第四章 消费税的税收筹划课件.ppt

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1、2023/1/17,1,第四章 流转税的税收筹划,基本要求：掌握增值税、消费税、营业税的税收筹划方法，熟悉流转税各税种的基本法律规定重点：增值税的税收筹划、消费税的税收筹划、营业税的税收筹划方法难点：增值税、消费税、营业税税收筹划的基本方法及其运用,2023/1/17,2,第二节：消费税的税收筹划,一、消费税的基本法律规定（一）纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。,注意：金银首饰零售环节、卷烟批发环节需征消费税,2023/1/17,3,增值税和消费税简单比较,2023/1/

2、17,4,（二）税目 2006年3月调整至今，还有14个税目。烟;酒及酒精 化妆品;贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮、焰火 成品油 汽车轮胎 小汽车;摩托车;游艇 高尔夫球及球具;高档手表 木制一次性筷子;实木地板,2023/1/17,5,（三）税率 消费税税率形式的选择,主要是根据课税对象的具体情况来确定的。,2023/1/17,6,消费税税目税率表,（甲类卷烟调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元）,（乙类调拨价70元（不含增值税）/条以下）,2023/1/17,7,例题：某卷烟厂本月销售卷烟100箱，每标准条调拨价格80元。应纳消费税税额1001501002508056例题：某卷烟厂本月销

3、售卷烟100箱，每标准条调拨价格30元。应纳消费税税额1001501002503036注意：每条（200支）每箱250条,2023/1/17,8,课堂练习 某烟酒批发公司，2010年1月批发牌卷烟5 000条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元；批发牌卷烟2 000条，开具的普通发票上注明销售额88.92万元；同时零售牌卷烟300条，开具普通发票，取得含税收入20.358万元；当月允许抵扣的进项税额为35.598万元。该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计多少万元？（2010年CTA考题）,2023/1/17,9,解题：该烟酒批发公司当月应缴纳消费税（25088.921.17）5

4、%16.3（万元）该烟酒批发公司当月应缴纳增值税250（88.9220.358）1.1717%35.59822.78（万元）该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税合计16.322.7839.08（万元）注意：计算消费税为不含增值税的价格；卷烟只在生产环节是复合计税，在批发环节比例税率5%，零售环节不征消费税。,2023/1/17,10,注意：饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税,2023/1/17,11,2023/1/17,12,四、贵重首饰及珠宝玉石,2023/1/17,13,2023/1/17,14,2023/1/17,15,2023/1/17,16,2023/1

5、/17,17,（四）计税依据 1、消费税计税销售额的确定 P121 计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。换算公式为:包含增值税的销售额 应税消费品的销售额=（或计税销售额）（1+增值税税率或征收率）,2023/1/17,18,例题 某汽车制造公司为增值税一般纳税人。该公司2011年6月发生以下经济业务：（1）销售自产（排气量2.0）小汽车50辆，取得汽车价款（不含增值税）550万元。另外，向购买方收取价外费用5万元。（2）销售自产小汽车轮胎取得销售额（含增值税）58.50万元。要求计算：（1）销售小汽车应纳消费税税额(税率5%)。

6、（2）销售小汽车轮胎纳消费税税额(税率3%)。,2023/1/17,19,解题：销售小汽车应纳消费税税额=（550+5（1+17%）5%=27.71（万元）销售小汽车轮胎应纳消费税税额=58.50（1+17%）3%=1.5（万元）,2023/1/17,20,（1）自产自用应税消费品计税销售额的确定 A同类消费品的销售价格 应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率 B组成计税价格 P122,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格（成本利润）（比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（比例税率）,2023/1/17

7、,21,销售税若干具体问题的规定 1993年12月28日与2006年3月,单位：%,2023/1/17,22,例题,某化妆品公司在今年2月份将一批自产的化妆品用于员工福利，化妆品的成本是8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品的应缴纳的消费税税额和增值税税额？,2023/1/17,23,组成计税价格=成本（1+成本加成率）/（1-消费税税率）=8000（1+5%）/（1-30%）=12000元应纳税额=12000 30%=3600元应缴纳增值税=12000 17%=2040元注意：从价定率情况下组成计税价格消费税的计税依据就是增值

