事业单位会计制度主要变化课件.ppt

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1、新事业单位会计制度主要变化,讲解的主要内容,一、新旧会计制度主要变化二、新旧会计制度主要变化涉及的主要会计科目及会计处理,一、新旧会计制度主要变化,全面修订：新制度既继承了旧制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新，与旧制度相比较，主要有如下八大方面的变化：1、配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容2、创新引入固定资产折旧和无形资产摊销3、明确规定了基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金的会计核算,一、新旧会计制度主要变化（续）,5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算6、突出强化了资产的计价和入账管理7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明8、系统改进了财务

2、报表体系,1、配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容,新制度新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容。,2、创新引入固定资产折旧和无形资产摊销,新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。,3、明确规定了基建数据并入会计“大账”,原制度下，事业单位的基本建设执行国有建设单位会计制度，与基本建设相关的资产、负债及收支部分只能在基本建设账套中反映，基建账套数据长期“游离”会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核

3、算规定单独建账、单独合算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。该规定有助于提高事业单位会计信息的完整性。,4、着力加强了对财政投资资金的会计核算,新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目，对财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程。,5、进一步规范了非财政补助结转、结余及分配的会计核算,新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并

4、对非财政补助结余的形成和分配情况设计了科学的账务处理流程。,6、突出强化了资产的计价和入账管理,新制度对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了上述情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，蒋所取得的资产按照名义金额（即人民币1元）入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。,7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明,新制度新增（在建工程、累计折旧、累计摊销、待处置资产损溢、长期应付款、其他支出、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转等）、取消了部分科目（固定基金、

5、拨入专款、拨出专款、专款支出等），对个别科目名称进行修改（如：结余分配 非财政补助结余分配），同时完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则，所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容。,8、系统改进了财务报表体系,新制度增加了“财政补助收入支出表”，改进了各报表的项目、结构和排列方式。如：规定对资产负债表项目按照流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目，改进了收入支出表结构，即全面反映了事业单位一定会计期间的收入、支出全貌，又分资金类别列支“财政补助结转结余”、“事业结转结余”和“经营结余”，同时反映了事业单位非财政补助结余的形成和分配情况

6、。,二、新旧会计制度主要变化涉及的主要会计科目及会计处理,（一）资产（二）负债（三）收入（四）支出（五）净资产（六）财务报表,（一）资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理,（一）资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,日常核算“零余额账户用款额度”科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。（）预算单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分月用款计划核对后，做如下分录：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付,（一）资产-国库支付业务零余额账户用款额度、

7、财政应返还额度,（2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度,（一）资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,年终结余资金的处理实行财政直接支付时（1）事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入财政直接支付（2）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，做如下分录：借：支出类科目 贷：财政应返还额度财政直接支付,（一）资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,实行财政授权支付时年度终了，零余额用款额度必须清零。（1）事

8、业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入财政授权支付,（一）资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,（2）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,（一）资产-国库支

9、付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等财政授权支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等,（一）资产-应收及预付款项,新旧主要变化：应收票据（商业汇票）商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”

10、。事业单位不允许对应收账款、应收票据提取坏账准备。“应收账款、预付账款、其他应收款”明细核算或辅助登记,（一）资产-应收及预付款项,会计处理：转入待处理资产时：借：待处置资产损溢 贷：应收账款、预付账款、其他应收款等批准核销时：借：其他支出 贷：待处置资产损溢已核销又收回时：借：银行存款 贷：其他收入,（一）资产-存货,新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大2、改进盘盈盘亏处理方法,（一）资产-存货,重点关注：1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关

11、费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账,（一）资产-短期投资、长期投资,新旧主要变化：1、区分长短期分设科目2、原“事业基金投资基金”“非流动资产基金长期投资”,（一）资产-固定资产,新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,（一）资产-固定资产,重点关注：1、固定资产的分类、范围p332、固定资产的取得购进一般账务处理 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政

12、补助收入/零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产，安装完毕交付使用：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 同时：借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,（一）资产-固定资产,2、固定资产的取得扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金取得资产全款发票 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款（扣留期1年内，含1年）/长期应付款（扣留期超过1年）取得发票金额不含质保金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷：财政补助收入等,（一）资产-固定资产,3、固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除

13、外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额,（一）资产-固定资产,3、固定资产折旧账务处理借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧,（一）资产-固定资产,4、后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出,（一）资产-固定资产,5、固定资产的处置通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和

14、费用的处置项目应设两个明细科目 转入待处置时：借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧 贷：固定资产实际出售、调出等：借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）处置发生的相关费用：借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等 出售的价款：借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）处置完毕的净收入：借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等,（一）资产-固定资产,关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账“在建工程”科目：核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。基本建设投资应当按照国家有关规

