制造业税务稽查实务课件.ppt

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1、制造业税务检查实务,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,课程介绍,课程介绍一、加工制造业会计处理流程简述二、加工制造业税种知识,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,一、加工制造业会计处理流程简介（一）采购业务（二）生产用物资的发出(三）产品成本核算（四）销售业务（五）费用与利润（六）财务报表编制,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（一）采购业务 购入材料的实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费用、购入物资负担的税金等其他费用,采购业务,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,实际成本法举例企业购入A材料一批，买价10000元，供货单位垫付运费500元（可抵扣的增

2、值税35元），增值税税率17%，货款、运费与增值税已通过银行支付,采购业务,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,借：原材料-A材料 10465 应交税费-应交增值税（进项）1735 贷：银行存款 12200,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,企业购入生产用B材料一批，买价10000元，供货单位垫付运费500元（可抵扣的增值税35元），增值税税率17%，货款、运费与增值税已通过银行支付，材料尚未入库。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,借：在途物资 10465 应交税费-应交增值税（进项）1735 贷：银行存款 12200借：原材料-B材料 10465 贷：在途物资 10465,江苏省

3、地方税务局南京税务干部培训学校,购入原材料D一批，材料已验收入库，月末结算凭证未到，按合同价4000元暂估入价。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,借：原材料-D材料 4000 贷：应付账款暂估入价应付账款 4000下月初借：原材料-D材料 4000 贷：应付账款暂估入价应付账款 4000,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,计划成本法举例 企业购入A材料4000千克，单价50元，发生运杂费500元（其中可抵扣增值税35元），增值税税率17%，结算凭证已到，货款、运杂费及增值税通过银行支付，材料入库3000千克，计划单价51元。购入B材料30吨，货款150000元，对方代垫运费1000元

4、（可抵扣增值税70元），增值税率17%。收到结算凭证，材料已入库，计划单价4900元，货款未付。用银行存款购入C材料900件，单价40元，增值税率17%，材料已入库，计划单价41元。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,借：材料采购 200465 应交税费-应交增值税（进项）34035 贷：银行存款 234500借：材料采购 150930 应交税费-应交增值税（进项）25570 贷：应付账款 176500借：材料采购 36000 应交税费-应交增值税（进项）6120 贷：银行存款 42120,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,月末，进行汇总,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,借：原材

5、料 387900 贷：材料采购-原材料 387900借：材料采购-原材料 505 贷：材料成本差异-原材料 505,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（一）采购业务购入其他物资管理用物资、固定资产、包装物等,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（二）生产用物资的发出1、原材料的发出实际成本法计划成本法,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,实际成本法举例：,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,借：生产成本-基本生产成本 48000-辅助生产成本 6000 制造费用 2100 管理费用 1000 在建工程 3000 贷：原材料 60100,江苏省地方

6、税务局南京税务干部培训学校,加权平均法先进先出法个别计价法,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,A材料加权平均单价=（5200+15500）/(100+300)=51.75(元/件）6月发出A材料实际成本=350*51.75=18112.5元6月结存A材料实际成本=50*51.75=2587.5元,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,计划成本法,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,借：生产成本-基本生产成本-甲产品 90000-乙产品 70000-辅助生产成本 20000 制造费用 30000 管理费用 1000

7、0 贷：原材料-主要材料 176000-零配件 10000-辅助材料 10000-其他材料 24000,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,假设本月材料成本差异率1%，月末分配材料成本差异借：生产成本-基本生产成本-甲产品 900-乙产品 700-辅助生产成本 200 制造费用 300 管理费用 100 贷：材料成本差异-主要材料 1760-零配件 100-辅助材料 100-其他材料 240,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,发出其他物资：包装物低值易耗品,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,包装物 生产用-生产成本 随同产品出售-单独计价：销售费用 不单独计价：其他业务支出 出租-其

8、他业务支出 出借-销售费用,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,低值易耗品-一次摊销 分期摊销 五五摊销,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,(三）产品成本核算1、账户设置：生产成本 制造费用,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,2、产品成本构成要素材料费用要素动力费用要素人工费用要素辅助生产费用要素制造费用要素,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（1）原材料的分配与核算 定额耗用量分配法、定额费用分配法、实际耗用量分配法,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,以实际耗用量分配法为例 原材料费用分配率=被分配的原材料费用/各收益产品材料实际耗用量之和,江苏省地方税务局南京税务干部培训