8、税的计税依据！,2023/1/17,24,例题,某酒厂（增值税一般纳税人）将自产白酒1吨（2000斤）发放给职工福利，无同类货物的销售价格，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应该缴纳消费税为多少？白酒消费税为比例税率20%加0.5元/500克从量计征,2023/1/17,25,课堂练习1,某护肤品厂将成本为3000元的护手霜发给职工作福利，要求计税缴纳的消费税和增值税？(化妆品消费税税率30%）某企业将10标准箱的自产卷烟无偿赠送消费者，已知该批卷烟的成本为100000元，成本利润率为5%；计算消费税和增值税？（该批卷烟适用的消费税比例税率为56%，定额税率为150元/标准箱

9、）,2023/1/17,26,第一题：护手霜不缴纳消费税，则增值税组价=3000（1+10%）=3300（元），增值税销项税额=330017%=561（元）。第二题（1）应纳消费税=100000（1+5%）+15010（1-56%）56%+15010=137045.45（元）（2）增值税销项税额=100000（1+5%）+15010（1-56%）17%=41147.73（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）,2023/1/17,27,3（2）委托加工应税消费品计税销售额的确定 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（必须同时具

10、备的条件）不属于委托加工：由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。自制：受托方交增值税、消费税委托加工：委托方负担消费税，由受托方代收代缴；受托方加工劳务交增值税。,2023/1/17,28,委托加工应税消费品应纳税额计算,A 受托方同类消费品的销售价格B 组成计税价格实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格（材料成本加工费）（比例税率）增值税加工费增值税税率材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数

11、量定额税率）（比例税率）,2023/1/17,29,例题,某汽车厂为一般纳税人，某月生产一批轮胎，向外销售取得含税收入额88万元，接受某汽车厂委托加工特制轮胎一批，耗费材料26万元，收取加工费14万元，无同类产品的销售价格。计算本月企业应缴纳的消费税及应代扣代缴的消费税？（轮胎消费税税率3%）,2023/1/17,30,（1）消费税额=88/（1+17%）3%=2.26万元（2）代收代缴消费税额=（26+14）/（1-3%）3%=1.24万元注意（1）组成计税价格必须是在无同类消费品的情况；（2）材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本,2023/1/17,31,例题,甲企业为增值税一般纳税人

12、，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶，成本为3500元，代垫辅料2000元，发生加工费支出4000元，计算甲企业应纳的增值税和消费税。烟丝的成本利润率为5%,消费税税率为30%。,2023/1/17,32,解题：组成计税价格（3500+2000+4000）（1+5）（130）14250（元）应纳消费税14250304275（元）；应纳增值税14250172422.5（元）。注意：此题为自制应税消费品，而不属于委托加工，如果题目改为乙企业自行提供烟叶，该如何计算消费税和增值税？请同学计算一下？,2023/1/17,33,组成计税价格（3500+2000+4000）（130）13571

13、.43（元）应纳消费税 13571.43 304071.43（元）；应纳增值税 13571.43 172307.14（元）,2023/1/17,34,课堂练习,某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50万元（已支付）。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费5万元，建设基金1万元，装卸费1万元，保险费1.5万元，有关费用已在货运发票上分别注明。将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用

14、发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额60万元。计算：（1）加工企业应代收代缴的消费税（税率5%）；（2）加工企业应纳增值税；（3）筷子厂应纳增值税；,2023/1/17,35,解题：（1）加工企业应代收代缴的消费税（205）（15%）5%1.32（万元）（2）加工企业应纳增值税 517%0.85（万元）（3）筷子厂应纳增值税 6017%5013%（51）7%0.852.43（万元）,2023/1/17,36,2023/1/17,37,例题复合计税,甲酒厂2011年10月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收

15、购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。计算：乙酒厂应代收代缴的消费税；应纳增值税。,2023/1/17,38,解题：乙酒厂应代收代缴的消费税820000.560000（1l3%）（2500015000）8000（120%）20%33050（元）乙酒厂应纳增值税（2500015000）17%6800（元）,2023/1/17,39,（3）进口应税消费品计税销售额的确定 按照组成计税价格计税,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税

16、价格（关税完税价格关税）（消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（消费税比例税率）,2023/1/17,40,例题,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴

