税收管理 课件.ppt

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1、1,税收管理办法,一、总责二、管理职责三、税务管理内容四、内部控制五、税务检查 六、处罚规定,2,一、总责,公司的纳税管理体制应纳的税费分类基本任务和基本要求,3,公司的纳税管理体制,各税种（企业所得税除外）应纳税的计算、申报和缴纳实行分级管理；企业所得税原则上实行总公司“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”的方式，尚未纳入总公司汇总纳税成员名单的分公司，实行就地计算、申报和缴纳的方式。,4,公司主要税费：公司需履行纳税义务的税种及附加主要有：营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、印花税、房产税、城镇土地使用税、契税、车船使用税等。公司需履行代扣代缴义务的税种及附加主要有：个人所

2、得税、保险个人代理人营业税及附加等。,5,各级公司税务管理的基本任务是：认真执行国家的税收法律、法规和规章，准确计算公司应纳（代扣代缴）税款，及时进行纳税申报和税款缴纳，有效防范和降低税务风险；同时，加强税收筹划，在税收法律法规允许范围内努力降低税务成本支出，维护公司合法权益。各级公司税务管理的基本要求是：树立依法合规纳税意识，建立健全内部税务管理制度，做好各项税务管理工作。,6,二、管理职责,总公司管理职责分公司管理职责,7,总公司管理职责 各级分公司应了解总公司的职责，做好基础工作，事先筹划，才能使总公司合理避税。分公司的税务管理职责（一）根据总公司税务管理相关制度，制定分公司税务管理制度

3、和工作流程，对其所辖分支机构税务工作进行管理与监督。（二）负责所辖分支机构企业所得税的汇算，在当地主管税务机关规定的时限内完成汇总申报。,8,（三）及时、准确地向上级公司报送企业所得税年度申报表及上级公司要求报送的其他资料。（四）负责指导所辖分支机构涉税税种应纳税款的计算、申报与缴纳。（五）负责本级公司及所辖分支机构与税务机关的税企关系协调。（六）负责对所辖分支机构进行监督检查和考核评估。（七）负责本级公司及所辖分支机构发票使用的监督管理。,9,（八）负责组织实施所辖分支机构的税务培训。（九）负责本级公司的日常税务工作。主要包括：税务登记管理；营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、个

4、人所得税、印花税、房产税、城镇土地使用税、契税、车船使用税等税种应纳税款的计算、申报和缴纳（或代扣代缴）；税务监管报表的编制与报送。（十）积极配合税务机关的税务专项检查，并及时向总公司反馈检查信息；负责对检查结果进行确认和整改。,10,三、税务管理内容,税务登记税金计算纳税申报税款缴纳,11,税务登记,又称纳税登记，是税务管理的首要环节和基础工作，各级公司应根据中华人民共和国税收征收管理法等规定，完成各项税务登记管理工作。税务登记管理内容主要包括：设立税务登记（或扣缴税款登记）、变更税务登记、注销税务登记和税务登记证验证、换证等。,12,税金计算,税金计算是纳税申报和税款缴纳的前提，是实现依法

5、纳税的关键步骤。各级公司应依照现行税法规定准确计算公司各应税税种应纳（代扣代缴）税款。（一）营业税及附加 1.各级公司应根据中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国城市维护建设税暂行条例和征收教育费附加的暂行规定及其相关规定，计算公司及保险个人代理人应纳营业税、城市维护建设税和教育费附加。,13,营业税、城市维护建设税、教育费附加的计税公式分别为：应纳营业税应税营业额营业税税率（5%）应纳城市维护建设税=应纳营业税城市维护建设税税率（3%、5%、7%）应纳教育费附加应纳营业税教育费附加计征率（3%）注意：各级公司必须分别单独核算应税业务和免税业务，准确计算公司应税业务应交税金，避免因未实现

6、分开核算而导致应税业务与免税业务一并纳税的风险。,14,营业税免税业务包含（部份）：,1、保险公司摊回的分保费用不征营业税2、保险企业取得的追偿款不征收营业税3、为进一步落实保险法，综合性保险公司分业经营，将其不动产所有权划转过户到因分业而新设立的财险公司和人寿保险公司的行为，不征收营业税。,15,企业所得税,1、各级公司应根据中华人民共和国企业所得税法及其相关规定，计算企业所得税应纳税款。企业所得税计税公式为：应纳企业所得税应纳税所得额企业所得税税率（25%）应纳税所得额收入总额-准予扣除项目金额 2.各级公司应建立纳税调整项目管理台账，记录纳税调整过程，以确保企业所得税申报数据的完整和准确