15、定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入本科目反映。事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理涉及两个时点的并账,（一）资产-无形资产,新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理,（一）资产-无形资产,重点关注：1、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购 支付开发费时：借：事业支出等 贷：财政补助收入等 开发完成交付使用时：借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘

16、请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出（事业支出）,（一）资产-无形资产,2、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额,（一）资产-无形资产,2、无形资产摊销（按月）账务处理借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销,（一）资产-无形资产,3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护,（一）资产-无形资产,4、无形资产的处置通过“待处置资产损溢”,（

17、二）负债-新旧主要变化,1、原借入款项区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理5、增加“长期应付款”,（二）负债-新旧主要变化,6、“应付职工薪酬”核算内容：原来三个工资类应付社会保险费住房公积金计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保、公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等,（二）负债-新旧主要变化,7、应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专

18、栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入,（二）负债-新旧主要变化,长期借款利息的处理：1、属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，“在建工程”科目2、属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本,（三）收入-财政补助收入,重点关注：1、核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款,（三）收入-财政补助收入,2、明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出”：具体项目3、期末转入“财政补助结转”,（

19、三）收入-事业收入,重点关注：1、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,（三）收入-上级补助收入、附属单位上缴收入,重点关注：1、专项资金收入明细核算2、附属独立核算单位3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,（三）收入-经营收入,重点关注：1、与事业收入的划分2、权责制确认3、期末转入“经营结余”,（三）收入-其他收入,重点关注：1、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及

20、预收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、专项资金收入明细核算4、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,（四）支出-事业支出,重点关注：1、核算范围2、强化明细核算“基本支出”和“项目支出”“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”政府支出功能、经济分类“项目支出”：具体项目,（四）支出-事业支出,3、账务处理 借：事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”,（四）支出-上缴上级支出、对附

21、属单位补助支出,重点关注：非财政补助性质附属单位期末转入“事业结余”,（四）支出-经营支出,新旧主要变化：包括经营活动相关“销售税金”重点关注：1、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入“经营结余”,（四）支出-其他支出,新增科目重点关注：1、核算范围：利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算3、期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”,（五）净资产-非流动资产基金,重点关注：1、明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取

22、得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧/摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销,（五）净资产-财政补助结转,新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容3、明细科目设置“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目,（五）净资产-财政补助结转,4、账务处理（1）期末结转财政补助收支 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）（2）年末结转财政补助结

23、余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余,（五）净资产-财政补助结转,（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度与（3）相反会计分录5、以前年度财政补助结转调整,（五）净资产-财政补助结余,新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算,（五）净资产-财政补助结余,4、账务处理（1）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余 贷：财政应返

24、回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度与（2）相反会计分录5、以前年度财政补助结余调整,（五）净资产-非财政补助结转,新增科目重点关注：1、核算内容2、按具体项目进行明细核算,（五）净资产-非财政补助结转,3、账务处理（1）期末结转非财政专项资金收支借：事业收入各专项资金收入 上级补助收入各专项资金收入 附属单位上缴收入各专项资金收入 其他收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 或事业支出项目支出（非财政专项资金支出）其他支出专项资金支出,（五）净资产-非财政补助结转,（2）年末已完成项目剩余资金的处理

25、借：非财政补助结转项目 贷：银行存款/事业基金4、以前年度非财政补助结转调整,（五）净资产-事业结余,新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支重点关注：1、核算内容,（五）净资产-事业结余,2、账务处理（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入各非专项资金收入 上级补助收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入各非专项资金收入 其他收入各非专项资金收入 贷：事业结余借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 或事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）其他支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出,（五）净资产-事业结余,（2）年末转入分配 借或贷：事业结余 贷或借：非

26、财政补助结余分配3、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额,（五）净资产-经营结余,重点关注：1、核算内容2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转,（五）净资产-经营结余,3、账务处理（1）期末结转经营收支借：经营收入 贷：经营结余借：经营结余 贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转4、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额,（五）净资产-非财政补助结余分配,(1）年末转入本年事业结余、经营结余（2）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税（3）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配 贷

27、：专用基金职工福利基金（4）转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金,（五）净资产-事业基金,新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：1、核算内容非限定用途净资产主要来源,（五）净资产-事业基金,2、账务处理（1）年末转入非财政补助结余分配后余额（2）年末转入非财政专项剩余资金（3）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金长期投资”（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金长期投资”转回3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算,（五）净资产-专用基金,新旧主要变化：原制度：职工福利基金、医疗

28、基金、修购基金、住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等重点关注：修购基金提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目,（六）财务报表,财务报表由会计报表及其附注组成,（六）财务报表-会计报表,（六）财务报表-附注,对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度的声明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项,谢谢！,