17、纳的增值税、消费税。,2023/1/17,41,解题：进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+15040%）（1-30%）=300（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税：30030%=90（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税：300l7%=5l（万元）生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+l7%）17%-51=5.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48（1+l7%）30%-9080%=28.2（万元）,2023/1/17,42,自产自用、委托加工、进口应税消费品的计税依据总结,2023/1/17,43,2、消费税计税销售量的确定（1）从量定额公式：应纳税

18、额=应税消费品的销售数量单位税额（2）数量：正常销售销售数量；自产自用移送数量；委托加工收回的数量；进口 海关核定数量,2023/1/17,44,例题,某酒厂销售科销售黄酒120吨，每吨1000元，收取增值税170元；该酒厂门市部直接向外零售40吨，每吨1700元（含税）；此外，企业发给职工每人25公斤，全厂职工共200人。求：该企业本月应纳消费税税额？（黄酒240元/吨计税）,2023/1/17,45,解题应纳税额=销售数量单位税额=（120+40+0.025200）240=165240=39600（元）,2023/1/17,46,（五）应纳税额的计算实行从价定率办法计算的应纳税额 销售额比

19、例税率 实行从量定额办法计算的应纳税额 销售数量定额税率 实行复合计税办法计算的应纳税额 销售额比例税率销售数量定额税率,2023/1/17,47,例题,某酒厂销售科销售黄酒120吨，每吨1000元，收取增值税170元；该酒厂门市部直接向外零售白酒40吨，每吨17000元（含税）；此外，企业发给职工每人25公斤黄酒，全厂职工共200人。求：该企业本月应纳消费税税额？（黄酒以240元/吨计税，白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%）,2023/1/17,48,解题：黄酒应纳消费税=销售数量定额税率=（120+0.025200）240=30000元白酒应纳消费税=销售额比例税率销售数量

20、定额税率=17000 40/（1+17%）20%+40000 1=116249.32+40000=156249.32元,2023/1/17,49,课堂练习,某化妆品厂为增值税一般纳税人，2011年10月发生下列经济业务：（1）销售成套化妆品取得价款400000元（不含税售价）。（2）端午节发给职工一批新开发的化妆品，无同类产品销售价格，产品生产成本为30000元。化妆品的平均成本利润率为5%。（3）企业将一批化妆品礼盒送给关系单位，同类产品的不含税售价为20000元。根据上述资料，计算该企业当月应纳消费税税额。（化妆品的消费税税率为30%）,2023/1/17,50,解析：40000030%=

21、120000元 30000(1+5%)/(1-30%)30%=13500元 2000030%=6000元 合计139500元,2023/1/17,51,二、消费税纳税人的税收筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。,2023/1/17,52,案 例,某地区有两家大型酒厂A和B，都是独立核算的法人企业。A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定适用20%的税率。B以企业A生产的粮食

22、酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠A共计5000万货款。经评估，B的资产恰好也为5000万元。A领导人经过研究，决定对B进行收购。,决策的主要依据？,2023/1/17,53,案例分析：（1）收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业

23、之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。,2023/1/17,54,（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供粮食酒，每年应缴纳消费税2000020%+500020.5=9000万元；增值税2000017%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。,2023/1/17,55,（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，

24、但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。,2023/1/17,56,假定药酒销售额2.5亿元，销售数量5000万千克。合并前应纳消费税款为：A厂：2000020%+500020.5=9000（万元）B厂：25 00020%=5000（万元）合计：9 000+5000=14000（万元）合并后应纳消费税款为：2500020%=5000（万元）,合并后节约税款：14000-5000=9000（万元）,2023/1/17,57,三、消费税计税依据的税收筹划,（一）关联企业转移定价 P124 理论依据：消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银

25、首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益,比如关联企业以降低价格出售产品给独立核算的销售部门。,2023/1/17,58,案例,某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往经验，本地一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为每箱（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知白酒的税率为20%，定额税率为每500克0.5元。,分析筹划

26、前后的税负？,2023/1/17,59,案例分析,直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1400100020%+1210000.5=286000（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：1200100020%+1210000.5=246000元）节约消费税额：286000246000=40000（元）,2023/1/17,60,关注:白酒消费税从严征收,白酒消费税最低计税价格核定管理办法白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。本办法自2009年8月1日起执行。,2023/1/17