7、。,16,个人所得税,各级公司应根据中华人民共和国个人所得税法及其相关规定，计算应代扣代缴公司员工、保险个人代理人及其他人员的个人所得税应纳税款。计税公式为：代扣代缴个人所得税应纳税所得额适用税率速算扣除数 需要代扣营销员手续的税金有两块，第一块是营销员营业税及其附加，起征点为3000元，是指当月支付营销员手续费在3000元以下，不需要缴纳营业税；在3000元以上的，需要缴纳营业税。营业税税率为5%。,17,另外，交纳了营业税后需要按营业税额缴纳7%城建税和3%的教育费附加。综合税率5.5%。第二块是营销员个人所得税，营销员个人所得税按税法规定，属于劳务报酬所得中的一种，扣除40%的展业成本后

8、为实际佣金收入，再扣除基数800元或者实际佣金收入20%的费用后，按20%的税率征收。超过2万至5万元以下，按50%加成征收；超过5万元，按100%加成征收。,18,个人所得税举例,工资薪金所得:适用九级超额累进税率计算，按每月收入定额扣除2000元后，其余额作为应纳税所得额，按适用税率计算应纳税额。月薪金个税:比如张某1月工资所得为3500元。代扣个税计算：（3500-2000）10%-25元=125元。,19,全年取得一次性奖金的计算,1、先将员工当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。2、将员工个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述1项确定的适用税率和

9、速算扣除数计算征税，计算公式如下：（1）如果员工当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=员工当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数（2）如果员工当月工资薪金所得小于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（员工当月取得全年一次性奖金-员工当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数,20,全年取得一次性奖金的计算(续),3、在一个纳税年度内，对每一个员工，该计税办法只允许采用一次。4、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述第2、3项规定执行。5、员工取得除全年一次性奖金以外的其他名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖

10、、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,21,全年取得一次性奖金的计算(续),注意：A、个人取得的交通补贴、通讯费补贴按规定也要纳入当月工资薪金所得缴纳个税；B、如果单位为职工缴纳公积金缴纳的比率为15%，税法规定的为12%，超过3%部份也要纳入工资薪金所得，缴纳个税。,22,全年取得一次性奖金的计算(续),例：如张某1月取得了上年绩效考核兑现奖金30000元，1月取得工资收入为3000元，张某1月纳税情况为：月工资：（3000-2000）10%-25=75元 年终奖：30000/12月=2500元 3000015%-125=4375元 1月合计纳税：75

11、+4375元=4450元,23,全年取得一次性奖金的计算(续),例：如张某1月取得了上年绩效考核兑现奖金30000元，1月取得工资收入为1800元，张某1月纳税情况为：月工资：1800元低于2000元不纳税 年终奖：30000/12月=2500元,查税率15%30000-（2000-1800）15%-125=4345元 合计纳税：4345元,24,营销员个人所得税(举例),例：营销员李某12月取得了手续费收入为1330元，单位代扣佣金情况：1330（1-40%）=798元,未超过允许扣除的800元费用标准,该营销员当月不纳个人所得税。例：营销员李某12月取得了手续费收入为2500元，单位代扣佣

12、金情况：代扣个税=2500（1-40%）-800 20%=140元,25,营销员个人所得税(举例),例：营销员王某12月取得了手续费收入为3500元，单位代扣税费情况：代扣营业税及其附加：35005.5%=192.5元 代扣个税:3500（1-40%）-192.5-80020%=221.5元 单位代扣的税金合计=192.5+221.5元=414元。,26,营销员个人所得税(举例),例：营销员王某12月取得了手续费收入为4500元，单位代扣税费情况：代扣营业税及其附加：45005.5%=247.5元 代扣个税:4500（1-40%）-247.5-80020%=330.5元 单位代扣的税金合计=3

13、30.5+392.4元=722.9元。,27,营销员个人所得税(举例),例：营销员王某12月取得了手续费收入为60,000元，单位代扣税费情况：代扣营业税及其附加：600005.5%=3300元代扣个税(方法一):60000（1-40%）=36000 未加成征收部份:(36000-3300)(1-20%)20%=5232元 按规定,每次劳务报酬所得超过2万,应实行按五成加成征收 加成征收部份:(36000-3300)(1-20%)-20000 20%50%=616元 单位代扣的税费合计=3300+5232+616=9148元代扣个税(方法二):60000（1-40%）-3300(1-20%)3

