支付进度款50万元 并取得增值税普通发票.借：工程施工合同成本劳务分包公司 48.54（大地房地产项目）应交税费简易计税1.46贷：银行存款 50若企业农民工按劳务派遣或人力资源外包呢?注意建筑业中的总分包业务处理,、华兴建筑

25、有限公司2017年9月8日计提、发放本月公司管理人员、财务人员工资、福利、社保等。计提（工资表）借：管理费用-工资、福利费等 贷：应付职工薪酬-应付工资 贷：应付职工薪酬-应付福利费 贷：应付职工薪酬-职工教育经费 贷：应付职工薪酬-统筹-养老 贷：应付职工薪酬-统筹-医疗 贷：应付职工薪酬-统筹-失业贷：应付职工薪酬-统筹-生育 贷：应付职工薪酬-统筹-工伤 贷：应付职工薪酬-统筹-住房公积金 发放（银行回单）,借：应付职工薪酬应付工资借：应付职工薪酬-应付福利费交社会统筹(收据、银行回单）借：应付职工薪酬-统筹-养老借：应付职工薪酬-统筹-医疗借：应付职工薪酬-统筹-失业借：应付职工薪酬-

26、统筹-生育借：应付职工薪酬-统筹-工伤借：应付职工薪酬-统筹-住房公积金贷：银行存款应交税费-应交工资代扣个人所得税交个税（完税证、银行回单等）借：应交税费-应交工资代扣-个人所得税 贷：银行存款,、华兴建筑有限公司2017年9月9日与某建筑公司签订机械租赁使用费10万元（配操作人员）并取得增值税普通发票。该业务按建筑业分包处理，补签订分包施工合同。借：工程施工-合同成本-机械分包工程费 9.71 应交税费简易计税0.29 贷：银行存款 10注:建筑业租赁建筑设备是按建筑业还是按租赁业处理？,、华兴建筑有限公司2017年9月10日发生的水等工程其他直接费5万元并取得增值税专用发票（价税分离=5

27、/1.11=4.5 税额=4.511%=0.5）注明税额。借：工程施工-大地房地产项目合同成本-其他直接费 4.5 应交税费待认证进项税额0.5万元贷：银行存款（或现金等）5同时作勾选认证借：应交税费应交增值税-进项税额0.5万元 贷：应交税费待认证进项税额0.5万元借：工程施工大地房地产项目合同成本-其他直接费 0.5万元贷：应交税费应交增值税-进项税额转出0.5万元,、华兴建筑有限公司2017年9月15日支付专用于该项目贷款利息假定10万元，（价税分离=10/1.06=9.43 税额=9.716%=0.57）金融业应开普通增值税发票借：财务费用 10贷：银行存款 10取得贷款支付利息及与贷

28、款有关的费用其进项税额不得抵扣。延伸拓展：（1）企业集团资金管理之统借统还免征增值税政策运用及企业所得税影响（要点风险提示）（2）企业之间无息借款涉税风险及注意点提醒,、华兴建筑有限公司2017年9月30日与大地房地产按施工进度结算金额为300万元借：应收账款 300 万元 贷：工程结算 291.26万元 应交税费-简易计税 8.74万元借：银行存款 300 贷：应收账款 300次月15天内在跨地区B县项目所在地就地预缴：预征率为3%，预交税额（3005010）/1.033%=6.99万元借：应交税费简易计税6.99万元贷：银行存款 6.99万元,同时国地税申报窗口会一同申报城建税教育费附加。

29、应交城建税=6.99万元5%=0.35应交教育费附加=6.99万元3%=0.21应交地方教育费附加=6.99万元2%=0.14借：应交税费-应交城建税 0.35应交教育费附加 0.21应交地方教育费附加 0.14贷：银行存款 0.7,、华兴建筑有限公司2017年10月15日前按月或按季申报预缴企业所得税业务:纳税人汇算清缴前必须了解的常识,纳税人汇算清缴必须了解的常识1、为什么要汇算清缴？汇算清缴是企业所得税征收管理的一个特定程序。众所周知，企业所得税是一个年度性的税种，也就是说纳税人应当就一个公历年度内取得的应纳税所得额，按照适用税率计算缴纳企业所得税。如此，对纳税人来说，也就应当在年度终了

30、后计算缴纳企业所得税。但是，如果纳税人全部在年度终了后才计算缴纳企业所得税，那么将会不可避免地引发两个问题：一是不利于税收收入的及时均衡入库，无法保证财政预算收支的平衡；二是不便于纳税人合理安排资金，特别是可能使得纳税人一次性缴纳的所得税税款过大而影响纳税人的资金周转。鉴于此，企业所得税法规定纳税人按月份或季度预缴税款，年度终了后的特定时间段内，统一核算全年应纳企业所得税额，办理税款结算，多退少补，这就是汇算清缴。小微企业预交统一为按季预缴,企业所得税预缴问题：国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(2015年版)等报表的公告报表调整国家税务总局公告2015年第3

31、1号按月或按季预交企业所得税会计处理:借:应交税费应交企业所得税 贷:银行存款问题：企业不按规定预交企业所得税是否的纳税风险？,关于加强企业所得税预缴工作的通知国税函200934号 2009-1-20各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为进一步做好企业所得税征收管理，现就加强企业所得税预缴工作通知如下：一、根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定，企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。为确保税款足额及时入库，各级税务机关对