9、学校,某公司生产甲、乙、丙三种产品。本月共消耗A材料56000千克，实际成本156800元，甲乙丙分别消耗A的数量是15000千克、28000千克和13000千克。A材料费用分配率=156800/56000=2.8甲产品承担A材料费用=2.8*15000=42000（元）乙产品承担A材料费用=2.8*28000=78400（元）丙产品承担A材料费用=2.8*13000=36400（元）,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,某公司20XX年8月材料费用汇总分配表如下,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,借：生产成本-基本生产成本-甲产品 15000-乙产品 25000-辅助生产成本 2800

10、 制造费用 8200 贷：原材料 51000,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,假设该公司采用计划成本法，经计算该月材料成本差异-10%。借：生产成本-基本生产成本-甲产品 1500-乙产品 2500-辅助生产成本 280 制造费用 820 贷：材料成本差异 5100,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（2）燃料及动力费用的分配和核算,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,某公司20XX年8月，根据用电度数和电的每度计划单价0.12元。各单位用电度数如下：基本生产车间生产用电100000度，基本生产车间照明用电2500度，辅助生产车间用电10000度，行政管理部门用电3000度。编制动

11、力费用分配表,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,甲乙产品动力费用分配率=（0.12*100000）/40000=0.3,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,借：生产成本-基本生产成本-甲产品 9000-乙产品 3000-辅助生产成本 1200 制造费用 300 管理费用 360 贷：应付账款 13860,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（3）人工费用的分配与核算,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,(4)折旧与其他生产费用的分配与核算 折旧费用应根据固定资产用途是使用部门，分别计入产品成本和期间费用。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（5）辅助生产费用的归集和分配 分配方法

12、：直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（6）制造费用的归集和分配 制造费用指：加工制造业企业为生产产品或提供劳务而发生的、应计入产品成本但没有专设产品成本项目的各项生产费用。包括：间接用于产品生产的费用 直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用 车间、分厂等生产部门为组织和管理生产所发生的费用,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,3、在产品狭义：正在某一车间或某一生产步骤加工的在制品（1）生产费用在完工产品与在产品之间分配月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本,

13、江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,采用的方法：不计在产品成本法固定在产品成本法只计材料法约当产量法,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,在产品约当产量=在产品数量*完工百分比某项费用分配率=该项费用总额/（完工产品产量+在产品约当产量）完工产品该项费用=完工产品数量*费用分配率在产品该项费用=在产品约当产量*费用分配率=费用总额-完工产品费用,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,某公司生产甲产品，本月完工1500件，月末在产品500件，在产品完工程度60%;月初在产品和本月原材料费用共计450000元，工资及福利费等加工费为210000元。原材料是生产开始时一次投入，原材料费用按照完工

14、产品和月末在产品约当产量的比例分配计算月末在产品约当产量500*60%=300（件）原材料费用分配450000/（1500+500）=225完工产品原材料费用：225*1500=337500（元）在产品原材料费用：500*225=112500（元）,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,工资及福利费等加工费用分配：分配率=210000/（1500+300）=116.67完工产品工资及福利费=116.67*1500=175000(元）在产品工资及福利费=116.67*300=35000（元）计算完工产品和在产品成本完工产品成本=337500+175000=512500（元）在产品成本=11250

15、0+35000=147500（元）,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,产品成本计算的品种法以产品品种作为成本计算对象、开设生产成本明细账、开设生产成本明细账、归集生产费用、计算产品成本的一种方法。亦称简单法、单步法适用于大量、大批的单步骤生产的企业，也适用于管理上不要求按生产步骤计算产品成本的企业。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,产品成本计算的分批法以产品的批别或件别作为成本计算对象适用于：小批、单件生产的企业或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。例如：船舶制造、重型机械制造、精密仪器制造，以及专用设备等。此外，新产品的试验试制、专业修理、小批高档时装生产。,江苏省地方税务局南