14、0%-2000=5848元单位代扣的税费合计=3300+5848=9148元,28,营销员个人所得税(举例),例：营销员王某12月取得了手续费收入为120,000元，单位代扣税费情况：代扣营业税及其附加：120,0005.5%=6600元代扣个税(方法一):劳务报酬:120,000（1-40%）=72000(1)未加成征收个税部份:(72000-6600)(1-20%)20%=10464元(2)按规定,每次劳务报酬所得超过2万,应实行五成征收;每次劳务报酬所得超过5万,应实行十成征收.加成征收个税部份:(72000-6600)(1-20%)=52320(52320-50000)20%100%+

15、(50000-20000)20%50%=3464元 单位代扣的税费合计=6600+10464+3464=20528元代扣个税(方法二):120000（1-40%）-6600(1-20%)40%-7000=13928元单位代扣的税费合计=6600+13928=20528元,29,印花税,各级公司应根据中华人民共和国印花税暂行条例及其相关规定，在合同签订、账簿启用和证照领受时计算印花税应纳税款。应税税目主要有：购销合同、财产租赁合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、建筑安装工程承包合同、加工承揽合同、营业账簿、权利与许可证照等。计算公式为：应纳印花税=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）税率

16、保险公司保险合同的税率为1，账簿为5元/本，或按登记“实收资本”与“资本公积”的合计金额的0.5征收。注意：印花税的应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。,30,房产税,各级公司应根据中华人民共和国房产税暂行条例及其相关规定，计算房产税应纳税款。计税公式为：1、房产自用的：应纳房产税应税房产原值（1扣除比例）税率（1.2%）房产原值是指按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。2、房产出租的：（由出租方缴纳）应纳房产税租金收入税率（12%）,31,城镇土地使用税,各级公司应根据中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 及其相关规定

17、，计算城镇土地使用税应纳税款。计税公式为：应纳城镇土地使用税实际占用应税土地面积（平方米）适用的定额税率 定额税率按照所在地方政府确定的标准执行。纳税义务人：由拥有土地使用权的单位和个人缴纳。,32,车船税,各级公司应根据中华人民共和国车船税暂行条例及其相关规定，计算车船使用税应纳税款。计税公式为：应纳车船使用税=计税依据适用税额,33,中华人民共和国车船税暂行条例于2007年1月1日起施行。根据条例的规定，车船所有人、管理人负有缴纳车船税的义务；从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构作为机动车车船税的扣缴义务人，依法代收代缴车船税。保险公司代收代缴车船税，有利于加强税收征管，整合社会资

18、源，节约税收征管成本，建设节约型社会。同时，也使纳税人缴纳税款更加便利，在投保交强险的同时履行纳税义务，节省了纳税人的时间和精力投入。,34,契税,各级公司应根据中华人民共和国契税暂行条例及其相关规定，计算契税应纳税款。计税公式为：应纳契税不动产价格税率纳税义务人：是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人缴纳，税率为 3%-5%。,35,纳税申报期限,营业税：纳税期限为1个月，于次月1至10日内交纳上月税款。城建税、教育费附加：由于是在缴纳“三税”时缴纳的，纳税期限同“三税”一致。所得税：按年计征，分月或者分季预缴（15日内预缴），年终汇算清缴，多退少补。自年度终了之日起5个月内汇算缴纳。个

19、人所得税：扣缴义务人每月扣缴的税款，应当在次月7日内申报缴纳。车船税：自有车辆缴纳车船税的纳税期限为行驶证所记载日期的当月。保险公司代扣代缴车船税的纳税期限由省、自治区、直辖市地方税务机关依法规定。（一般规定为次月15日前缴纳）,36,印花税,账簿：采取“三自”贴花方法，即在开启使用时采取自行购买、自行贴花、自行划销的方法。保险合同：采取汇缴的方法，纳税期限为1个月，于次月10日前申报缴纳。其他税种：房产税为按年计算、分期缴纳的征收方法，具体由省、自治区、直辖市人民政府确定；契税为在办理土地使用权证或房产证时缴纳。,37,税款缴纳,税款缴纳是纳税人履行纳税义务的最后环节和集中体现。各级公司应按

20、照税法规定及时完成各税种的应纳税款缴纳工作。（一）企业所得税税款缴纳 企业所得税应纳税款由总公司完成汇总申报后，集中在总公司所在地完成税款缴纳 企业所得税汇总缴纳结束后，总公司将其所在地主管税务机关出具的“汇总纳税成员企业纳税情况反馈单”寄达各分公司，各分公司再将反馈单及时报送所在地主管税务机关。,38,四、内部控制,第十三条 各级公司应建立完备有效的税务管理岗位责任制和内部控制制度，实现税务各职能岗位的相互分离、制约和监督。第十四条 各级公司负责人对本单位税务内控制度的建立健全和有效实施负责，保证公司依法合规纳税，最大限度降低和避免税务风险。第十五条 各级公司财务部门应设立税务管理岗，在岗人