27、,61,（二）选择合理的加工方式,委托加工的应税消费品，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。,2023/1/17,62,已纳消费税扣除（1）外购应税消费品已纳税额的扣除 税法规定用外购已税消费品连续生产应税消费品，在对这些生产出来的应税消费品计算征税时，按当期生产领用数量计算扣除准予扣除外购应税消费品已纳的消费税

28、税款。（酒、成品油、小汽车、高档手表、游艇五类除外）（2）委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除 委托加工的应税消费品，委托方在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方售后直接销售不再缴纳消费税。但如果连续生产成另一种应税消费品的，销售时还应按照新的消费品纳税。为了避免重复纳税，税法规定部分项目已纳税款准予扣除，扣除税额按当期生产领用量计算。,2023/1/17,63,例题,某鞭炮厂委托一加工厂加工一批焰火，鞭炮厂提供原材料成本为12万元，收回产品后，支付加工费3万元。加工厂没有同类消费品销售价格。鞭炮厂收回委托加工焰火后，将其中的70%用于生产最终应税消费品并销售，取得不含增值税销售额1

29、5万元。剩下的30%，直接用于销售，取得不含增值税销售额6万元。要求：计算鞭炮厂应纳消费税额。,2023/1/17,64,解题：组成计税价格（12+3）（1-15%）17.65（万元）应纳消费税额组成计税价格适用税率17.6515%2.65（万元）鞭炮厂可以抵扣的消费税额2.6570%1.85（万元）鞭炮厂应缴纳消费税额1515%-1.850.4（万元）,2023/1/17,65,案例：委托加工方式的税负比较,A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元

30、，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%，每标准箱定额税率150元（增值税暂不考虑），企业所得税税率25%。,方案一：委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品,2023/1/17,66,A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加=（100+75）/（130%）30%（1+7%+3%）=75+7.5=82.5（万元）A厂销售卷烟后，应缴纳消费税=90056%0.415075=489(万元)应纳城建税及教育费附加=489（7%+3%）=48.9（万元）A厂税后利润=（9001007582.59548948.9）（125%）=7.

31、2（万元）,2023/1/17,67,A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元A厂支付受托方代收代缴消费税：（100+170+0.4150）/（1-56%）56%+0.4150=480(万元)A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加：480(7%+3%)=48（万元）A厂销售时不用再缴纳消费税，税后利润为：（90010017048048）（125%）=76.5(万元),方案二：委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售,2023/1/17,68,两种情况的比较：在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况

32、下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多69.344万元(81.06911.725)。而一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。,2023/1/17,69,仍以上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元。应缴纳消费税：90056%+1500.4=564（万元）城建税及教育费附加：564（7%+3%）=56.4（万元）税后利润：（90010017056456.4）（125%）=7.2（万元）对比发现，方案二最优，方案一次之，方案三最差

33、。,方案三：自行加工完毕后销售,2023/1/17,70,(三)以应税消费品抵债、入股的筹划,税法规定：纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（注意增值税用于这四个方面，按同类消费品平均价）筹划要点：如果企业存在以应税消费品抵债、入股的情况下，最好先销售，再作抵债或入股的处理。,2023/1/17,71,例题,某酒厂（一般纳税人）6月份以自产的粮食类酒精2吨，用于对外投资。当月同类酒精的销售单价如下：6月10日，销售4吨，每吨1500元（不含税）6月15日，销售10吨，每吨1200元（不含税）6月25

34、日，销售6吨，每吨1400元（不含税）要求：（1）计算该厂应纳的消费税；（2）计算该厂应纳的增值税（不考虑进项税）。,2023/1/17,72,【正确答案】（1）应纳消费税215005%150（元）（2）应纳增值税2132017%448.8（元）加权平均单价（15004+120010+14006）/（4+10+6）=1320（元/吨）,2023/1/17,73,案例,某摩托车制造厂甲准备以参股的方式向乙企业投资，双方商定，甲企业以摩托车200辆实物入股（每辆评估价格为8100元），取得乙企业100万股股权。甲摩托车制造厂对外销售同型号的摩托车共有三种价格：以8000元/辆销售60辆；以8600