16、京税务干部培训学校,产品成本计算的分步法以产品品种及其经过的生产步骤作为成本计算对象适用于：大量、大批的多步骤生产 如冶金、纺织、化工、造纸逐步结转分步法和平行结转分步法,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,平行结转分步法举例：某公司生产甲产品，有一车间和二车间两个生产车间，生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用定额比例法，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配，其他费用均按定额工时比例分配。采用平行结转分步法。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,江苏省地方税务局南京税务干

17、部培训学校,3、特殊事项委托加工 拨付加工物资-支付加工费、增指税等-缴纳消费税-加工完成收回加工物资和剩余物资废品损失 原则上由本期完工产品承担停工损失 非季节性停工造成的损失,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（四）销售业务 销售收入确认的条件（1）所有权相关的主要风险和报酬已经转移（2）没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有实施有效控制（3）收入金额能够可靠计量（4）已发生或将发生的销售方成本能可靠核算（5）相关经济利益很可能流入企业,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,特殊的情况：需要安装、检验的附退回条件的,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,三个概念的区分：商业折扣现金折

18、扣 销售折让,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,1、销售收入明细分类核算,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,2、总分类核算,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,【例1】A公司20XX年3月销售一批产品给B公司，合同规定售价50万元，增值税税率17%，产品品种和质量按合同标准提供，产品已发出。收到B公司开出、承兑6个月到期的商业承兑汇票。该批产品实际成本30万元。B公司已验收入库，开出汇票。借：应收票据 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费-应交增值税（销项）85000借：主营业务成本 300

19、000 贷：库存商品 300000,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,【例2】A公司20XX年5月10日以托收承付方式向B公司销售一批产品，成本400000元。增值税发票注明：售价600000元，增值税102000元。A公司在销售时已经知道B公司资金周转困难，但A公司考虑到促销以处理积压，以及B公司困难是暂时的，未来可能收回，因此仍销售给B公司。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,借：发出商品 400000 贷：库存商品 40000借：应收账款 102000 贷：应交税费-应交增值税（销项）102000,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,同年7月，A公司得知B公司经营转好，并承诺近

20、期付款借：应收账款 600000 贷：主营业务收入 600000借：主营业务成本 400000 贷：发出商品 400000收到时：借：银行存款 702000 贷：应收账款 702000,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,委托代销【例3】A公司与B公司签订代销合同，代销A商品100袋，每袋400元，成本240元/袋，增值税率17%。A收到代销清单时开增值税发票，注明售价40000元，增值税6800元。B公司销售时在增值税发票上注明售价48000元，增值税8160元。借：委托代销商品 24000 贷：库存商品 24000收到代销清单:借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交

21、税费-应交增值税（销项）6800借：主营业务成本 24000 贷：委托代销商品 24000,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,【例4】A公司与B公司签订代销合同，代销A商品100袋，每袋400元，成本240元/袋，增值税率17%。B公司收取10%手续费。A收到代销清单时开增值税发票，注明售价40000元，增值税6800元。借：委托代销商品 24000 贷：库存商品 24000收到代销清单:借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费-应交增值税（销项）6800借：主营业务成本 24000 贷：委托代销商品 24000借：销售费用 4000 贷：应收账款 4000,江苏省

22、地方税务局南京税务干部培训学校,分期收款【例5】A公司20XX年4月采取分期收款方式向D公司销售某设备10台，每件100000元。约定分4期等额付款。当期收回第一笔货款。单台成本60000元，增值税率17%。发出商品：借：发出商品 600000 贷：库存商品 600000收到第一期货款借：银行存款 292500 贷：主营业务收入 250000 应交税费-应交增值税（销项）42500借：主营业务成本 150000 贷：发出商品 150000,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,3、其他业务收入销售材料 出租无形资产,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（五）费用与利润1、期间费用（1）管理费

23、用（2）销售费用（3）财务费用,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,2、营业税金及附加 开展其他业务缴纳的营业税、城建税、教育费附加等不在本科目核算。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,3、其他业务支出,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,4、利润的形成与分配（1）营业利润 主营业务利润 其他业务利润 期间费用（2）营业外收支的核算（3）本年利润结转,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,(六）财务报表的编制,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,二、制造业税种检查（一）增值税（二）企业所得税（三）个人所得税,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（一）增值税1、征税范围：根据增值税暂