21、员应当具备良好的职业道德水平，具有较强的税收和会计业务技能。,39,第十六条 各级公司应对国家现行税收法律、法规及最新政策规定进行研究分析，最大限度规避税收政策理解和执行风险。第十七条 各级公司应根据实际情况，逐步建立实施税务会计核算与分析，提高税务管理工作的科学性和规范性。第十八条 各级公司应建立和实施各项税金计算、申报和缴纳过程控制，保存完整的工作痕迹。整个过程均需相关人员审核并签字盖章。,40,各相关部门（岗位）负责及时提供计税依据的原始数据资料，并对其真实性、准确性和完整性负责。第十九条 各级公司应严格税务信息披露工作流程。向税务机关报送的所有税务监管报表必须经专门人员复核签字，并经财

22、务分管领导签批后方可对外报送，以确保信息的真实性、准确性和完整性。,41,第二十条 各级公司应建立和实施严格的税务资料档案管理制度，财务部门必须按照财政、税务主管部门规定的保管期限保管税务资料。税务资料主要包括：税务登记证（正、副本）、税金计算原始资料及计算过程表、纳税申报表及附列资料、税收缴款书、各项税务监管报表等。第二十一条 各级公司应建立和实施实时自查制度，检查是否存在少交或多交应纳税款的情况，避免外部检查引起的税务罚款，最大限度降低公司税务损失。,42,税务检查,税务检查必要性内部税务检查内容检查要求,43,税务检查必要性 税务检查是加强税务管理的重要手段，各级公司应做好内部税务检查，

23、积极配合外部税务检查。内部税务检查的主要内容包括：（一）税务管理制度建设情况。各级分公司应建立健全税务管理的各项规章制度。（二）税务登记管理情况。各级公司应按照税务登记管理办法的相关规定进行税务登记管理，根据工商营业执照的内容变更情况及时进行相应变更，并及时配合税务机关的定期验证和换证工作。,44,（三）税务管理人员配置情况。各级公司税务管理岗位人员应具有较强的税收和会计业务技能。（四）税款计算、申报和缴纳情况。各级公司应按照税法规定及时、准确完成各项税款的计算、申报和缴纳。（五）内控制度建立和执行情况。各级公司应建立完备有效的内控制度，保留整个过程的相关纪录并做到清晰完整。（六）税务档案保管

24、情况。各级公司应按照中华人民共和国税收征收管理法和公司要求做好税务档案的保管工作。,45,相关要求,1、各级公司应建立内部税务监督检查机制。上级公司审计部门、财务部门有权对下级公司税务事项的处理进行监督检查。2、各级公司应建立内部税务定期或不定期检查制度，上级公司对下级公司的检查每年至少进行一次。,46,3、上级公司对下级公司的监督检查必须确保质量。被检查公司对检查出的问题必须如实向本级公司领导汇报，并及时制定整改措施，尽快纠正完善。4、各级公司应积极配合财政、税务、审计等有关部门对公司的税务检查。对于检查发现的各种重大问题，各级公司应及时、如实地逐级上报上级公司，并注意做好对发现问题的整改工

25、作。,47,六、处罚规定(部份),总公司针对税收工作给予的处罚违反税务管理基本规定行为的处罚未按规定进行纳税申报的法律责任扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任不配合税务机关检查法律责任,48,各级分公司有下列行为之一的，总公司将视情节轻重给予相应处罚,（一）因税务登记管理不规范而受到税务机关处罚；（二）因申报缴纳（代扣代缴）的及时性、准确性和真实性存在问题而受到税务机关处罚；（三）因内控不严密存在较大风险，并给公司带来一定损失；（四）未按规定妥善保存税务档案，存在资料缺失、毁损或伪造变造情况；（五）未按总公司要求及时、准确和真实地报送税务报表和相关资料；（六）当年内外部检查发现重大计税差错。,4

26、9,违反税务管理基本规定行为的处罚,纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下罚款。1、未按规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；2、未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证的有关资料的；3、纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的;4、未按规定将其全部银行账号向税务机关报告的；,50,未按规定进行纳税申报的法律责任,纳税人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款,51,扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。不配合税务机关检查法律责任 纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。,52,谢 谢！,