32、纳入当地重点税源管理的企业，原则上应按照实际利润额预缴方法征收企业所得税。,二、各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况，对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或预缴税额。三、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款(预缴数+汇算清缴数)应不少于70%。,四、各级税务机关要进一步加大监督管理力度。对未按规定申报预缴企业所得税的，按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定进行处理。五、加强企业所得税预缴工作是税收征管中的一项重要任务，各级税务机关

33、要高度重视，周密部署，精心组织实施。税务总局将适时组织督促检查，通报此项工作的落实情况。,企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发200979号）也对企业所得税汇算清缴的含义进行了解释：企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内（或实际经营终止之日起60日内），依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。,其中：第十一条 纳

34、税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。,年终汇算结出应交企业所得税时会计处理:借:所得税 贷:应交税费应交企业所得税借：本年利润 贷：所得税应交税费-应交企业所得税科目若有借方余额说明多交企业所得税可以按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款；若有贷方余额说明预交少了应在次年1-5月期间申报补交企业所得税入库.汇算申报入库:借:应交税费应交企业所得税 贷:银行存款,汇算后税务检查时应补企

35、业所得税反映在应交税费应交企业所得税的贷方借：以前年度损益调整 贷：应交税费-应交企业所得税补交企业所得税时：借：应交税费-应交企业所得税 贷：银行存款借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益调整申报期过后要征收税收滞纳金:借:营业外支出税收滞纳金 贷:银行存款,若企业多交要求办理申请退税时：办理退税的要求：退 库 申 请 审 批 表、退税办理需知 借：其他应收款应收企业所得税多交退税款贷：应交税费应交企业所得税收到退税款时：借：银行存款 贷：其他应收款应收企业所得税多交退税款季度预缴特例:1、房地产开发企业销售未完工产品季度预缴企业所得税申报时能扣税金及附加吗？2、建筑业多项目业务季度预缴

36、企业所得税实例填报申报表,2、汇算清缴的范围是什么？凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定经营所得和其他所得进行企业所得税汇算清缴。,3、汇算清缴的对象是什么？我国现形所得税法是典形的法人制只对：居民企业在中国境内设立机构场所的非居民企业查账征收和核定应税所得率的法人企业进行汇算清缴，但实行核定定额征收企业所得税的纳税人，就不进行汇算清缴。4、汇算清缴期限？企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴

37、应退税款。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。5、报送纳税申报表和申报须附送相关什么材料？（1）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（2）财务报表；（3）备案事项的相关资料：,对于减免税备案、资产损失申报、特殊重组等涉税事项请按照相关文件准备资料，依规定办理：（一）减免税备案 按照国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号)的要求，准备备案资料。企业所得税优惠事项备案管理目录（2015年版）福建省地方税务局2017年第1号公告福建省地方税务局税收减免管理实施办法的公告,（二）资产损

38、失申报 按照国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）、关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2015年第25号）、国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2014年第3号）根据25号公告的有关规定，资产损失税前扣除审批制度已被取消，改为企业自行申报扣除制度，但国务院确定的事项除外。申报方式：根据25号公告第八条企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式等的要求，准备申报资料。,（三）特殊重组按照国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关

39、征管问题的公告（国家税务总局公告2015年第33号）、国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告（国家税务总局公告2015年第40号）、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告（国家税务总局公告2015年第48号）等文件的要求准备申报资料。,（4）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；（5）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（6）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；按照国家税务总局公告2016年

40、第42号国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告（7）主管税务机关要求报送的其他有关资料。6、企业所得税正常申报期过后的补充申报的处理？,、华兴建筑有限公司2017年12月31日资产负债表日按合同造价和会计及税法要求的工程进度确认收入1333.33万元（含税），工程结算1200（含税）万元实际也收到1200（含税）万元，已支付成本1000万元（含税）。纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现2017年成本支出百分比=1000/1500=0.67%,2017年收入是=合同金额20000.67%=1333.33万元。工程结算已开票1200万元借：主营业务成本 1000工程施

41、工-合同毛利 294.5贷：主营业务收入 1294.5（1333.33/1.03%）企业所得税收入1294.5与增值税结算收入1200是不一致的这需要注意年终收入的确认可能存在几种特殊情况：未按权责发生制原则确认的收入-建造合同收入建造期限短于12个月但存在跨年度建造期限超过12个月成本支出大于收入出现亏损情况,借：主营业务收入 1294.5贷：本年利润 1294.5结转税金等=实际入库的增值额38.5（5%+3%+2%）=3.85借：税金及附加 3.85贷：应交税费应交城建税等 3.85结转成本 借：本年利润 1000贷：主营业务成本 1000借：本年利润 3.85贷：税金及附加 3.85,

42、2017年汇算清缴时：应纳税所得额=1294.5-1000-3.85-期间费用-以前年度亏损=B万元。应交所得税=B25%=C万元。借：所得税 C万 元 贷：应交税费应交所得税C万元若是核定应税所得率8%的应纳税所得额=1294.58%=103.56万元。应交所得税=103.5625%=25.89万元。借：所得税 25.89万元 贷：应交税费-应交所得税25.89万元,企业所得税汇算纳税地点在机构所在地某市根据国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知（国税函2010156号）第三条的规定，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预交企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴,谢谢！,