24、行条例规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的都属于增值税征税范围。特殊情形：(1)视同销售行为（2）混合销售行为（3）兼营应税劳务,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,2、纳税义务人与扣缴义务人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税义务人 境外单位或个人在境内销售商品或提供应税劳务而在境内未设有经营机构的，以境内代理人未扣缴义务人；境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,3、税率一般纳税人：17%13%0 4%6%小规模纳税人：3%2%,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,应纳税

25、额的计算一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人应纳税额=销售额*征收率,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,特殊的情形：视同销售行为（1）将货物交付其他单位或个人代销（2）销售代销货物（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（4）将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或

26、者个人。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,案例：某企业将上月购进的板材发给职工作为福利，同月该企业又将上月购进用于生产的木板现用于建房，并将本公司自己加工的一批木地板送给客户。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,和企业所得税是存在差异的,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（二）企业所得税1、制造业应税所得来源地判断标准：销售货物所得-交易发生地提供劳务-劳务发生地转让财产-不动产（不动产所在地），动产（转让动产的企业或机构、场所所在地），权益性投资资产（被投资企业所在地）股息红利等权益性投资所得-分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费-负担、支付所得的企业或机构、场所所在地

27、，或个人居住地其他,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,2、收入确定权责发生制和实质重于形式的原则（1）所有权相关的主要风险和报酬已经转移（2）没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有实施有效控制（3）收入金额能够可靠计量（4）已发生或将发生的销售方成本能可靠核算与会计确认原则的差异相关经济利益很可能流入企业,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,特殊的情形：视同销售收入实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,江苏

28、省地方税务局南京税务干部培训学校,增值税的视同销售行为（1）将货物交付其他单位或个人代销（2）销售代销货物（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（4）将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,特殊的情形-不征税收入关注“财政拨款”项目的滥用 企

29、业能够提供资金拨付文件 文件中规定该资金的专项用途。上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合上述规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第6年的收入总额。重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,3、扣除项目的确定（1）工资薪金支出 合理的工资薪金：企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的薪酬制度规定实际发放给员工的工资薪金。

30、,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,实际的问题：提而未发的工资薪金的处理。某公司2009年工资的提取数是200万，实发数160万。2010年提取数160万，实发数200万。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（2）广告费的扣除特殊的行业化妆品、医药、饮料（不含酒类）制造 30%烟草 0,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（3）母子公司之间的服务费和管理费,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告（国家税务总局公告2015年第16号）企业向境外关联方支付费用不得在企业所得税税前扣除的几种情况：1、企业向未履行功能、承担风险，无实质性经

31、营活动的境外关联方支付的费用2、企业因接受境外关联方提供劳务而支付费用，该劳务应当能够使企业获得直接或者间接经济利益，对企业因接受下列劳务而向境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除：,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（1）与企业承担功能风险或者经营无关的劳务活动（2）关联方为保障企业直接或者间接投资方的投资利益，对企业实施的控制、管理和监督等劳务活动（3）关联方提供的，企业已经向第三方购买或者已经自行实施的劳务活动（4）企业虽由于附属于某个集团而获得额外收益，但并未接受集团内关联方实施的针对该企业的具体劳务活动（5）已经在其他关联交易中获得补偿的劳务活动（6）其他不能为企

32、业带来直接或者间接经济利益的劳务活动,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（4）与生产经营无关的支出,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,4、转让定价 依据：国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知 国税发20092号 第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,（1）境内转让定价避税的空间行业税收优惠区域税收优惠地方财政补贴,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,(2)境内转让定价避税的常见形式改变产品交易价格方式人为调节劳务转让价格方式无偿提供资金、调