35、元/辆销售80辆；以9000元/辆销售20辆。（摩托车消费税税率10%）,2023/1/17,74,投资方案有两个：第一，直接以摩托车进行实物投资入股应交纳消费税=900020010%=180000元第二，先销售后投资（销售价格8100元/辆）应交纳消费税=810020010%=162000元方案二比方案一节俭消费税 180000-162000=18000元,2023/1/17,75,(四)包装物的筹划1、包装物消费税计税,2023/1/17,76,2、酒类产品押金,2023/1/17,77,案例,金星轮胎公司是某汽车制造公司A的长期轮胎供应商。2011年9月，金星轮胎公司向A公司销售1000

36、个轮胎，每个价值2000元（不含增值税）；每个轮胎包装出售，包装物价值200元/个（不含增值税）。（轮胎消费税税率3%）金星轮胎公司采用哪种方式收取包装物价款税负较轻？,2023/1/17,78,如果采用包装物随同轮胎一并销售，则销售额=22001000=2200000元应缴纳消费税=220万3%=6.6万元如果采用收取包装物押金的形式进行销售，并将收取的包装物押金单独入账，则销售额=20001000=2000000元收取包装物押金=2001000=200000元应缴消费税=200万3%=6万元包装物押金是否缴纳消费税视以后情况而定。如果A公司在合同约定的时间内或一年以内将包装物退回，则不需要

37、缴纳消费税、增值税；如果A公司逾期仍未退还包装物，则在一年后金星轮胎公司需再缴纳0.6万元消费税以及包装物作销售处理后应缴纳的增值税。（获得税收递延的好处）,2023/1/17,79,从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品（除啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品的销售额中征收消费税。（3）包装物的租金应视为价外费用，在计征消费税时换算成不含税收入，再并入销售额征税。（注意）筹划方法：对包装物筹划的关键是企业可通过先销售、后包装的形式以降低应税销售额从而降低消费税税负。,2023/1/17,80,例题,2011年3月，某酒厂（增值税一

38、般纳税人）生产粮食白酒100吨全部对外销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应当缴纳消费税多少？,2023/1/17,81,该厂当月应该缴纳消费税=【480+（15+5）/17%】20%+10020000.5/10000=109.42万元,2023/1/17,82,四、消费税税率的税收筹划,(一)税率的法律界定 消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。如酒类产品，分为粮食白酒、薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率。,2023/1

39、/17,83,（二）税率的筹划 兼营不同税率应税消费品的税收筹划 当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业的税收负担。,2023/1/17,84,例题,某酒厂2010年12月销售粮食白酒10000斤，售价为8元/斤，随同销售的包装物价格5000元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税多少元？（题中的价格均为不含税价格）,2023/1/17,85,纳税人

40、将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税=（100008+5000）20%+100000.5+600030020%+600040.5=22,000+360,000+12,000=394,000（元）,2023/1/17,86,案例,某酒厂生产税率为20%的粮食白酒，又生产税率为10%的药酒，为了增加销售量，将一瓶白酒（500克）、一瓶药酒和一把酒瓶开启器包装成一套礼品销售。其中白酒每瓶价格60元，药酒每瓶价格90元，酒瓶开启器每把价格50元，礼品套装每套200元。当月该厂对外销售粮食白酒10000瓶，总金额600000元，销售

41、药酒6000瓶，总金额540000元，销售套装1000套，总金额200000元，酒厂该如何操作才能减少消费税？,2023/1/17,87,三类产品单独核算，应缴纳消费税税额：白酒=100000.5+60000020%=125000元药酒=54000010%=54000元套装酒=10000.5+20000020%=40500元合计应缴纳消费税=125000+54000+40500=219500元三类酒未单独核算，则应采用税率从高原则，应纳消费税额=100000.5+（600000+540000+200000）20%=273000元可见：将税率不同的产品分开核算减少税款273000-219500=

42、53500元,2023/1/17,88,如果不将两类酒组成套装酒销售，则套装酒中各类酒单独计算税额。套装酒中的白酒=（0.5+6020%）1000=12500元套装酒中的药酒=90100010%=9000元套装酒合计应缴纳的消费税=12500+9000=21500元所以，不组成套装销售比组成套装销售可以减少税金40500-21500=19000元,2023/1/17,89,（二）税率的筹划 利用子目转换的税收筹划,消费税在一些税目下设置了多个子目，不同子目使用不同税率，而同一税目不同子目的项目具有很多共性，纳税人可以创造条件将一项子目转为另一项子目，在不同税率之间进行选择，选取较低的税率纳税 P136 案例 4-8,2023/1/17,90,案例和习题,