33、整贷款利率的方式 调整无形资产作价和研发费用分摊的方式,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,2013年8月，嘉善县国税局在分析辖区内关联交易金额较大的企业中发现，嘉兴某电子有限公司2012年度的2.36亿元销售全部为境内关联销售，且该企业成本倒挂，亏损严重。通过实地核查和进一步分析各项资料发现，该企业的唯一销售对象即为投资方上海某电子有限公司，且该上海企业是高新技术企业，享受15%的优惠税率。2011年初，集团将公司的生产部门由上海搬迁至嘉善，将嘉善公司作为集团的生产基地，再以低于市场价格向上海的关联企业销售产品，将利润转移到上海，从而享受高新技术企业的15%的优惠税率，却将巨额亏损留在嘉善

34、公司。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,最终，企业承认该关联交易价格明显偏低，不符合独立交易原则，同意了嘉善县国税局提出的调整方案：调增该公司2012年度应纳税所得额，弥补亏损1161.66万元。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,D机械公司是某市的一家内资企业，成立于1998年。2007年12月，某市地方税务局反避税人员在对该公司2006年度的财务数据资料进行分析时发现，该公司的经营利润历年来一直维持在一个极低的水平上。与此同时，公司的注册资本、销售规模、资产总额却在不断膨胀。反避税人员注意到，该公司开业8年来，累计投资3500万元，账面累计利润却为亏损1800万元。在最初的500

35、万元投资分文未收回的情况下，B公司又于2007年追加9000万元投资，扩大生产规模。税务人员通过审核D公司损益表发现，D公司2006年度共列支财务费用656万元，而在以往年度，财务费用一般不会超过20万元，财务费用突然间增长30多倍，D公司作为零配件生产公司，由于累计追加投资，资金实力已经十分雄厚，加上近年来国家加大基础建设投资，该公司为筑路机械生产的配件也销路较好，不可能对外举债。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,检查人员决定对D公司的财务费用科目进行专项检查，“贷款总额为2600万元，年利率为25%”的D公司与E公司的贷款协议浮出水面。E公司为民政福利企业，享受免征企业所得税的政策。

36、D公司和E公司存在着关联关系。最终，税务机关对D公司20042006年度支付的利息，参照当期金融机构贷款利率，纳税调增1830万元，D公司补缴了企业所得税约604万元。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,某企业（以下简称“Y企业”）为其两家境内关联企业提供加工劳务，并收取相应费用。由于Y企业没有享受税收优惠，而境内两家位于新疆的关联企业享受西部大开发税收优惠，因此，Y企业通过关联交易将利润转移到享受税收优惠的关联企业，从而降低整个集团的企业所得税的整体税负，而Y企业则长期处于微利状态。由于Y企业提供劳务同时存在关联与非关联交易，乌鲁木齐市税务机关通过对Y企业交易进行调查分析后，采用可比非受

37、控价格法，参照非关联交易的交易价格对Y企业的关联交易定价进行调整，并按照基准利率计算加收利息。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,3、个人所得税常见的问题：实物福利赠送礼品,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号）规定：一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、

38、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖

39、所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。”,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,特殊的情形：江苏YM有限公司利用房产进行筹划避税案江苏YM有限公司成立于2001年4月，登记注册类型：其他有限责任公司，注册资本：5000万元，注册经营范围：实业投资与资产管理，有色金属矿及其延伸产品的开发、生产、加工及销售；塑胶化工、工矿备件及机械设备制造、销售。该单位帐面反映2009年实现营业收入11869.7万元，实现利润490.5万元。2010年实现营业收入3738.3万元，实现利润1105.9万元。2011年实现营业收入8161.5万元，实现利润28616.8万元。该单位企业所得

40、税采取汇算清缴方式。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,主要违法事实 该公司有两处房产登记的是公司职工个人、股东的名字：其中一处房产，登记的是法人代表张美山的名字，入账总价为12020000元，2006年7月取得房产证和土地使用证。另外一处房产，登记的是公司副总许良洪的名字，入账总价为12837037.05元，2005年2月取得房产证和土地使用证。两处房产均对外出租，收取的租金收入已按个人综合税率5%申报纳税，公司未按规定代扣代缴个人所得税。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,根据财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）以及财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复（财税200883号）等文件的规定，对企业出资购买房屋，但是将所有权登记为投资者个人的，视为企业对个人投资者的红利分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。因此，要对个人征收个人所得税，企业应予以代扣代缴。,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,感谢聆听,江苏省地方税务局南京税务干部培训学校,